董事會(huì)特征與審計(jì)意見的實(shí)證研究.pdf

1、審計(jì)意見是內(nèi)含于審計(jì)報(bào)告中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作結(jié)果的最為集中、凝練的表達(dá)，通過審計(jì)報(bào)告予以反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用主要表現(xiàn)在通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，來判定會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，以此來增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度。然而，美國(guó)著名的“安然事件”，以及我國(guó)的“銀廣廈事件”、“紅光實(shí)業(yè)案”等等公司財(cái)務(wù)丑聞的相繼發(fā)生，這些問題從表象上看是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，但根源是董事會(huì)的治理問題。
　　 對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度而言，董事會(huì)在公司治理中的作

2、用發(fā)揮及其與公司治理中的其他組成部分的關(guān)系是公司制度得以較好發(fā)揮作用的中心課題和重要保障，過去半個(gè)世紀(jì)以來，董事會(huì)也一直是財(cái)務(wù)學(xué)的研究焦點(diǎn)。董事會(huì)是公司治理最重要的核心，是一個(gè)重要的決策和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。一個(gè)運(yùn)作良好的董事會(huì)能夠提高公司的管理效率，進(jìn)而大大提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但與西方財(cái)務(wù)界相比，我國(guó)在董事會(huì)研究方面深度和廣度都略有不足。
　　 本文結(jié)合我國(guó)上市公司實(shí)際情況，以相關(guān)理論為基礎(chǔ)，以實(shí)證分

3、析為重要手段對(duì)我國(guó)上市公司董事會(huì)特征與審計(jì)意見的相關(guān)性問題進(jìn)行研究，改善公司董事會(huì)制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。文章的主要內(nèi)容如下：
　　 首先，提出了研究的問題——董事會(huì)與審計(jì)意見的關(guān)系，根據(jù)董事會(huì)特征、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)意見之間的相關(guān)性進(jìn)行相關(guān)的文獻(xiàn)綜述，分析董事會(huì)與審計(jì)意見相關(guān)理論關(guān)系。一方面，闡述審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效的履行，審計(jì)意見是審計(jì)過程的產(chǎn)物，受到上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管環(huán)境等方面的影響，其中

4、主要因素是公司本身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響審計(jì)意見的結(jié)果。另一方面，論述董事會(huì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，作為公司治理核心的董事會(huì)，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)激勵(lì)和約束經(jīng)理層，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。所以說，董事會(huì)的治理情況是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素?？傊聲?huì)的治理、決策、監(jiān)控及運(yùn)作效率是否合理將決定公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見結(jié)果。
　　 其次，董事會(huì)特征與審計(jì)意見實(shí)證研究。

5、根據(jù)理論研究從董事會(huì)的以下特征探討其與審計(jì)意見的關(guān)系并為實(shí)證研究提出假設(shè)：董事會(huì)結(jié)構(gòu)（董事會(huì)規(guī)模與獨(dú)立董事的比例、董事長(zhǎng)兼職狀況等）、董事會(huì)行為特征（年度會(huì)議次數(shù)等）、激勵(lì)特征（董事的年度報(bào)酬等）、穩(wěn)定性特征（包括董事長(zhǎng)變更、董事會(huì)規(guī)模的變更等）。采用實(shí)證研究方法，把2009年取得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司與取得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司數(shù)據(jù)，進(jìn)行描述性計(jì)、Pearson相關(guān)系數(shù)分析與Logistic回歸分析?；貧w分析得到以下結(jié)論：董事會(huì)規(guī)模

6、、董事會(huì)議次數(shù)、董事會(huì)規(guī)模變更、董事長(zhǎng)變更與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見呈正相關(guān)關(guān)系；董事年度薪酬與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見呈負(fù)相關(guān)關(guān)系；董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼任狀況、獨(dú)立董事比例與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。
　　 最后，總結(jié)實(shí)證研究的結(jié)論并提出對(duì)策建議。本文從完善上市公司董事會(huì)制度的角度，提出六個(gè)方面的政策性建議，以期提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、改善審計(jì)意見類型：選擇適當(dāng)?shù)亩聲?huì)規(guī)模、適度分離董事長(zhǎng)與總經(jīng)理、改進(jìn)獨(dú)立董事制度、提高董事會(huì)會(huì)