第6章 審計抽樣

1、第六章 審計抽樣,本章學(xué)習(xí)概要：介紹審計取證的技術(shù)手段，主要介紹審計抽樣在控制測試和細節(jié)測試中的運用。本章學(xué)習(xí)目標：1．抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響；2．審計抽樣步驟的運用；3．非統(tǒng)計抽樣示例；4．傳統(tǒng)變量抽樣的運用；5．概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）。,1,第一節(jié) 審計抽樣概述,一、選取測試項目方法1．三種選取測試項目方法在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當采用適當?shù)姆椒ㄟx取測試項目，可以使用的方法包括選取全部項目、選取

2、特定項目和審計抽樣。2．選取時主要考慮兩個因素（1）根據(jù)與所測試認定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2）對審計效率的要求。3．三種方法可結(jié)合使用注冊會計師單獨或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。,2,（一）選取全部項目測試1．含義選取全部項目測試是指對總體中的全部項目進行檢查。2．適用范圍選取全部項目測試方法適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試。3．特征（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成；（2）存在

3、特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（3）信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。,3,（ 二）選取特定項目測試1．含義對總體中的特定項目進行針對性測試。2．適用范圍在細節(jié)測試和控制測試都適用。3．選取的特定項目（1）大額或關(guān)鍵項目； （2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目。4．選取特定項目考慮因素（1）按照覆蓋率選取測試項目；（

4、2）按照風(fēng)險因素選取測試項目；（3）按照需要了解被審計單位及其環(huán)境有關(guān)的信息選取測試項目。5．選取特定項目測試不是審計抽樣。,4,（三）審計抽樣1．概念審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選取。審計抽樣使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。2．特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；

5、 （2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。3．兩個取證環(huán)節(jié)采用審計抽樣（1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。4．適用范圍如果注冊會計師對測試總體缺乏特別的了解時特別適合采用審計抽樣。,5,二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險,（一）抽樣風(fēng)險（著重理解）抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根

6、據(jù)樣本得出的結(jié)論（A1），和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論（A2）存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險對審計工作的影響,6,1．控制測試時的抽樣風(fēng)險（1）控制測試①控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。②注冊會計師應(yīng)當選擇為相關(guān)認定提供證據(jù)的控制進行測試。（2）信賴過度風(fēng)險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷總體的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。 舉例1：假設(shè)可容忍偏差率

7、為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認為控制運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該做出控制未有效運行的結(jié)論，但做出了控制有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為低，實際控制風(fēng)險為高，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險為高（根據(jù)Y=K/X），注冊會計師認為需要執(zhí)行的實質(zhì)性程序可以少，需要收集的審計證據(jù)可以少，但是實際上應(yīng)當

8、實施更多的實質(zhì)性程序，應(yīng)當收集更多的審計證據(jù)，因此最終影響了審計效果。,7,（3）信賴不足風(fēng)險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，并由此認為控制未運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該做出控制運行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估

9、的控制風(fēng)險為高，實際控制風(fēng)險為低，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險是必須低（根據(jù)Y=K/X），注冊會計師計劃執(zhí)行的實質(zhì)性程序必須多，計劃收集的審計證據(jù)必須多，但實際上沒有必要實施必須較多的程序，因此最終降低了審計效率。,8,控制測試時抽樣風(fēng)險的比較舉例,9,2．細節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險（1）細節(jié)測試①細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。②細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的

10、審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。（2）誤受風(fēng)險：注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。舉例3：注冊會計師評估的重要性水平為3.5萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬元的錯報的處理。 3.5萬元（已選取的重要性水平） 2.4萬元

11、 1.5萬元（恰當?shù)闹匾运剑┳詴嫀熗ǔＶ箤υ撡~面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?10,（3）誤拒風(fēng)險：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。舉例4：注冊會計師評估的重要性水平為1.5萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬元的錯報的處理。·

12、 3.5萬元（恰當?shù)闹匾运剑?2.8萬元 1.5萬元（已選取的重要性水平）注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論，但審計效率可能降低。,11,3．擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風(fēng)險只與被檢查項目的數(shù)

13、量有關(guān)，控制抽樣風(fēng)險的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。,12,（二）非抽樣風(fēng)險,1．非抽樣風(fēng)險（著重理解）（1）非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。 （2）即使注冊會計師對全部樣本實施某種審計程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效的可能性，可見非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模無關(guān)；（3）非抽樣風(fēng)險與審計程序的設(shè)計與實施有關(guān)，與對獲取的審計證據(jù)的評價有關(guān)。,13,2．導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（1）選擇的總體不適合

14、于測試目標。例如，為了確認應(yīng)收賬款的完整性認定是否存在錯報時將測試的總體設(shè)計為應(yīng)收賬款明細賬就達不到測試目標。（2）未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，對現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清導(dǎo)致未識別出內(nèi)部控制的缺陷；對交易事項的確認、計量錯誤而未識別出錯報。（3）選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)就達不到測試目標。（4）未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的

15、情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。（5）其他原因,14,3．非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。,15,三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣,相同點：1．在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開專業(yè)判斷；2．都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷總體的特征；3．運用得當都可以收集充分和

16、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；4．通過擴大樣本量來降低抽樣風(fēng)險。非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點 ：1．操作簡單，使用成本低； 2．適合定性分析。 缺點：無法量化抽樣風(fēng)險。,16,統(tǒng)計抽樣優(yōu)點：1．計量和精確控制抽樣風(fēng)險；2．高效設(shè)計樣本；3．衡量已獲得的審計證據(jù)的充分性；4．能定量評價樣本的結(jié)果（結(jié)合教材表10-8理解）。缺點：1．增加培訓(xùn)注冊會計師的成本；2．單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求。,17,四、統(tǒng)計抽樣方

17、法,（一）屬性抽樣（二）變量抽樣,五、審計抽樣的步驟,（一）樣本設(shè)計1.確定測試的目標（請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線）(1)控制測試的目標是獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù)；(2)細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。,19,2.定義總體與抽樣單元（請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線）2.1 總體(1)評價總體的適當性注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標，包括適

18、合于測試的方向。 例如：①測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運項目作為總體 已開單(業(yè)務(wù)流程的上游)→已發(fā)運(業(yè)務(wù)流程的下游)②測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；③測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體

19、。,20,(2)評價總體的完整性注冊會計師應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：①從總體項目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論；②從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計

20、程序或單獨選取樣本。,21,(3)從代表總體的實物中選取樣本項目注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。例如：①如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細表；②如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；③如果認為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應(yīng)選擇

21、新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦颉?22,2.2定義抽樣單元（請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線）(1)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料；(2)在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元。,23,2.3 分層(1)分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；(2)如果總體項目存在重大的變異

22、性，注冊會計師應(yīng)當考慮分層；(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：①對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證；②對于金額在5000～10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證；③對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。,24,3.定義誤差構(gòu)成條件（請注意控

23、制測試和細節(jié)測試的兩條線）(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差；(2)在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。4. 確定審計程序,（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模(確定可接受的抽樣風(fēng)險、可容忍誤差和預(yù)計總體誤差，） 影響樣本規(guī)模的因素,26,2.選取樣本(1)使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣(隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用)；(2)系統(tǒng)選樣(隨機規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用)；

24、(3)隨意選樣(非隨機規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用)。 抽多少？怎么抽？A、隨機數(shù)表B、系統(tǒng)選樣C、隨意選樣,27,3.對樣本實施審計程序(與抽樣沒有關(guān)系)(1)對樣本實施審計程序通常與抽樣方法無關(guān)(2)應(yīng)當針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標的審計程序(3)對抽取樣本實施審計程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差；(4)如果注冊會計師無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序，則要考慮實施替代程序；(5)如果注冊會

25、計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。,28,三、評價樣本結(jié)果1.分析樣本誤差2. 推斷總體誤差3.形成審計結(jié)論（1）控制測試中的樣本結(jié)果評價A.統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標準是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：①總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受；②總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接受；③總體偏差率上限低于

26、但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。,29,B. 非統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則評價的標準是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷采用更加謹慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：①樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；②樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；③樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；④ 樣本偏差率

27、與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時，則應(yīng)考慮是否擴大樣本規(guī)模。,30,(2)細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。A.統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：①總體錯報上限低于可容忍錯報，不

28、存在重大錯報，可以接受；②總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受。,31,B.非統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹慎)：①調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，不能接受；②低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受；③調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；④兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴大細節(jié)測試范圍。,

29、32,第二節(jié) 審計抽樣在控制測試中的運用,一、樣本設(shè)計階段（一）確定測試的目標控制測試的目標是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平(Y＝K/X)；（二）定義總體與抽樣單元；（三）定義偏差（四）定義測試期間,33,二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素（1）確定可接受的信賴過度風(fēng)險，如5%或10%；（2）確定可容忍偏差率； （3）預(yù)計總體偏差率；（4）總體規(guī)模。2.確

30、定樣本規(guī)模(公式計算56個樣本，查表得55個樣本)；方法一：樣本量的計算公式如下：樣本量(n)＝可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)/可容忍偏差率＝3.9/7%＝56公式中有三個關(guān)鍵因素：(1)預(yù)計總體偏差率；(2)可接受的信賴過度風(fēng)險；(3)可容忍偏差率。方法二：查表得55個樣本3.選取樣本(選取55個樣本)；4.審查樣本(與抽樣沒有關(guān)系)；,34,（二）選取樣本（三）實施審計程序1.無效單據(jù)2.未使用或不適用的單據(jù)3.對

31、總體的估計出現(xiàn)錯誤4.在結(jié)束之前停止測試5.無法對選取的項目實施檢查,三、評價樣本結(jié)果階段（一）分析偏差的性質(zhì)和原因（二）計算總體偏差率（三）得出總體結(jié)論1.利用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果2.使用樣本結(jié)果評價表四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣五、記錄抽樣程序,36,第三節(jié) 審計抽樣在細節(jié)測試中的應(yīng)用,一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（一）樣本設(shè)計階段1.明確測試目標2.定義總體3.定義抽樣單元4.界定錯報,（二）選

32、取樣本階段1.確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素（2）利用統(tǒng)計量表確定樣本規(guī)模（3）利用模型確定樣本規(guī)模2.選取樣本并對其實施審計程序,（三）評價樣本結(jié)果階段1.考慮錯報的性質(zhì)和原因2.推斷總體錯報3.考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論（四）記錄抽樣程序（五）非統(tǒng)計抽樣示例,二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣,（一）傳統(tǒng)變量抽樣1．均值估計抽樣（1）定義均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體

33、的平均值和總值的一種變量抽樣方法。（2）步驟①計算樣本中所有項目審定金額的平均值；②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值；③總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。,40,2．差額估計抽樣（例題）（1）定義差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。（2）步驟

34、①計算樣本平均錯報；②推斷總體錯報金額估計數(shù)據(jù)；③將總體錯報估計數(shù)與可容忍錯報比較。,41,3．比率估計抽樣（1）定義比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。（2）步驟①計算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；②估計的總體實際金額=總體賬面金額x比率；③推斷的總體錯報=估計的總體實際金

35、額-總體賬面金額。,42,（二）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）,1.PPS抽樣含義理解(1)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進而推斷總體錯報金額的方法；(2)PPS抽樣中，注冊會計師關(guān)注的是錯報金額，而不是差錯率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計算差錯上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯金額進行比較來推斷總體價值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；(3)PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱為“貨幣單元抽樣”或“

36、金額加權(quán)抽樣”；(4)PPS抽樣因其要求計算各個總體項目的累計金額，又稱為“累計貨幣金額抽樣”；(5)PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量抽樣”。,43,2.PPS抽樣的優(yōu)缺點A.優(yōu)點：（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；（2）PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本；

37、（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性；（4）PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個重大項目；（5）如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；（6）PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。,44,B.缺點：（1）PPS抽樣要求總

38、體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；（2）在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮；（3）對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮；（4）當總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加；（5）當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕—個可接