審計理論與實(shí)務(wù) 第五章 審計抽樣

1、1,第五章 審計抽樣,2,第五章 審 計 抽 樣教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)本章，掌握統(tǒng)計抽樣的方法，應(yīng)用統(tǒng)計抽樣時應(yīng)考慮的主要因素以及統(tǒng)計抽樣在控制測試中的運(yùn)用，變量抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。教學(xué)重點(diǎn)：理解并掌握統(tǒng)計抽樣的方法。教學(xué)難點(diǎn)：統(tǒng)計抽樣在控制測試中的運(yùn)用，變量抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。教學(xué)方法：運(yùn)用案例及啟發(fā)式教學(xué)。本章計劃課時：4課時。,3,第一節(jié) 審計抽樣概述,一、選取測試項目的方法 選取全

2、部項目選取特定項目審計抽樣,,,,4,選取全部項目,選取全部項目是指對總體中的全部項目進(jìn)行檢查。對全部項目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。,5,適用范圍：,總體由少量的大額項目構(gòu)成存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 符合成本效益原則,,6,選取特定項目,選取特定項目是指對總體中的特定項目進(jìn)行針對性測試。包括： 大額或關(guān)鍵項目超過某一金額的全部項目被用于獲取某些信息的項目被用于測試控制活動

3、的項目,,7,審計抽樣,審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目，總體是指審計人員從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征。,8,審計抽樣基本特征：,對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序； 所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；審計測試的

4、目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。,9,（1）審計抽樣不同于詳細(xì)審計詳細(xì)審計是指全面地審查審計對象總體中的全部項目，并根據(jù)審計結(jié)果形成審計意見。顯然，審計抽樣有別于詳細(xì)審計。但是，從審計對象總體中選取部分項目或有特殊重要性的全部項目進(jìn)行審計，并對所選項目本身發(fā)表審計意見的方法則不屬于審計抽樣。,10,（2）審計抽樣不能完全等同于抽查抽查是一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計重點(diǎn)，獲取審計證據(jù)，其在使用中并無嚴(yán)格要求。

5、審計抽樣作為一種方法，需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的是要根據(jù)審計目標(biāo)及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策，并嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和抽樣方法進(jìn)行。審計抽樣的基本目標(biāo)是在有限的審計資源條件下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。,11,二、審計抽樣的種類,按抽樣決策的依據(jù)不同分： 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣按審計抽樣所了解的總體特征不同分： 屬性抽樣和變量抽樣,

6、12,（一）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣,1、統(tǒng)計抽樣所謂統(tǒng)計抽樣，是按照隨機(jī)原則從被審總體中抽取樣本單元，依據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征。,13,特點(diǎn)：,第一，隨機(jī)選取樣本。第二，運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。 統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。,14,統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)：,統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定樣本規(guī)模。樣本過大會增加審計成本，樣本過小會增加抽樣的誤差，降低抽樣結(jié)果的可靠性

7、。統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)，也就是說，抽樣誤差可以事先計算和調(diào)整，使審計人員能夠量化并控制抽樣風(fēng)險。,15,2、非統(tǒng)計抽樣,非統(tǒng)計抽樣不遵循隨機(jī)原則，審計人員只憑借個人的經(jīng)驗和判斷來確定樣本的規(guī)模和選取樣本。 分為任意抽樣和判斷抽樣。,16,,在任意抽樣法下，從總體中抽取多少樣本、抽取哪些樣本都是主觀隨意的，沒有客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。,17,,判斷抽樣

8、是基于審計人員對被審對象的了解，根據(jù)個人的經(jīng)驗和判斷，有目的、有重點(diǎn)地選取一定量的樣本進(jìn)行審查。,18,,判斷抽樣是在任意抽樣的基礎(chǔ)上融入了個人的經(jīng)驗和判斷，所以其結(jié)果在很大程度上取決于審計人員的經(jīng)驗水平和判斷能力的高低。,19,非統(tǒng)計抽樣的缺點(diǎn)：,它們都不能科學(xué)地確定抽樣方法和樣本規(guī)模，不能用數(shù)學(xué)評估的方法測定和控制抽樣風(fēng)險。,20,究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于審計人員對成本效益原則的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣的成本低，但

9、統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要可靠得多。,21,另外，非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣的選用（1）不影響運(yùn)用樣本的審計程序的選擇；（2）也不影響獲取單個樣本項目證據(jù)的適當(dāng)性，以及審計人員對發(fā)現(xiàn)的樣本錯誤所做的適當(dāng)反應(yīng)。,22,23,（二）屬性抽樣與變量抽樣,屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，旨在測定總體特征的發(fā)生頻率所采用的方法。變量抽樣是用來估計總體錯誤金額而采用的一種方法。,24,根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣

10、通常是屬性抽樣；根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試）的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣通常為變量抽樣。,25,屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別,26,（三）統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷,審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開審計人員的專業(yè)判斷。,27,審計人員在使用審計抽樣時，必須依靠專業(yè)判斷來決定是使用統(tǒng)計抽樣還是使用非統(tǒng)計抽樣，而在運(yùn)用統(tǒng)計抽樣的全過程中，審計人員均需使用專業(yè)判斷。,28,三、對抽樣風(fēng)

11、險和非抽樣風(fēng)險的考慮,使用審計抽樣時，審計風(fēng)險可能受到抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的影響。,29,（一）抽樣風(fēng)險,抽樣風(fēng)險是指審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實(shí)施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 在控制測試時應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險在細(xì)節(jié)測試時應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險,,,,30,在控制測試時應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險,（1）信賴不足風(fēng)險（第Ⅰ類風(fēng)險， 風(fēng)險） 抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。 由于存在

12、抽樣誤差，抽查樣本之后，審計人員對事實(shí)上可以信賴的內(nèi)部控制而未給予應(yīng)有的信賴。,,,31,（2）信賴過度風(fēng)險（第Ⅱ類風(fēng)險，β險） 即抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際可予信賴程度的可能性。 審計人員對事實(shí)上不能完全信賴或完全不能信賴的內(nèi)部控制而錯誤地予以過分信賴。,,32,在細(xì)節(jié)測試時應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險,（1）誤受風(fēng)險（“β風(fēng)險”）是指審計人員推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險。即抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報

13、而實(shí)際上存在重大錯報的可能性。,33,（2）誤拒風(fēng)險（“ 風(fēng)險”）是指審計人員推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。即抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報，而實(shí)際上不存在重大錯報的可能性。,,,34,風(fēng)險將影響審計的效率和效果,信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險一般會導(dǎo)致審計人員執(zhí)行過多的審計程序，降低審計效率；信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險很可能導(dǎo)致審計人員形成不正確的審計結(jié)論，影響審計效果。,35,（二）非抽樣風(fēng)險,指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因

14、素而導(dǎo)致審計人員得出錯誤結(jié)論的可能性。,36,可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因 ：,（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致審計人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。（3）審計程序選擇不恰當(dāng)。 例如，審計人員依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。,37,（4）未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。 例如，審計人員忽略了性質(zhì)本來重要的誤差，導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。（5）其他原因。,38,非抽樣風(fēng)險對審計

15、工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險無法量化，但是，審計人員應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠媱潯⒅笇?dǎo)和監(jiān)督審計工作，堅持質(zhì)量控制標(biāo)淮，有效地降低審計風(fēng)險。,39,抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響,40,（三）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的控制方法,控制抽樣風(fēng)險：可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。,41,非抽樣風(fēng)險的消除：它人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程

16、序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對審計人員實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。,42,四、統(tǒng)計抽樣的基本程序,樣本設(shè)計樣本的選取審查樣本抽樣結(jié)果評價,43,樣本設(shè)計,審計人員圍繞著樣本的性質(zhì)、抽樣組織方式和抽樣審計質(zhì)量要求所進(jìn)行的計劃工作。樣本設(shè)計階段的中心問題和難點(diǎn)： 在確定抽樣組織方式的前提下確定樣本量。,44,設(shè)計樣本時應(yīng)考慮的因素：,1、明確審計程序目標(biāo)2、定義審計對象總體與抽樣單元

17、 審計人員在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其適當(dāng)性和完整性。,45,3、分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。,46,分層的標(biāo)準(zhǔn)可以是業(yè)務(wù)的類型、賬戶余額的大小、項目的重要程度、內(nèi)部控制強(qiáng)弱等。,47,例如，為函證應(yīng)收賬款，可以將應(yīng)收賬款賬戶按金額的重要

18、性分為三層，即賬戶金額在10 000元以上的，在5 000~10 000元之間的和在5 000元以下的。對應(yīng)收賬款金額在10 000元以上的賬戶可進(jìn)行全部函證。,48,分層時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：,總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次； 必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來明確區(qū)分不同的層次； 必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。,49,4、確定樣本規(guī)模,指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。 影響樣本

19、規(guī)模的因素包括：（1）可接受的抽樣風(fēng)險： 可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反比，樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越低。,50,（2）可容忍誤差。 可容忍誤差亦指精確限度，是指審計人員能夠容忍的最大誤差。 在其他因素既定的條件下，可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。,51,在進(jìn)行控制測試時，可容忍誤差精確限度是審計人員不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。也就是說，可容忍誤差

20、是指審計人員可以接受的、內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行偏離于規(guī)定的控制要求的最大比率，只要實(shí)際偏離率低于這一比率，審計人員即可以維持他對內(nèi)部控制的信賴程度。,52,在進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可容忍誤差是審計人員能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出合理評價所愿意接受的最大金額誤差。實(shí)質(zhì)性測試中的可容忍誤差的確定通常與重要性的考慮有關(guān)。,53,（3）預(yù)計總體誤差。 預(yù)計總體誤差即審計人員預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。 預(yù)計總體項目誤差與樣本規(guī)

21、模成正比，預(yù)計總體項目誤差越大，所需樣本量就越大。,54,（4）總體變異性。 總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。,55,在控制測試中，審計人員在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，審計人員確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。,56,總體變異性與樣本規(guī)模成正比，總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。,57,審計人員可以通過分層將總體分為相對同質(zhì)的組，以盡可能降低每一組中變異性的影

22、響，從而減小樣本規(guī)模。未分層總體具有高度變異性，其樣本規(guī)模通常很大。（5）總體規(guī)模,58,,五大因素對樣本設(shè)計的影響,59,（二）樣本的選取,隨機(jī)數(shù)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣,60,1、隨機(jī)數(shù)選樣,使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣。 選樣方法見書P182。,61,2、系統(tǒng)選樣（等距選樣）,指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。 步驟：（1）計算選樣間距： 選樣間距=總體規(guī)模÷

23、樣本規(guī)模（2）確定選樣起點(diǎn)（3）根據(jù)間距順序地選取樣本,62,系統(tǒng)選樣方法使用簡便，并可用于無限總體。但總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。所以，在使用這種方法時，必須先確定總體是否為隨機(jī)排列，若不是隨機(jī)排列，則不宜使用。,63,3、隨意選樣（任意選樣）,不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選出樣本，屬于非統(tǒng)計抽樣。 缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項目。因而很可能使樣本失去代表性。,64,（三

24、）審查樣本,審計人員通常對每一樣本項目實(shí)施適合于特定審計目標(biāo)的審計程序。,65,（四）評價樣本結(jié)果,分析樣本誤差；推斷總體誤差；重估抽樣風(fēng)險；形成審計結(jié)論。,,,66,1、分析樣本誤差,（1）確定誤差項目。（2）獲取審計證據(jù)。（3）實(shí)施審計程序進(jìn)行單獨(dú)評價。（4）分析樣本誤差。,,67,2、推斷總體誤差,在對樣本誤差進(jìn)行分析后，審計人員應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審計對象的總體誤差。,,68,可信賴程度與可容

25、忍誤差,可信賴程度：指樣本性質(zhì)能夠代表總體的可靠程度。它與樣本量成正比，注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量應(yīng)越大。 可信賴程度=1-風(fēng)險可容忍誤差：注冊會計師認(rèn)為抽樣結(jié)果可能達(dá)到審計目的差而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。它與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤越小，需選取的樣本量就越大。,,69,在控制測試中，可容忍誤差是注冊會計師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。在實(shí)質(zhì)性測試中，可容忍誤

26、差是注冊會計師能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出合理評價的條件下所愿意接受的最大金額誤差。,70,3、重估抽樣風(fēng)險,實(shí)質(zhì)性測試中，若推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。若推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序?？刂茰y試中，若注冊會計師認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。,71,4、形

27、成審計結(jié)論,審計人員在評價抽樣結(jié)果的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計對象的總體特征，從而得出審計結(jié)論。,72,第二節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用,控制測試：為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計程序。在控制測試中運(yùn)用抽樣技術(shù)的兩個注意事項：1、只有在所執(zhí)行的控制程序留有書面證據(jù)時，才用，這些控制程序包括授權(quán)程序、憑證、記錄獨(dú)立檢查等。2、一般只有在執(zhí)行額外的控制測試、以期獲得進(jìn)一步降

28、低控制風(fēng)險的估計水平的證據(jù)時才用。［注］控制測試中運(yùn)用抽樣技術(shù)一般為屬性抽樣審計方法。,73,屬性抽樣的具體方法1、固定樣本抽樣：預(yù)先確定樣本量，在執(zhí)行抽樣時不再進(jìn)行改動。簡單易用。2、停-走抽樣：固定樣本量抽樣的特殊形式。從預(yù)期總體誤差為零開始，邊抽樣邊評價，在抽樣過程中不斷抬高預(yù)計總體偏差率并修正樣本量。提高效率，降低費(fèi)用。3、發(fā)現(xiàn)抽樣：在既定的可信賴程度下，假定誤差以預(yù)定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的

29、抽樣方法。查找重大非法事件。,74,一、固定樣本抽樣,（1）確定審計目的。控制測試的總目標(biāo)是為了評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。（2）定義屬性和“誤差”。見例題一（3）定義審計對象總體（4）確定樣本量（5）確定樣本選取方法（6）選取樣本進(jìn)行審計（7）評價抽樣結(jié)果（8）書面說明抽樣程序,75,固定樣本抽樣示意圖,審計測試的目標(biāo),決定是否應(yīng)用審計抽樣,定義屬性和誤差,測試銷貨與現(xiàn)金收入控制程序設(shè)計與運(yùn)行的有效

30、性。,定義審計對象總體,確定選樣方法,確定樣本量,選取樣本,評價與記錄,,,,,,,,76,銷售與收款循環(huán)審計方案（部分）,1、檢查大額或異常的銷售業(yè)務(wù)（分析性程序）不適宜2、觀察應(yīng)收賬款記賬員的工作是否與出納員的分開（觀察程序）不適宜抽樣3、審閱一份銷售發(fā)票副本樣本以判斷－－可用抽樣（1）賒銷是否由賒銷管理員批準(zhǔn)（控制測試）（2）銷貨發(fā)票是否均附有發(fā)運(yùn)單（控制測試）（3）是否有賬戶編號（控制測試）4、選取一發(fā)貨單樣

31、本，追查其是否附于相關(guān)銷售發(fā)票副本上（控制測試） －－可用抽樣5、比較每張銷售發(fā)票副本和相關(guān)發(fā)貨單上的數(shù)量（實(shí)質(zhì)性測試） －－ 可用抽樣,77,定義屬性及誤差,前面三個審計手續(xù)的5種相關(guān)屬性與誤差如下：,78,定義審計對象總體,總體是審計人員想據(jù)以對它形成概念的數(shù)據(jù)體，對總體的規(guī)定可以使它包含他所需要的數(shù)據(jù)。但一經(jīng)規(guī)定，就必須從整個總體中選取樣本。有時對于某一套既定審計手續(xù)也可能規(guī)定一個以上的總體。如審計人員既想根據(jù)銷貨發(fā)票追查發(fā)貨

32、單（2），又想從發(fā)貨單追查銷貨發(fā)票副本（4、5），這就要有兩個總體（一個為發(fā)貨單，另一個為銷貨發(fā)票副本）。,79,確定樣本量,1、可接受的信賴過度風(fēng)險。與計劃控制風(fēng)險呈正向關(guān)系。（5%－10%）2、可容忍誤差率。與計劃控制風(fēng)險呈正向關(guān)系。3、預(yù)期的總體誤差率。（經(jīng)驗、小樣本測試）4、查找樣本規(guī)模表以確定樣本量。（見教材188頁樣本規(guī)模表）,80,評價抽樣結(jié)果,1、確定樣本誤差率＝觀察到的誤差個數(shù)/樣本數(shù)2、確定最大總體誤差率和可

33、接受的抽樣風(fēng)險最大總體誤差率＝樣本誤差率＋可接受的抽樣風(fēng)險3、考慮誤差的性質(zhì)4、得出總體結(jié)論：樣本發(fā)現(xiàn)的誤差率小于或等于總體預(yù)計的違反率，應(yīng)擴(kuò)大相應(yīng)實(shí)質(zhì)性查。,81,二、停-走抽樣,1、確定審計目標(biāo)2、定義屬性與誤差3、定義總體與抽樣單位4、確定可容忍誤差和風(fēng)險水平5、確定預(yù)期總體誤差為零時的初始樣本量（表）6、進(jìn)行停-走抽樣決策7、確定連續(xù)抽樣的總體容量和附加樣本容量8、將附加樣本容量隨機(jī)抽出、審查,82,停-

34、走抽樣決策,樣本預(yù)計誤差率最大值＝與誤差對應(yīng)的可信性系數(shù)/樣本容量*樣本預(yù)計誤差率最大值＞預(yù)計的誤差率，應(yīng)繼續(xù)抽樣。,查表9－8,總樣本容量＝與誤差對應(yīng)的可信性系數(shù)/可接受的可容忍誤差附加樣本容量＝總樣本容量－前次審查的樣本容量,,再次抽查的樣本量,83,第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用,實(shí)質(zhì)性測試中抽樣的目的：1、獲得賬戶余額不存在重要錯報的證據(jù)2、獨(dú)立估計某些金額（如未入賬的金額）實(shí)質(zhì)性測試中一般采用變量抽樣方法，用

35、來估計總體金額，確定總體中的錯誤金額。,84,基本概念1、抽樣風(fēng)險：誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險（見表7－13）2、正態(tài)分布：總體中每個項目的分配趨向于集中在總體平均數(shù)周圍。3、標(biāo)準(zhǔn)離差：用來衡量個別項目值在總體平均值周圍的可變異或離散程度。,85,變量抽樣的基本步驟：（1）確定審計目的（2）定義審計對象總體（3）選定抽樣方法（4）確定樣本量（5）確定樣本選取方法（6）選取樣本并進(jìn)行審計（7）評價抽樣結(jié)果,86,變量抽樣的方法

36、1、單位平均估計抽樣：通過抽查檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值的方法。,87,單位平均估計抽樣,,總體項目個數(shù)N估計總體標(biāo)準(zhǔn)差S可信賴程度系數(shù)t計劃抽樣誤差P,放回抽樣的樣本量n’,不放回抽樣的樣本量n,,實(shí)際抽樣誤差P1,實(shí)際大于計劃,根據(jù)樣本平均值估計總體金額,增加樣本量，降低實(shí)際抽樣誤差,實(shí)際小于計劃,,,,,88,2、比率估計抽樣3、差額估計抽樣,比率＝樣本實(shí)際價值之和/樣本