09第九章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)

1、第九章 審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)9.1.1 9.1.1 審計(jì)抽樣的定義 審計(jì)抽樣的定義1．定義：審計(jì)抽樣，是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對象總體特征的一種方法。 2．適用范圍：審計(jì)抽樣對控制測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用。審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。 3．抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的區(qū)別①詳細(xì)

2、審計(jì)----全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。 ②從審計(jì)對象總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并對所選項(xiàng)目本身發(fā)表審計(jì)意見的方法也不屬于審計(jì)抽樣。 4．審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別9.1.2 9.1.2 審計(jì)抽樣種類 審計(jì)抽樣種類（一）按抽樣決策的依據(jù)不同——和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣選用標(biāo)準(zhǔn) 成本、效果方面的考慮優(yōu)點(diǎn) （1）有助于設(shè)計(jì) 設(shè)計(jì)有效的抽樣； （2）有助于衡量 衡量已獲得證據(jù)的充分性（3）有助于評價(jià) 評價(jià)樣本結(jié)果（4）量化 量化控制

3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)。缺點(diǎn) 訓(xùn)練注冊會(huì)計(jì)師掌握統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)以及設(shè)計(jì)和執(zhí)行抽樣計(jì)劃成本很大適用范圍理論依據(jù)(使用條件)（1）有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)（2）有健全的內(nèi)部控制依據(jù)（3）有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)意義 （l）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模（2）采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀的判斷（3）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)（4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化統(tǒng)

4、計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系綜合比較如下：區(qū)別 區(qū)別量化風(fēng)險(xiǎn) 理論依據(jù) 效果與成本 誤差概率聯(lián)系 聯(lián)系統(tǒng)計(jì) 統(tǒng)計(jì)抽樣 抽樣利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)數(shù)學(xué)依據(jù)效果比非統(tǒng)計(jì)抽樣好得多可以確定誤差的概率非統(tǒng)計(jì) 非統(tǒng)計(jì)抽樣 抽樣不能量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)是利用主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)成本比統(tǒng)抽樣計(jì)小不能確定誤差的概率①既可用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，也可用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，還可結(jié)合使用②都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷③都可以提供的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)④都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣

5、風(fēng)險(xiǎn)⑤不影響審計(jì)程序的選擇⑥不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性⑦不影響對樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)⑧統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡 抽查 一種技術(shù) 使用中無嚴(yán)格要求 不要運(yùn)用抽樣技術(shù)不存在推斷總體問題，不發(fā)表總體意見審計(jì)抽樣一種方法 嚴(yán)格按程序和抽樣方法的內(nèi)在要求需要運(yùn)用抽查技術(shù)基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。 測試 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 也稱“α 風(fēng)險(xiǎn)”抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)

6、誤的可能性 效率非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影響抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。9.1.5 9.1.5 樣本的選?。ê喆痤}） 樣本的選?。ê喆痤}） （怎樣抽，適當(dāng)性） （怎樣抽，適當(dāng)性） 方法 方法 步驟 步驟 優(yōu) 點(diǎn) 缺 點(diǎn) 適 用隨機(jī)選樣 1 定位數(shù)--2 定起點(diǎn)--3 定路線--4 定范圍 樣本客觀總是均勻落在總體范圍內(nèi) 效率低 總體大，樣本量較少系統(tǒng)選樣（等距選樣計(jì)算選樣間隔-

7、---確定起點(diǎn)—選樣 使用方便，并可用于無限總體 如果總體不是隨機(jī)排列，容易發(fā)生較大偏差總體大，樣本數(shù)量大、總體隨機(jī)排列隨意選樣 不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本方便、靈活 可能有偏見 樣本數(shù)量少、不重要項(xiàng)目9.1.6 9.1.6 抽樣結(jié)果的評價(jià)（根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體） 抽樣結(jié)果的評價(jià)（根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體）注冊會(huì)計(jì)師在對樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，需要對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，其具體程序和內(nèi)容包括四個(gè)步驟：1．確

8、定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。2．按照既定的審計(jì)程序，無法對樣本取得審計(jì)證據(jù) 證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果注師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序 審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。 視為一項(xiàng)誤差。3．如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同 共同的特征，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評價(jià)。 4．在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮質(zhì)的方面，包括誤差的 ①性質(zhì)②

9、原因③對其他相關(guān)審計(jì)工作的影響1．實(shí)質(zhì)性測試中。運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，并將抽樣結(jié)果同其他有關(guān)審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。 2．控制測試中。注冊會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。 9.2 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用所謂屬性，是指審計(jì)對象總體中的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)

10、準(zhǔn)以及其存在的誤差水平?？傮w的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。 一、基本概念（一）誤差：是指注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。 （二）審計(jì)對象總體：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)使總體所有的項(xiàng)目被選取的概率是相同的，也就是說總體所有項(xiàng)目的特征應(yīng)是相同的。 （三）風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度：是指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度是互補(bǔ)的，即：風(fēng)險(xiǎn)＋可信賴程度＝ 風(fēng)險(xiǎn)＋可信賴程度＝100 100％ 推斷總體誤差 推斷