注會(huì)審計(jì)·第十章 審計(jì)抽樣（6）

1、1第四節(jié)第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用一、細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施審計(jì)抽樣的六個(gè)核心步驟一、細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施審計(jì)抽樣的六個(gè)核心步驟第一步：確定測(cè)試的目標(biāo)（教材P209）第二步：定義總體、抽樣單元與錯(cuò)報(bào)（教材P209210）第三步：根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試的程序；第四步：確定樣本規(guī)模（解決“抽多少？”）第五步：選取樣本（解決“怎么抽？”）1依據(jù)教材P195表102，隨機(jī)數(shù)表選取樣本；2依據(jù)教材P196第4段，系統(tǒng)選樣選取樣本。

2、第六步：評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征二、非統(tǒng)計(jì)抽樣示例（二、非統(tǒng)計(jì)抽樣示例（教材P214216，請(qǐng)掌握）假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)函證測(cè)試ABC公司208年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。ABC公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計(jì)2410000元，由l651個(gè)借方賬戶組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步確定的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為280000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)

3、評(píng)估結(jié)果和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素，確定可容忍錯(cuò)報(bào)水平為140000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為208年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物是208年12月31日剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在140000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對(duì)其進(jìn)行

4、單獨(dú)測(cè)試；將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對(duì)其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成2200000元，包括l500個(gè)賬戶，如表10—9所示。表10—9抽樣總體項(xiàng)目分類(lèi)項(xiàng)目數(shù)量金額（元）重大項(xiàng)目1200000極不重要項(xiàng)目15010000抽樣總體15002200000合計(jì)16512410000注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為被審計(jì)單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)

5、師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)證據(jù)所支持的金額之間的差異（高估）。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為“中”，且由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評(píng)估為“最高”。根據(jù)表108得到的保證系數(shù)為2.3。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)下列公式估計(jì)樣本規(guī)模：22000001400002.3=362注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽樣總體分成金額

6、大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項(xiàng)目數(shù)量相差很大，因此決定分層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將36個(gè)樣本平均分配到這兩個(gè)賬面金額大致相等的層，每層18個(gè)樣本。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從第一層300個(gè)賬戶中選取18個(gè)，從第二層1200個(gè)賬戶中也選取18個(gè)。樣本分層情況如表1010所示。表10—10樣本分層表層層賬面金額（元）層賬面數(shù)量（個(gè)）層樣本規(guī)模（個(gè)）第1層112000030018第2層1080000120018合計(jì)2200000150036注冊(cè)會(huì)計(jì)師向37

7、個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個(gè)重大項(xiàng)目和36個(gè)選出的樣本。重大項(xiàng)目中存在的錯(cuò)報(bào)為1034元。36個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)如表1011所示。表10—11樣本錯(cuò)報(bào)匯總表層層樣本賬面總額（元）層樣本錯(cuò)報(bào)額（元）層樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)量（元）層錯(cuò)報(bào)額（元）第1層1249002400221521第2層30500550119475合計(jì)1554002950340996注：層錯(cuò)報(bào)額=層樣本錯(cuò)報(bào)額層樣本賬面總額層賬面總額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)額為40996元

8、，加上重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)1034元，計(jì)算出錯(cuò)報(bào)總額為42030元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將推斷的錯(cuò)報(bào)總額42030元與可容忍錯(cuò)報(bào)140000元比較，認(rèn)為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很小，因此總體可以接受。也就是說(shuō)，即使在其推斷的錯(cuò)報(bào)上加上合理的抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度，也不會(huì)出現(xiàn)一個(gè)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的總額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面