我國財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)建

1、我國財務(wù)會張蕾一、對財務(wù)會計目標(biāo)的界定1996年美國會計學(xué)會發(fā)表的《基本會計理論說明書》，將會計定義為一個信息系統(tǒng)。既然是信息系統(tǒng)，那就一定有目標(biāo)。1940年，佩頓和利特爾頓合著的《公司會計準(zhǔn)則緒論》這樣定義會計目標(biāo)：提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集整理，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求。美國會計準(zhǔn)則委員會第一號概念公告的財務(wù)會計目標(biāo)是：為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債務(wù)人及其使用者提供出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。英

2、國會計準(zhǔn)則委員會對財務(wù)會計目標(biāo)的定義為：像廣泛的使用者提供關(guān)于一個企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)性的信息，以及評價管理當(dāng)局的受托責(zé)任和制定經(jīng)濟(jì)決策的效果。國際會計準(zhǔn)則委員會制定的目標(biāo)：為更廣泛的報告使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)績及財務(wù)狀況變動等方面的信息。上述財務(wù)會計的目標(biāo)主要是“決策有用學(xué)派”的觀點，同時也兼顧“受托責(zé)任學(xué)派”的觀點。美國的財務(wù)會計目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)對投資人、債權(quán)人(包括潛在的投資人和債權(quán)人)決策有用的信息，英國的

3、財務(wù)會計目標(biāo)則兼顧了受托責(zé)任，國際會計準(zhǔn)則委員會制定的目標(biāo)，基本上和美國的一致。美國、英國、加拿大、澳大利亞等的財務(wù)會計目標(biāo)基本一致，相差不大。原因在于，會計信息系統(tǒng)是建立在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征必然影響甚至決定了會計信息的特征，包括財務(wù)會計的目標(biāo)。這些國家擁有財務(wù)會計得以存在和發(fā)展的大體相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這種環(huán)境的共同特征：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)充分分離；高度發(fā)達(dá)的商品市場；生產(chǎn)資料主要由私人控制，而不是公有或集體所有；資本市場高

4、度發(fā)達(dá)等。二、財務(wù)會計目標(biāo)在構(gòu)建時應(yīng)注意的問題企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)在構(gòu)建時應(yīng)結(jié)合國情，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的，財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的第一層次，一旦制定的財務(wù)會計目標(biāo)和現(xiàn)實環(huán)境不符，造成的結(jié)果可想而知。西方國家的經(jīng)濟(jì)體制大多是高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)，在財務(wù)會計目標(biāo)的提法上基本相同：(1)評估管理當(dāng)局對受托資源的責(zé)任的履行情況。(2)為外部使用的投資、信貸等決策提供依據(jù)。除此之外，還應(yīng)權(quán)衡相關(guān)者的利益。企業(yè)的本質(zhì)是利益相關(guān)者

5、的契約集合體。利益相關(guān)者是指與客戶有—定利益關(guān)系的個人或組織群體，可能是客戶內(nèi)部的(如雇員)，也可能是客戶外部的(如供應(yīng)商)。利益相關(guān)者能夠影響組織，但所有相關(guān)者不可能對所有問題保持一致意見，其中一些群體要比另一些群體的影響力更大，這是如何平衡各方利益成為戰(zhàn)略制定考慮的關(guān)鍵問題。財務(wù)會計的目標(biāo)應(yīng)該是各方利益協(xié)調(diào)的結(jié)果，在利益各方相互博弈中必然要實現(xiàn)一種混合均衡，當(dāng)然這種均衡會隨著環(huán)境的改變而不斷尋求新的平衡。企業(yè)為了降低交易成本必然會規(guī)

6、避一些重大沖突。三、我國財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)建我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，它不能等同于西方的市場經(jīng)濟(jì)，所以，我國財務(wù)會計的目標(biāo)與西方國家的目標(biāo)既有相同之處，又有相異之處。相同點在于上述的目標(biāo)在我國基本上也可適用，不同點是我們要考慮我國的具體國情。1我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境“商務(wù)部進(jìn)出口公平貿(mào)易局委托北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與資源管理所做的(2003中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展報告》日前完成。這項研究從我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實出發(fā)，考慮指標(biāo)的國際可比性，以政府行為規(guī)范化、經(jīng)濟(jì)主體

7、自由化、生產(chǎn)要素市場化、貿(mào)易環(huán)境公平化和金融參數(shù)合理化等作為測度體系，認(rèn)為2001年市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度為69％”(中國稅務(wù)報)。(1)我國當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)是復(fù)稅制復(fù)稅制的結(jié)構(gòu)是由多種稅構(gòu)成相互補(bǔ)充相互協(xié)調(diào)的稅收體系，但從財政收入的比重和對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用看，在整個稅收體系中總是有一種或兩種稅居主導(dǎo)地位，這種居主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成了稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅，其他稅種是輔助稅，主體稅與輔助稅相互協(xié)調(diào)相互補(bǔ)充，以便充分發(fā)揮稅收保證財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的

8、作用，主體稅的選擇要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國現(xiàn)在是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，并且以間接稅為主體，2001年增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的比重高達(dá)6542％，而企業(yè)所得稅和個人所得稅相加僅占稅收的2491％。(2)我國資本市場的綜合分析中國在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，資本的市場化主要表現(xiàn)為政府逐漸退出資本惟一供給者的角色，實現(xiàn)資本供給的多元化。根據(jù)中國的統(tǒng)計方式，全社會固定資產(chǎn)投資主要來源于國家預(yù)算內(nèi)資金、國內(nèi)貸款、外商投資、

9、自籌和其他資金四個方面。1996年中國的國家預(yù)算內(nèi)資金占全社會固定資產(chǎn)投資的比重達(dá)到了歷史上的最低點，只有27％，這標(biāo)志著中國資本19萬方數(shù)據(jù)我@財務(wù)公針前你份張蕾胡俊芬卡艷艷…、對財務(wù)會計目睞的界定1996年英國會計學(xué)會發(fā)表的《基本會計理論說明書，將會計定義為一個信息系統(tǒng)。既然是倍息系統(tǒng)，那就一定有目標(biāo)。1940年，佩頓和利特爾頓合著的《公司合計準(zhǔn)則緒論》這樣定義會計自棟:提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集整理，以滿足管現(xiàn)當(dāng)局、投資

10、人和杜會公眾的要求。榮國會計準(zhǔn)則委員會第一號概念公告的財務(wù)會計目標(biāo)是:為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債務(wù)人及其使用者提供出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。英國會計準(zhǔn)則委員會對財務(wù)會計目標(biāo)的定義為:像廣泛的使用者提供關(guān)于一個企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)性的信息，以及評價管理當(dāng)局的受托責(zé)任和制定級濟(jì)決策的效果。罔際會計準(zhǔn)則贅員會制定的目標(biāo):為J!:廣泛的報告使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)績及財務(wù)狀況變動等方面的信息。上述財務(wù)會

11、計的目標(biāo)主要是“決策有用學(xué)派“的觀點，問時也兼顧“受托責(zé)任學(xué)派“的觀點。榮國的財務(wù)會計目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)對投資人、債權(quán)人(包括潛在的投資人和債權(quán)人)決策有用的信息，英罔的財務(wù)會計目標(biāo)則兼顧了受托責(zé)任，國際會計準(zhǔn)則委員會制定的目標(biāo)，基本上和美國的一載。英周、英罔、加拿大、澳大利亞等的財務(wù)會計目標(biāo)基本一致，相差不大。原因在于，會計信息系統(tǒng)是建立在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征必然影響甚至決定了會計信息的特征，包括財務(wù)會計的目棟。這些國家擁有

12、財務(wù)會計得以存在和發(fā)展的大體相間的級講環(huán)境，這種環(huán)境的共同特征:所有機(jī)與經(jīng)營權(quán)充分分離高度發(fā)達(dá)的商品市場生產(chǎn)資料主要由私人控制，而不是公有或集體所有資本市場高度發(fā)達(dá)等。工、財務(wù)會計目標(biāo)在構(gòu)建時應(yīng)邊童的問跚企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)在構(gòu)建時應(yīng)結(jié)合嗣情，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的，財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的第一屁次，fi制定的財務(wù)會計目標(biāo)和現(xiàn)實環(huán)境不符，造成的結(jié)果可想而知。西方閏家的提濟(jì)體制大多最高度發(fā)達(dá)的市場繞濟(jì)，在財務(wù)會計目標(biāo)的提

13、法上基本相同:(1)評估管理當(dāng)局對受托資源的責(zé)任的履行情況。(2)為外部使用的投資、信貸等決策提供依據(jù)。除此之外，還應(yīng)權(quán)衡相關(guān)者的利益。企業(yè)的本質(zhì)是利益相關(guān)者的契約集合體。利益相關(guān)者是指與客戶有一定利益關(guān)系的個人或組織群體，可能是客戶內(nèi)部的(如雇員)，也可能是容戶外郁的(如供應(yīng)商)。利益相關(guān)者能夠影響組織，但所有相關(guān)者不可能對所有問題保持一致意見，其中一些些群體要比另一略群體的影響力更大，這是如何平衡各方利益成為戰(zhàn)略制定帶慮的關(guān)憬問題。

14、財務(wù)會計的目標(biāo)應(yīng)該是各方利益協(xié)調(diào)的結(jié)果，在利益各方相互博揮中必然要實現(xiàn)一種棍合均衡，當(dāng)然這種均衡會隨著環(huán)境的改變而不斷尋求新的平衡。企業(yè)為了降低交易戚本必然會規(guī)避一些重大沖突。三、我國財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)建我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，它不能鋒同于西方的市場經(jīng)濟(jì)，所以，我國財務(wù)會計的目標(biāo)與西方罔家的目標(biāo)既有相同之處，又有相異之處。相間點在于上述的目標(biāo)在我國基本上也可適用，不間點是我們要考慮我國的具體國惰。1.我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境“商務(wù)部進(jìn)出口公

15、平貿(mào)易局委托北京師流大學(xué)經(jīng)濟(jì)與資源管理所做的~2()()3中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展報告》日前完成。這項研究從我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實出發(fā)，考慮指標(biāo)的國際可比性，以政府行為規(guī)范化、經(jīng)濟(jì)主體自由化、生產(chǎn)要素市場化、貿(mào)易環(huán)境公平化和金融參數(shù)合理化等作為測度體系，認(rèn)為2陽1年市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度為69%“(中闊稅務(wù)報)。(1)就國當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)是集稅制發(fā)稅制的結(jié)構(gòu)是由多種稅構(gòu)成相互補(bǔ)充相互協(xié)調(diào)的稅收體系，倒從財政收入的比蠢和對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用肴，在整個稅收體系中總是

16、有一種或兩種稅屆主導(dǎo)地位，這種屆主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成了稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅，其他稅種是輔助稅，主體稅與輔助稅相互協(xié)調(diào)相互補(bǔ)充，以便充分發(fā)揮稅收保證財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，吏體稅的選擇要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我罔現(xiàn)在是以流轉(zhuǎn)稅為才2、所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，并且以間接稅為.=體，2∞1年增值稅、消費稅和營業(yè)稅主稅的比蠢高站65.42%，陽企業(yè)所得稅和個人所得稅相加僅占稅收的24.91%0(2)我國資本市場的結(jié)合分析中國在建立和完善社會主義市場

17、經(jīng)濟(jì)中，資本的市場化主要表現(xiàn)為政府逐漸退出資本惟一供給者的角色，實現(xiàn)資本供給的多元化。根據(jù)中國的統(tǒng)計方式，全社會周定資產(chǎn)投資.=要來摞于國家預(yù)算內(nèi)資金、國內(nèi)貸款、外商投資、自籌和其他資金四個方麗。1996年中國的闊家預(yù)算內(nèi)資金占金社會固定資產(chǎn)投資的比熏達(dá)到了歷史上的最低點，只有2.7%，這標(biāo)志著中國資本19人ml；l：lmmU碣●■睦弓■■緝蛋馬■幺釜■鼠伍髓霸靄涵譎程警R鼴鼴髓強(qiáng)鼴鼴嘲礞臻鼴鼴饕；器髂謄罄囊囊弱壤《鞴=礁靜》__；’r

18、l的市場化程度已取得了相當(dāng)?shù)倪M(jìn)步。國內(nèi)銀行貸款是資本市場量資本市場化的程度。下表反映了國內(nèi)貸款的基本情況?；瘉碓吹囊粋€重要渠道，國內(nèi)貸款所占比重可以部分地用來衡中國政策性貸款與商業(yè)性貸款增加額的比重(單位：億元：％)嚳政策性貸政策性貸款增加額占政策性貸款增加額商業(yè)性貸商業(yè)性貸款增加額占政策性貸款增加額年份款增加額和商業(yè)性貸款增加額之和的比重款增加額和商業(yè)性貸款增加額之和的比重1997333131364458117063561998303

19、582237097719276301999146007232248277676782000131583114510182278855200191066800104690092OO商業(yè)貸款在貸款總額中比重的提高，政策性貸款的比重穩(wěn)定，是中國金融市場化水平提高的一個方面。但是，銀行貸款的大部分流入國有經(jīng)濟(jì)部門或國有經(jīng)濟(jì)占主體部門。這是國有商業(yè)銀行改革尚不徹底，對個體、私營經(jīng)濟(jì)存在信貸歧視造成的，表明沒有改變中國資本市場化程度仍很低的事實。具

20、體表現(xiàn)在以下方面：(1)非流通股與流通股并存，非流通股比重過大我國股市目前的流通股比重占332％，到2002年1月31日，我國股市的1131只A股股票中，國有股的平均比重為45％，最大的近89％。高比例的非流通股權(quán)的存在，使得市場再培植效率下降，造就了股票市場的高投機(jī)性。股價與企業(yè)的真實經(jīng)營業(yè)績相悖離。(2)投資者結(jié)構(gòu)不合理主要是我國大多數(shù)上市公司還沒有建立直正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，如股權(quán)過于集中，過于追求短期效益，股東大會成為“一枝獨

21、秀”，董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，獨立董事制度流于形式，缺乏對管理層的激勵和約束機(jī)制等。這些問題必將影響廣大中小投資者的信心。盡管中小投資者眾多，由于其過于分散，缺乏合理的組織，往往難于形成合力，在股東大會上常常是看客，而非參與者，自身利益難以得到維護(hù)。(3)法制環(huán)境還不健全，懲罰力度不夠市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，法制不健全與法制環(huán)境紊亂是客觀存在的事實。我國證券法和會計法對中小投資者保護(hù)的力度不夠，弱勢群體的利益得不到合法的保護(hù)，對潛在投資者保

22、護(hù)的條款欠缺，在四川紅光、銀廣夏事件中，盡管中小投資者提起訴訟，但都被法院駁回。由于缺乏有效的社會監(jiān)督，使道德風(fēng)險問題嚴(yán)重，虛假財務(wù)信息充斥社會。這使得制定財務(wù)會計目標(biāo)時必須結(jié)合我國的法制環(huán)境，在社會監(jiān)督還沒有建立前，必須降低財務(wù)會計目標(biāo)的要求。2利益相關(guān)者分析會計準(zhǔn)則是一種公共商品。它的制定是利益相關(guān)者對于他們之間的沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)的結(jié)果。指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的目標(biāo)應(yīng)該是他們沖突的焦點。所以在制定財務(wù)會計目標(biāo)時應(yīng)充分考慮利益

23、相關(guān)者的態(tài)度與立場。我國目前主要的會計準(zhǔn)則利益相關(guān)者是政府、投資人、債權(quán)人、會計師事務(wù)所、經(jīng)營者、職工、供貨商、客戶等。但是，從一些問卷調(diào)查中可以看20出，利益相關(guān)者參與會計準(zhǔn)則制定的熱情并不高。會計準(zhǔn)則是一種特殊商品，它需要供求雙方共同的作用。但我國會計準(zhǔn)則的有效需求主體嚴(yán)重缺失。我國正處于由計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時期，實行的是政府主導(dǎo)的、漸進(jìn)的經(jīng)濟(jì)改革模式，政府無疑是改革的第一推動力，也是會計信息、會計準(zhǔn)則最大的需求者，同

24、時又是會計信息、會計準(zhǔn)則的供給者。多數(shù)情況下是政府在那里自導(dǎo)自演，在加上政府扮演著多重的角色，使其很難成為真正有效的需求主體。我國資本市場上的投資人主要由大股東和中小投資者組成。而大股東應(yīng)該是最關(guān)心會計準(zhǔn)則的制定，但是由于大股東的絕對控股，董事會完全按照大股東的意愿履行決策職能，大股東或控股股東已從會計信息的需求者蛻化為信息供給者。在這種情況下，無論會計準(zhǔn)則如何，他們都是內(nèi)部信息的絕對控制者。這也就大大降低了他們對會計準(zhǔn)則制定的參與熱情

25、，也就很少關(guān)心會計目標(biāo)了。我國最大的債權(quán)人是銀行等金融機(jī)構(gòu)。我國的金融體系是依托四大國有商業(yè)銀行建立的，國有銀行資金成了國有企業(yè)生存的生命線。由于我國經(jīng)濟(jì)體制的特點，國有企業(yè)和國有商業(yè)銀行總有一種說不出的情節(jié)，即使國有企業(yè)無力償還，行政干預(yù)介入，國有銀行依然要放貸。而且，當(dāng)前商業(yè)銀行信貸存在嚴(yán)重的問題，如騙取銀行貸款、轉(zhuǎn)借銀行貸款、脫殼經(jīng)營，賬外貸款、對借款企業(yè)和擔(dān)保單位的“資信度”審核偏松、審批制度權(quán)責(zé)不明，放貸銀行監(jiān)管不力等。這些使

26、得銀行很難成為真正有效的會計信息需求的主體，也就不能成為會計準(zhǔn)則制定的有效主體。3財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)建通過上述對經(jīng)濟(jì)環(huán)境及利益相關(guān)者的分析，作者嘗試性地給出我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財務(wù)會計目標(biāo)：由于我國要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，不同于資本主義市場經(jīng)濟(jì)，在改革過程中，國家和集體的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要滿足財政收支的需要，滿足宏觀調(diào)控的需要，還要維護(hù)中小投資者的利益，要充分反映國有企業(yè)的委托—受托責(zé)任，維護(hù)債券人利益等，因而我國財

27、會目標(biāo)是：為政府平衡財政收支和宏觀調(diào)控提供真實的財務(wù)信息；為中小投資者，大股東提供真實有價值的財務(wù)信息；為國有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實的財務(wù)信息；為政府提供國有企業(yè)的委托受托責(zé)任和經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)信息；向社會公眾披露政府的委托責(zé)任等。萬方數(shù)據(jù)的市場化程度巳取得了相當(dāng)?shù)倪M(jìn)步。國內(nèi)銀行貸款是資本市場量資本市場化的程度。下表反映了國內(nèi)貸款的基本情況?；瘉砜返摹瓊€蠢要渠道，國內(nèi)貸款所占比重可以部分地用來衡中國政策性貸歌與商業(yè)性貸款增加額的比熏

28、(單位:億元:%)年份政策性貸政策性貸款增加額占政策性貸款增加額款增加額和商業(yè)性貸款增加額之利的比重19973331.3136.4419983035.8223.7019991460.0723.2220001315.8311.452001910.668.00商業(yè)貸款在貸款總額中比重的提高，政策性貸款的比重穩(wěn)定，是中國金融市場化水平提商的…個方面。但是，銀行貸款的大部分流入罔有經(jīng)濟(jì)部門或固有經(jīng)濟(jì)占主體部門。這是國有商業(yè)銀行改革尚不徹底，對個

29、體、私營經(jīng)濟(jì)存在信貸歧視造成的，表明沒有改變中國資本市場化程度仍很低的事實。具體表現(xiàn)在以下方面:(1)非流通股與流通股并存，非流通股比熏過大我國股市目前的流通股比鼓占33.2%，到2傭2年1月31日，我國股市的1131只A股股蟆中，國有股的平均比1在為45%，最大的近899導(dǎo)。高比例的非流通股權(quán)的存在，使得市場再培植效率下降，造就了股票市場的商投機(jī)性。股價與企業(yè)的真實經(jīng)營業(yè)績相悖離。(2)投資者結(jié)構(gòu)不合理.:t要是我國大多數(shù)上市公司還投

30、有建立直正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，如股權(quán)過于集中，過于追求蝶期效益，股東大會成為“…“枝獨秀董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，獨立董事制度流于形式，缺乏對管理層的激勵和約束機(jī)制等。這略問題必將影響廣大中小投資者的信心。盡管中小投資者眾多，由于其過于分散，缺乏合理的組織，往往難于形成合力，在股東大會上常常是看客，而非參與者，自身利益難以得到維護(hù)。(3)法制環(huán)境還不健全，懲罰力度不夠市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，法制不健余與法制環(huán)境紊亂是客觀存在的事實。挽回證券

31、法和會計法對中小投資者保護(hù)的力度不夠，弱勢群體的利益得不到合法的保護(hù)，對潛在投資者保護(hù)的條款欠缺，在四川紅光、銀廣度事件中，盡管中小投資者提起訴訟，但都被法院駁回。由于缺乏有效的社會監(jiān)督，使道德風(fēng)險問題嚴(yán)繭，虛假財務(wù)信息充斥社會。這使得制定財務(wù)會計目標(biāo)時必須結(jié)合我國的法制環(huán)境，在社會監(jiān)督還沒有建立前，必須降低財務(wù)會計目標(biāo)的要求。2.利益相關(guān)者分析會計準(zhǔn)則是一種公共商品。它的制定是利益相關(guān)者對于他們之間的沖費進(jìn)行協(xié)調(diào)的結(jié)果。指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制

32、定的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的目標(biāo)應(yīng)該是他們沖突的焦點。所以在制定財務(wù)會計目標(biāo)時應(yīng)充分考慮利益相關(guān)者的態(tài)度與立場。我國目前主要的會計準(zhǔn)則利益相關(guān)者是政府、投資人、債權(quán)人、會計師事務(wù)所、經(jīng)營者、職工、供貨商、客戶等。但是，從一些問卷調(diào)查中可以看20商業(yè)性貸商業(yè)性貸款增加額占政策性貸款增加額款增加額和商業(yè)性貸款增加額之糊的比重5811.7063.569771.9276.304827.7676.7810182.2788.5510469.0092.00

33、出，利益相關(guān)者參與會計準(zhǔn)則制定的熱情并不高。會計準(zhǔn)則是…種特殊商品，它需要供求雙方共同的作用。但我國會計準(zhǔn)則的有效需求主體嚴(yán)重缺失。我罔正處于自計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時期，實行的是政府主導(dǎo)的、漸進(jìn)的徑濟(jì)改革模式，政府無疑是改革的第一推動力，也是會計倚息、合計準(zhǔn)則最大的需求者，同時又是會計信息、合計準(zhǔn)則的供給者。多數(shù)情況下是政府在那盟自導(dǎo)自演，在加上政府扮演著多寰的角色，使其很難成為真正有效的需求主體。我國資本市場上的投資人主要

34、由大股東和中小投資者組成。鬧大股東應(yīng)該是最關(guān)心會計準(zhǔn)則的制定，但是由于大股東的絕對控股，董事會完全按照大股東的意愿履行決策職能，大股東或控股股東已從會計信息的需求者蛻化為信息供給者。在這種情況下，無論會計準(zhǔn)則如何，他們都是內(nèi)部倍息的絕對控制者。這也就大大降低了他們對會計準(zhǔn)則制定的參與熱情，也就很少關(guān)心會計目標(biāo)了。我闊最大的債權(quán)人是銀行等金融機(jī)構(gòu)。我國的金融體系是依托四大國有商業(yè)銀行建立的，國有銀行資金成了固有企業(yè)生存的生命錢。由于我國經(jīng)

35、濟(jì)體制的特點，國有企業(yè)和國有商業(yè)銀衍總有一種說不出的情節(jié)，即使國有企業(yè)無力償還，行政干預(yù)介入，國有銀行依然要放貸。而且，當(dāng)前商業(yè)銀行倍貸存在嚴(yán)重的問題，如騙取銀行貸款、特借銀行貸款、脫殼經(jīng)營，賬外貸款、對借款企業(yè)和擔(dān)保單位的“資倍度“審核偏松、審批制度權(quán)責(zé)不明，放貸銀行監(jiān)管不力等。這些使得銀行很難成為真正有效的合計信息需求的主體，也就不能成為會計準(zhǔn)則制定的有放.:t體。3.財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)建通過上述對經(jīng)濟(jì)環(huán)境及利益相關(guān)者的分析，作者嘗試

36、性地給出我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財務(wù)會計目標(biāo):由于我國要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，不同于資本主義市場經(jīng)濟(jì)，在改革過程中，國家和集體的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要滿足財政收支的需要，滿足宏觀調(diào)控的需要，還要維護(hù)中小投資者的利益，要充分反映回有企業(yè)的委托…受托責(zé)任，維護(hù)債券人利撤等，因而我周財會目標(biāo)是:為政府平衡財政收支和宏觀調(diào)控提供真實的財務(wù)信息為中小投資者，大股東提供真實有價值的財務(wù)信息為國有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實的財務(wù)信息為