財務會計目標淺析

1、科技信息0財稅科技0SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2007年第23期財務會計目標淺析樂紅峰’田汝濤(1北京邁克汽車配件有限公司；2黑龍江省第一地質勘察院)摘要：財務會計目標是期望會計達到的目的或境界。必須在認識財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上辨識財務會計目標。財務會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀職能，而財務會計目標的實現(xiàn)程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。關鍵詞：財務會計目標；

2、概述；客觀環(huán)境；現(xiàn)實選擇財務會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。一、財務會計目標概述財務會計目標可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務會計信息。眾所周知，財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分。由于財務會計目標既是進行財務會計活動的前提條件，又是評價財務會計活動成敗優(yōu)劣的基本標

3、準。因此，從上世紀70年代起財務會計目標就成為各國會計理論界研究的熱點、難點和焦點。但就目前而言，財務會計目標的問題，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，甚至可以說，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見，尚未定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即受托責任觀和決策有用觀。在受托責任現(xiàn)的情況下財務會計目標一般只要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程履行受托責任的

4、情況：而在決策有用觀的情況下財務會計目標除了要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程履行受托責任的情況以外還要求財務會計信息系統(tǒng)提供一系列與會計信息使用者進行決策是有用的信息。二、會計目標應真實公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況為了從理論上保障會計信息真實反映經(jīng)濟實體的運行狀況，應把會計目標定位在為經(jīng)濟實體這一最大利益相關方服務上。在會計理論的構建、核算方法的選擇、披露信息的要求乃至會計準則的制定中都應首先考慮其對經(jīng)濟實體的影響?；?/p>

5、于會計信息對經(jīng)濟有著巨大影響力這一事實會計信息對經(jīng)濟的長遠發(fā)展應當起的是促進作用。的確，平穩(wěn)增長的報表數(shù)字，在一定程度上可以增加公眾對經(jīng)濟的信心，在繁榮時期向下調節(jié)盈余可以防止經(jīng)濟過熱在蕭條時期向上調節(jié)利潤可以延緩危機的到來。然而市場經(jīng)濟之所以有效率，是因為它能夠根據(jù)各種資源收益率的不同而敏銳地調節(jié)稀缺資源，虛假的報表數(shù)字恰恰扭曲了這種最有效率的資源配置機制。如果會計信息能夠真實公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況，以經(jīng)濟實體和經(jīng)濟實體中的每一個利

6、益相關者為自己的服務對象，那么，市場資源配置調節(jié)至最優(yōu)就是可能的?，F(xiàn)在關于會計目標較為流行的觀點往往在客觀上促成了會計盈余在各期之間靈活調節(jié)，會計數(shù)據(jù)為各利益集團服務。受他們的影響，使經(jīng)濟呈現(xiàn)一種表面上的繁榮與平穩(wěn)增長，實際上卻為經(jīng)濟實體積累起系統(tǒng)風險。一旦風險超過一定限度，經(jīng)濟危機就會爆發(fā)，這時無論他是不是某個企業(yè)的利益相關者甚至無論他看不看會計報表他的利益都會受到影響。因而會計目標不應該僅僅為某一個或某幾個利益集團而研究他們的需求，

7、提供他們所需的信息在會計準則的制定中聽取他們的意見。相反，會計應立足于公眾，為經(jīng)濟本身服務，提供所有反映經(jīng)濟狀況的信息，在會計準則的制定中保持足夠的獨立性，使會計這個信息系統(tǒng)能夠真實、公允地反映企、比的財務狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量。三、財務會計目標的確定取決于財務會計的客觀環(huán)境’從會計與環(huán)境的相互關系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同會計目標也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標進步與發(fā)展的第一推

8、動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標是不切實際的亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標即根據(jù)邏輯導出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經(jīng)濟的所有方面都與會計相關。經(jīng)濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結構、經(jīng)濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結構等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責任觀”無不以一定的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù)。從“受托責任觀”看來，財務會計目標要求財務

9、會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息以判斷管理當局的經(jīng)營是否有效，因而在會計信息的質量方面強調客觀性；在會計確認上，只確認企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。“決策有用觀”是以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，做為會計報表的主要目標。從這一目標出發(fā)，在會計確認上，不僅應確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但

10、對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行：在會計報表方面，認為應盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息以滿足信息使用者需求的多樣性。不論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應的。“決策有用觀”目前在美國占主導地位是同美國發(fā)達的資本市場和企業(yè)運行機制分不開的。我國的經(jīng)濟環(huán)境既不同于美國也不同于西

11、歐我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟領域內仍起主導作用。四、我國財務會計目標的現(xiàn)實選擇實現(xiàn)會計目標的關鍵是如何對會計目標兩個方面的信息需求進行協(xié)調，以提高信息的共享度，節(jié)約社會資源。其可能途徑是對現(xiàn)有會計信息的內容加以改進和擴展，使它能同時滿足投資者、債權人、宏觀經(jīng)濟管理部門和其他信息使用者的需求。首先必須強調的是協(xié)調的出發(fā)點。我們不可能為了滿足國民經(jīng)濟核算的需要，來轉換會計信息中所提供的資產(chǎn)、負債、所有者權益等基本要

12、素的內涵，剔除謹慎性原則：正如不必為滿足納稅的需要而改變會計信息的內容一樣。我們需要提供能同時滿足投資者、債權人、宏觀經(jīng)濟管理部門和其他信息使用者需求的會計信息。要做到這些，要注意以下幾點：1在現(xiàn)有的以歷史成本計價的基礎上同時披露以公允價值計價的會計信息。這是國民經(jīng)濟核算以及投資者和債權人的共同需要。2增加分部信息的內容。由于大企業(yè)集團的經(jīng)營業(yè)務涉及到多個行業(yè)，投資者、債權人在確認和分析企業(yè)所面臨的機會和風險時，常常依賴于大公司所提供的

13、分部信息。對于從事多種業(yè)務的企業(yè)來說，以分部為基礎預測收益和現(xiàn)金流量，比以企業(yè)整體為對象進行預測更加有效。3提高會計信息的及時性。投資者和債權人當然希望會計信息的披露越快越好，這能使他們對企業(yè)的風險和報酬作出及時反應。國家統(tǒng)計部門也對會計信息披露的及時性于以高度重視。結語：人類進入信息時代后，經(jīng)濟實體與反映經(jīng)濟實體狀況的會計信息之間，關系越來越密切、復雜。會計目標作為會計理論中的一個宏觀概念，甚至有時作為會計理論的起點。應當有更寬廣的視

14、野，立足于公眾，著眼于經(jīng)濟。從而使其在參與經(jīng)濟運行時扮演更積極、更有益的角色。參考文獻[1]魏林燕等編著《中級財務會計》【M]北京：經(jīng)濟科學出版社2002[2]盧永華《關于財務會計目標的理論反思》【J1會計之友2003(4)[3]曹偉《論中國財務會計的目標》【J]財經(jīng)研究2003(3)維普資訊科技信息0財稅科技0SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2007年第23期財務會計目標淺析樂紅峰’田汝濤(1北京邁克汽車配件

15、有限公司；2黑龍江省第一地質勘察院)摘要：財務會計目標是期望會計達到的目的或境界。必須在認識財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上辨識財務會計目標。財務會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀職能，而財務會計目標的實現(xiàn)程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。關鍵詞：財務會計目標；概述；客觀環(huán)境；現(xiàn)實選擇財務會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義又有較大的

16、實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。一、財務會計目標概述財務會計目標可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務會計信息。眾所周知，財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分。由于財務會計目標既是進行財務會計活動的前提條件，又是評價財務會計活動成敗優(yōu)劣的基本標準。因此，從上世紀70年代起財務會計目標就成為各國會計理論界研究的熱點、難點和焦點。但就目前而言，財務會計目標的問題，在會計理論界并沒有形成一個權

17、威的、可為學術界普遍認同的觀點，甚至可以說，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見，尚未定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即受托責任觀和決策有用觀。在受托責任現(xiàn)的情況下財務會計目標一般只要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程履行受托責任的情況：而在決策有用觀的情況下財務會計目標除了要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程履行受托責任的情況以外還要求財務會計信息系統(tǒng)提供

18、一系列與會計信息使用者進行決策是有用的信息。二、會計目標應真實公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況為了從理論上保障會計信息真實反映經(jīng)濟實體的運行狀況，應把會計目標定位在為經(jīng)濟實體這一最大利益相關方服務上。在會計理論的構建、核算方法的選擇、披露信息的要求乃至會計準則的制定中都應首先考慮其對經(jīng)濟實體的影響?；跁嬓畔?jīng)濟有著巨大影響力這一事實會計信息對經(jīng)濟的長遠發(fā)展應當起的是促進作用。的確，平穩(wěn)增長的報表數(shù)字，在一定程度上可以增加公眾對經(jīng)濟的信心，

19、在繁榮時期向下調節(jié)盈余可以防止經(jīng)濟過熱在蕭條時期向上調節(jié)利潤可以延緩危機的到來。然而市場經(jīng)濟之所以有效率，是因為它能夠根據(jù)各種資源收益率的不同而敏銳地調節(jié)稀缺資源，虛假的報表數(shù)字恰恰扭曲了這種最有效率的資源配置機制。如果會計信息能夠真實公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況，以經(jīng)濟實體和經(jīng)濟實體中的每一個利益相關者為自己的服務對象，那么，市場資源配置調節(jié)至最優(yōu)就是可能的?，F(xiàn)在關于會計目標較為流行的觀點往往在客觀上促成了會計盈余在各期之間靈活調節(jié)，會計

20、數(shù)據(jù)為各利益集團服務。受他們的影響，使經(jīng)濟呈現(xiàn)一種表面上的繁榮與平穩(wěn)增長，實際上卻為經(jīng)濟實體積累起系統(tǒng)風險。一旦風險超過一定限度，經(jīng)濟危機就會爆發(fā)，這時無論他是不是某個企業(yè)的利益相關者甚至無論他看不看會計報表他的利益都會受到影響。因而會計目標不應該僅僅為某一個或某幾個利益集團而研究他們的需求，提供他們所需的信息在會計準則的制定中聽取他們的意見。相反，會計應立足于公眾，為經(jīng)濟本身服務，提供所有反映經(jīng)濟狀況的信息，在會計準則的制定中保持足夠

21、的獨立性，使會計這個信息系統(tǒng)能夠真實、公允地反映企、比的財務狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量。三、財務會計目標的確定取決于財務會計的客觀環(huán)境’從會計與環(huán)境的相互關系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同會計目標也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標進步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標是不切實際的亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標即根據(jù)邏輯導出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經(jīng)

22、濟的所有方面都與會計相關。經(jīng)濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結構、經(jīng)濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結構等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責任觀”無不以一定的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù)。從“受托責任觀”看來，財務會計目標要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息以判斷管理當局的經(jīng)營是否有效，

23、因而在會計信息的質量方面強調客觀性；在會計確認上，只確認企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。“決策有用觀”是以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，做為會計報表的主要目標。從這一目標出發(fā)，在會計確認上，不僅應確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時

24、多種計量屬性并行：在會計報表方面，認為應盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息以滿足信息使用者需求的多樣性。不論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應的?！皼Q策有用觀”目前在美國占主導地位是同美國發(fā)達的資本市場和企業(yè)運行機制分不開的。我國的經(jīng)濟環(huán)境既不同于美國也不同于西歐我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟領域內仍起主導作用。四、我國財務會計目標的現(xiàn)實選擇實現(xiàn)會計目標的關鍵是如何對會計目標兩個方面

25、的信息需求進行協(xié)調，以提高信息的共享度，節(jié)約社會資源。其可能途徑是對現(xiàn)有會計信息的內容加以改進和擴展，使它能同時滿足投資者、債權人、宏觀經(jīng)濟管理部門和其他信息使用者的需求。首先必須強調的是協(xié)調的出發(fā)點。我們不可能為了滿足國民經(jīng)濟核算的需要，來轉換會計信息中所提供的資產(chǎn)、負債、所有者權益等基本要素的內涵，剔除謹慎性原則：正如不必為滿足納稅的需要而改變會計信息的內容一樣。我們需要提供能同時滿足投資者、債權人、宏觀經(jīng)濟管理部門和其他信息使用者

26、需求的會計信息。要做到這些，要注意以下幾點：1在現(xiàn)有的以歷史成本計價的基礎上同時披露以公允價值計價的會計信息。這是國民經(jīng)濟核算以及投資者和債權人的共同需要。2增加分部信息的內容。由于大企業(yè)集團的經(jīng)營業(yè)務涉及到多個行業(yè)，投資者、債權人在確認和分析企業(yè)所面臨的機會和風險時，常常依賴于大公司所提供的分部信息。對于從事多種業(yè)務的企業(yè)來說，以分部為基礎預測收益和現(xiàn)金流量，比以企業(yè)整體為對象進行預測更加有效。3提高會計信息的及時性。投資者和債權人當

27、然希望會計信息的披露越快越好，這能使他們對企業(yè)的風險和報酬作出及時反應。國家統(tǒng)計部門也對會計信息披露的及時性于以高度重視。結語：人類進入信息時代后，經(jīng)濟實體與反映經(jīng)濟實體狀況的會計信息之間，關系越來越密切、復雜。會計目標作為會計理論中的一個宏觀概念，甚至有時作為會計理論的起點。應當有更寬廣的視野，立足于公眾，著眼于經(jīng)濟。從而使其在參與經(jīng)濟運行時扮演更積極、更有益的角色。參考文獻[1]魏林燕等編著《中級財務會計》【M]北京：經(jīng)濟科學出版社