我國財務會計概念框架的構建

1、自20世紀70年代中期以來，西方發(fā)達國家的會計學界對財務會計概念框架進行了大量的研究，并取得了豐碩的成果。如美國財務會計準則委員會（FASB）制定了一系列財務會計概念公告（簡稱“SFACs”）；英國會計準則委員會制定了《財務報告原則公告》；加拿大特許會計師協(xié)會制定了《財務報表概念》；國際會計準則委員會（I）制定了具有概念框架性質的《編報財務報表的框架》等（簡稱“I框架”）。我國在財務會計概念框架的研究上主要有三個標志：一是中國會計學會中

2、國特色的會計理論與方法體系專業(yè)委員會于1992年12月在長沙召開了專題研討會；二是2005年4月由中國會計學會會計基礎理論與會計準則專業(yè)委員會主辦、廈門國家會計學院承辦了“中國財務會計概念框架及會計準則專題研討會”；三是財政部在2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則———基本準則》（簡稱《基本準則》）和38項具體準則。并且，《基本準則》被很多學者認為是我國現階段的財務會計概念框架。一、《基本準則》與國外財務會計概念框架之比較1.財務會

3、計目標。淤《基本準則》：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者進行經濟決策。于I框架：提供在經濟決策中有助于一系列信息使用者了解關于企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和現金流量的信息，反映企業(yè)經營管理層受托責任的履行情況。盂SFACs：向投資者、債權人和其他信息使用者提供有助于經濟決策的信息。2.會計信息質量特征。淤《基本準則》：包括可靠性、相關性、可理解

4、性、可比性、一貫性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。于I框架：包括可理解性、相關性、可靠性和可比性。盂SFACs：分為主要質量特征和次要質量特征。其中，主要質量特征包括相關性與可靠性；次要質量特征包括可比性與中立性。3.會計報表的要素。淤《基本準則》：包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。于I框架：包括資產、負債、權益、收益（收入利得）、費用（包括損失）。盂SFACs：包括資產、負債、所有者權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面

5、收益、收入、費用、利得和損失。4.確認標準。淤《基本準則》：把確認條件和各要素的定義放在一起表述。確認條件一般包含兩方面的要求：與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出企業(yè)；對該項目的成本或價值能夠可靠地計量。于I框架：如果符合下列標準就可確認一個符合要素定義的項目：與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出企業(yè)；對該項目的成本或價值能夠可靠地計量。盂SFACs：確認的基本標準包括可定義性、可計量性、相關性、可靠性。另外，收入確認標準還包括已

6、賺得、已實現或可實現；費用確認標準還包括報告期內經濟利益的流出或未來經濟利益的流出。5.計量屬性。淤《基本準則》：主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。于I框架：財務報表在不同程度上并且以不同結合方式采用不同的計量基礎，包括歷史成本、現行成本、可變現凈值和現值。盂SFACs：計量單位按名義美元計量，在財務報表中視項目的性質、計量屬性的相關性與可靠性而采用下列不同屬性：歷史成本；現行成本；現行市價；可變現凈值；公允價值。

7、公允價值的確定首先應考慮市價，市價無法確定的，可利用現金流量和現行技術探求公允價值，特殊項目（如期權）的公允價值還可用數學模型求得。由以上對比可知：在財務會計目標上，我國首先強調反映受托責任，其次是決策有用，這與I和FASB先強調決策有用的觀點不同。在會計信息質量特征上，三者都強調了可靠性與相關性，只是我國將可靠性放在第一位，將相關性放在第二位，這與國際上將相關性放在第一位的做法不同。在會計報表要素上三者的劃分差異較大，而在確認上我國與

8、I的做法一致。在計量屬性上三者都有歷史成本、可變現凈值，但對其他計量屬性的規(guī)定各不相同。二、《基本準則》作為我國財務會計概念框架的缺陷1.形式上過于簡單，理論基礎薄弱?！痘緶蕜t》只對一些基本概念進行了描述，規(guī)定較為簡略，而對概念的內涵、外延、作用等未作深層次的論證，而要成為我國的財務會計概念框架必須要有足夠的理論依據作支撐。顯然，《基本準則》對一些概念的描述較簡略，還有待補充和完善。2.需考慮環(huán)境因素的情況太多。筆者認為，作為一個成熟

9、的財務會計概念框架，其內容應該是具有普遍性和易于理我國財務會計概念框架的構建【摘要】本文通過比較《企業(yè)會計準則———基本準則》與國外的財務會計概念框架的異同，認為將《企業(yè)會計準則———基本準則》作為我國的財務會計概念框架還存在一定的缺陷，并對我國財務會計概念框架的構建提出了幾點看法?！娟P鍵詞】財務會計概念框架基本準則I框架援財會月刊淵會計冤窯35窯陰解的，而目前我國會計學界對《基本準則》中一些規(guī)定的認識還存在分歧?！痘緶蕜t》把財務會計

10、目標首先定位于反映受托責任的履行情況，其次是決策有用；在信息質量上把可靠性放在第一位，而把相關性放在第二位。這些都是考慮我國目前的環(huán)境所作的規(guī)定，一旦我國的環(huán)境發(fā)生變化，這些規(guī)定又要隨之而改變。成熟的財務會計概念框架應該是變化較小的，就像數學、物理、化學等學科中的定理一樣成為特定時空下的真理。不確定問題的處理方法只能納入學術討論中，而不應該用來指導實踐。因此，《基本準則》與財務會計概念框架之間還有很大差距，不能等同視之。3.會計信息質量

11、特征的安排不夠合理，層次性不強。《基本準則》只是對會計信息質量特征進行了羅列，未對其層次進行劃分。在這方面，美國的做法較好，其對不同的會計信息質量特征按照一定的標準進行了嚴格的劃分，形成了一個鮮明的自上而下的層級體系，并說明了其約束條件，對實踐的指導作用較大。因此，在會計信息質量特征的層次安排方面我國可以借鑒美國的做法。4.將公允價值作為一項計量屬性，有待商榷。有學者認為，公允價值并非一項計量屬性，只是一個檢驗尺度。公允價值是指在交易雙

12、方自愿的前提下，當前資產的購買或出售的金額。從公允價值的定義可以看出，歷史成本、現行市價和現行成本在不同的狀態(tài)下都可以是公允價值。將公允價值和歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值列為同一層次是否合適，還需要進一步的研究。5.《基本準則》與國外較成熟的財務會計概念框架之間還有差距。會計作為一種商業(yè)語言，其概念框架應該消除地域、政治、經濟、文化等方面的差異，尤其是在經濟全球一體化、跨國公司日益增多的背景下，財務會計概念框架的國際趨同顯得極其

13、重要。而我國的《基本準則》在形式、內容等方面與國外較成熟的財務會計概念框架不一致，還需補充和完善。三、建立我國財務會計概念框架的思考1.我國建立財務會計概念框架的時機尚未成熟。綜合我國的各種情況，筆者認為，在我國建立完善的財務會計概念框架的時機還未成熟。首先，我國的商業(yè)環(huán)境與資本市場還處在初級發(fā)展階段，與國外發(fā)達國家相比還有很大差距。財務會計概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎上，而我國公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，資本市場才剛剛

14、起步。從上海證券交易所和深圳證券交易所成立至今，我國的上市公司才1000多家，金融產品還比較單一，金融衍生品市場的發(fā)展較緩慢，貨幣市場、外匯市場和資本市場還沒有完全放開。在如此不穩(wěn)定的環(huán)境下，若草率地建立我國的財務會計概念框架，其發(fā)揮的理論和實踐指導作用將大打折扣，其完善成本也會大幅度上升。其次，理論依據還不足。財務會計概念框架的建立需要充分的理論依據作支撐。美國財務會計概念框架的建立經歷了漫長的過程，僅就財務會計概念框架的邏輯起點而言

15、，就經歷了會計假設和會計目標兩個階段。并且，FASB的成員來自于財務會計基金會、美國會計學會、美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會、財務分析家聯(lián)合會、財務經理協(xié)會、全國會計師聯(lián)合會、證券行業(yè)協(xié)會、投資銀行等機構，代表性較強，能充分權衡各方利益，保證財務會計概念框架的成熟構建。同時，FASB公布的7份主要財務會計概念公告也得到了充分的論證。相比之下，我國會計經歷了由計劃經濟時代借鑒蘇聯(lián)模式，到市場經濟時代借鑒國際慣例和美國模式的曲折發(fā)展過程。目前，我國的會

16、計理論還未發(fā)展成熟，需要學習西方經驗，要建立一套完整的會計理論體系還有很長的路要走?？上攵?，如此不成熟的理論難以支撐財務會計概念框架的構建。再次，我國會計人員的綜合素質較低。我國雖然有很多會計從業(yè)人員，但高級會計人才奇缺，并且很多會計人員缺乏全球意識，綜合素質較低。而西方發(fā)達國家的會計人員經驗豐富、理性、專業(yè)。如果建立的財務會計概念框架不能得到廣大實務工作者的接受和理解，那么財務會計概念框架只是形同虛設。因此，筆者認為，只有等到我國公

17、平競爭的商業(yè)環(huán)境和發(fā)達的資本市場形成、會計理論發(fā)展成熟以及我國會計人員素質達到較高水平后，才能構建完善的財務會計概念框架并充分發(fā)揮其應有的作用。2.構建我國財務會計概念框架的建議。雖然我國目前建立財務會計概念框架的時機尚未成熟，但我們應該時刻關注我國的經濟發(fā)展情況和資本市場發(fā)育程度。倘若時機成熟，則應當及時建立我國的財務會計概念框架。對于構建我國的財務會計概念框架，筆者認為應該注意以下幾點：第一，逐步建立，不要急于求成。我國正處于經濟的

18、高速發(fā)展時期，經濟、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財務會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務會計概念框架體系的。美國從1978年發(fā)布第1份財務會計概念公告到2000年發(fā)布第7份財務會計概念公告歷經12年之久，同樣，我國的財務會計概念框架也須逐步建立，不能一蹴而就。第二，要有系統(tǒng)性。財務會計概念框架是一套理論體系，應考慮其完整性。只有當財務會計概念框架包含了所有應包括的概念要素時，才能長期指導會計準則的制定和修訂，同時用來

19、解決會計準則中未規(guī)定的新問題。第三，與國際會計準則趨同。經濟全球一體化使跨國經營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后發(fā)展的趨勢，實現各國財務會計概念框架和具體會計準則的趨同不僅有利于全球的經濟增長，而且能促進本國企業(yè)的發(fā)展。第四，考慮前瞻性。任何理論都不能一成不變，但一個成熟的財務會計概念框架應在較長時期內保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國財務會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠目標。主要參考文獻1.李孝林袁楊興龍.關于建立我