淺析我國財務會計概念框架的構建

1、淺析我國財務會’計概念框架的構建毛斌雙(奧星集團奧星衡迅公司210050)【摘要】財務會計概念框架以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質量特征、會計要素的確認計量和記錄等的研究，形成一個內在一致的理論體系，具有極其重要的作用。為了適應客觀經濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計理論界的專家和學者極力呼吁應建立一個符合我國國情又與國際財務會計概念框架趨同的中國財務會計概念框架?！娟P鍵詞】財務會計；概念框架；構建財務會計概念框架(c∞c印tualFr黜w

2、orkforFill眥cialAc—counting)是指一套可用來指導并評價會計準則的基本理論框架。一、財務會計概念框架的作用財務概念框架是理論層次的用來指導具體準則的規(guī)范。首先，財務會計概念框架作為會計理論與會計實務的連接點，能更好地闡釋會計理論，指導會計實踐。其次，財務會計概念框架可以為制定和評價會計準則提供依據(jù)，并保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。再次，財務會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務會計問題，進行職業(yè)判斷

3、提供理論依據(jù)。二、財務會計概念框架與我國《企業(yè)會計準則一基本準則》的比較財政部頒布并實施的《企業(yè)會計準則一基本準則》，初步實現(xiàn)了各行業(yè)會計核算的基本統(tǒng)一，從其性質和內容來看，它已經充當了財務會計概念框架的角色。但是，兩者在許多方面還存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：l、從內容上來看。概念框架是評價現(xiàn)有會計準則和發(fā)展新的具體準則的理論基礎，必須在理論上闡述清楚，對基本概念的內涵、外延、作用和適用范圍進行深入的論述。而我國的《企業(yè)會

4、計準則一基本準則》對基本會計概念只作一般原則上的規(guī)定，忽視了表述的科學性和邏輯性；理論上的充分性及揭示的力度遠遠不夠，難以成為指導具體會計準則的理論基礎。2、從目的來看。財務會計概念框架制定的目的在于為會計準則的制定提供一套首尾一貫的理論，為分析、評估和制定會計準則提供理論依據(jù)。而我國的《企業(yè)會計準則一基本準則》制定的目的是沖破傳統(tǒng)的會計核算模式，以便與國際會計慣例迅速接軌以至趨同，身兼指導會計準則的制定和財務會計實務本身的規(guī)范兩職，在

5、考慮科學性的同時需要考慮到準則的可操作性。3、從制定機構來看。西方各國的財務會計概念框架大多由國內的職業(yè)團體制定，并作為一份單獨的文件獨立于會計準則進行公布；而我國的《企業(yè)會計準則》是由政府機構財政部制定的，具有很強的權威性和強制性，它不是屬于理論性質的概念框架。三、構建我國財務會計概念框架的具體設想作為準財務會計概念框架的基本會計準則存在諸多不足，因此，我國應在吸收西方財務會計概念框架合理內核的基礎上，順應會計環(huán)境的變化和未來會計的發(fā)

6、展趨勢，并結合我國的實際情況，對現(xiàn)有基本會計準則進行修訂和完善，以此為基礎構建我國的財務會計概念框架。(1)遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據(jù)會計準則產生的會計信息的高質量。(2)增加財務報告目標的闡釋。將其作為財務會計概念框架的起點。(3)順應會計環(huán)境的變化。補充并完善會計基本假設。(4)對規(guī)范會計信息質量特征的會計原則劃分層次。(5)重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準。(6

7、)補充資本保全概念。三、構建我國財務會計概念框架的思路我國財務會計概念框架應以財務會計目標為邏輯起點，以會計假設為基礎，以財務會計要素及其確認和計量、會計信息的質量特征、財務報告體系等為主體，來構建一個完整的體系。l、以財務會計目標為邏輯起點。財務會計目標的復雜性決定了我國會計準則的制定必須在借鑒國外經驗的基礎上立足于我國的國情，所制定的會計準則不應單純以某一種目標為導向，而必須在現(xiàn)時目標之間尋求一種均衡。即會計應以提供會計信息為目標，

8、但是應根據(jù)我國國情將財務會計目標進一步具體化。2、以會計假設為基礎。財務報表的基本假設與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量假設是目前的會計基本假設，應當把會計假設作為財務會計概念框架的基礎。3、財務會計概念框架的主體(1)財務會計要素。我國實行了新會計準則后，對財務會計要素確認與計量的規(guī)定比較簡單，而且由于沒有財務會計概念框架，有關確認與計量的規(guī)定散見于基本準則、具體準則之中。因此筆者認為，在建立

9、我國財務會計概念框架時?？蓪⑸⒙湓跍蕜t和制度中的有關要素的確認與計量方面的規(guī)定進行集中、整理，并對其進行進一步完善，另外還要確定財務會計要素確認的基礎，建立科學的確認標準，對財務會計要素確認和計量的這些關鍵點進行詳實闡述，從而為將來制定會計準則提供理論依據(jù)。(2)財務會計信息質量特征。會計信息質量特征是對會計信息生成過程中應遵循的基本原則的概述，反映了會計信息的本質，是連接財務會計目標與其他概念的橋梁。我國對會計信息質量的要求是以會計原

10、則的形式予以說明的，與西方沒有本質區(qū)別不足之處在于對會計信息的質量特征缺乏層次劃分，且未涉及會計信息生成過程中的約束條件一效益大于成本原則。(3)財務報告體系及其內容。財務報告體系是實現(xiàn)財務會計目標的手段，在財務會計概念框架中有著重要的地位。目前，我國財務報告體系由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成。在財務報告體系中，最重要、最可靠的會計信息由會計報表提供，會計報表附注和財務情況說明書則是對會計報表的補充，它們共同構成了一

11、個完整的對外報告體系。在構建我國財務會計概念框架時，應考慮對財務報告體系進行不斷的完善和豐富。在會計報表部分，應增加和細化可計量的無形資產、衍生金融工具等；在會計報表附注部分，應加強對不可計量的無形資產和衍生金融工具的披露，對企業(yè)并購、關聯(lián)方交易及其他重大事項進行詳細披露；在財務情況說明書部分，應適當、謹慎地增加財務預測的內容。同時，要考慮財務報告披露的及時性。財務會計概念框架是由一系列具有內在聯(lián)系的概念所組成的一個完整的理論體系，因而

12、這些概念之間應當相互關聯(lián)、具有極強的邏輯性。綜上所述，筆者認為，應把財務會計概念框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機組成部分，以財務會計目標作為邏輯起點，以會計假設作為基礎來構建，其主體包括財務會計要素、會計信息的質量特征、財務報告體系等內容?！緟⒖嘉墨I】[1]財政部企業(yè)會計準則[M]北京：經濟科學出版社，2006[2]葛家澍財務會計的本質、特點及其邊界[J]會計研究，2003(3)[5]葛家澍基本會計準則與財務會計概念框架[J]沖國

13、會計學術研究，200411[6]魏明海。龔凱頌會計理論[M]大連：東北財經大學出版社，2001[7]秦中葛家澍教授談在中國建立財務會計概念框架[J]財務會計導刊，20046[8]葛家澍建立中國財務會計概念框架總體設想[J]會計研究，2004(1)萬方數(shù)據(jù)淺析我國財務會’計概念框架的構建毛斌雙(奧星集團奧星衡迅公司210050)【摘要】財務會計概念框架以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質量特征、會計要素的確認計量和記錄等的研究，形成一

14、個內在一致的理論體系，具有極其重要的作用。為了適應客觀經濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計理論界的專家和學者極力呼吁應建立一個符合我國國情又與國際財務會計概念框架趨同的中國財務會計概念框架。【關鍵詞】財務會計；概念框架；構建財務會計概念框架(c∞c印tualFr黜workforFill眥cialAc—counting)是指一套可用來指導并評價會計準則的基本理論框架。一、財務會計概念框架的作用財務概念框架是理論層次的用來指導具體準則的規(guī)范。首先，財務

15、會計概念框架作為會計理論與會計實務的連接點，能更好地闡釋會計理論，指導會計實踐。其次，財務會計概念框架可以為制定和評價會計準則提供依據(jù)，并保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。再次，財務會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務會計問題，進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。二、財務會計概念框架與我國《企業(yè)會計準則一基本準則》的比較財政部頒布并實施的《企業(yè)會計準則一基本準則》，初步實現(xiàn)了各行業(yè)會計核算的基本統(tǒng)一，從其性質和內容來看，它已經充當了

16、財務會計概念框架的角色。但是，兩者在許多方面還存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：l、從內容上來看。概念框架是評價現(xiàn)有會計準則和發(fā)展新的具體準則的理論基礎，必須在理論上闡述清楚，對基本概念的內涵、外延、作用和適用范圍進行深入的論述。而我國的《企業(yè)會計準則一基本準則》對基本會計概念只作一般原則上的規(guī)定，忽視了表述的科學性和邏輯性；理論上的充分性及揭示的力度遠遠不夠，難以成為指導具體會計準則的理論基礎。2、從目的來看。財務會計概念框架

17、制定的目的在于為會計準則的制定提供一套首尾一貫的理論，為分析、評估和制定會計準則提供理論依據(jù)。而我國的《企業(yè)會計準則一基本準則》制定的目的是沖破傳統(tǒng)的會計核算模式，以便與國際會計慣例迅速接軌以至趨同，身兼指導會計準則的制定和財務會計實務本身的規(guī)范兩職，在考慮科學性的同時需要考慮到準則的可操作性。3、從制定機構來看。西方各國的財務會計概念框架大多由國內的職業(yè)團體制定，并作為一份單獨的文件獨立于會計準則進行公布；而我國的《企業(yè)會計準則》是由

18、政府機構財政部制定的，具有很強的權威性和強制性，它不是屬于理論性質的概念框架。三、構建我國財務會計概念框架的具體設想作為準財務會計概念框架的基本會計準則存在諸多不足，因此，我國應在吸收西方財務會計概念框架合理內核的基礎上，順應會計環(huán)境的變化和未來會計的發(fā)展趨勢，并結合我國的實際情況，對現(xiàn)有基本會計準則進行修訂和完善，以此為基礎構建我國的財務會計概念框架。(1)遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率

19、和依據(jù)會計準則產生的會計信息的高質量。(2)增加財務報告目標的闡釋。將其作為財務會計概念框架的起點。(3)順應會計環(huán)境的變化。補充并完善會計基本假設。(4)對規(guī)范會計信息質量特征的會計原則劃分層次。(5)重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準。(6)補充資本保全概念。三、構建我國財務會計概念框架的思路我國財務會計概念框架應以財務會計目標為邏輯起點，以會計假設為基礎，以財務會計要素及其確認和計量、會計信息的質量特征、財務報告體系等為

20、主體，來構建一個完整的體系。l、以財務會計目標為邏輯起點。財務會計目標的復雜性決定了我國會計準則的制定必須在借鑒國外經驗的基礎上立足于我國的國情，所制定的會計準則不應單純以某一種目標為導向，而必須在現(xiàn)時目標之間尋求一種均衡。即會計應以提供會計信息為目標，但是應根據(jù)我國國情將財務會計目標進一步具體化。2、以會計假設為基礎。財務報表的基本假設與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量假設是目前的會計基本假設

21、，應當把會計假設作為財務會計概念框架的基礎。3、財務會計概念框架的主體(1)財務會計要素。我國實行了新會計準則后，對財務會計要素確認與計量的規(guī)定比較簡單，而且由于沒有財務會計概念框架，有關確認與計量的規(guī)定散見于基本準則、具體準則之中。因此筆者認為，在建立我國財務會計概念框架時?？蓪⑸⒙湓跍蕜t和制度中的有關要素的確認與計量方面的規(guī)定進行集中、整理，并對其進行進一步完善，另外還要確定財務會計要素確認的基礎，建立科學的確認標準，對財務會計要素

22、確認和計量的這些關鍵點進行詳實闡述，從而為將來制定會計準則提供理論依據(jù)。(2)財務會計信息質量特征。會計信息質量特征是對會計信息生成過程中應遵循的基本原則的概述，反映了會計信息的本質，是連接財務會計目標與其他概念的橋梁。我國對會計信息質量的要求是以會計原則的形式予以說明的，與西方沒有本質區(qū)別不足之處在于對會計信息的質量特征缺乏層次劃分，且未涉及會計信息生成過程中的約束條件一效益大于成本原則。(3)財務報告體系及其內容。財務報告體系是實現(xiàn)

23、財務會計目標的手段，在財務會計概念框架中有著重要的地位。目前，我國財務報告體系由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成。在財務報告體系中，最重要、最可靠的會計信息由會計報表提供，會計報表附注和財務情況說明書則是對會計報表的補充，它們共同構成了一個完整的對外報告體系。在構建我國財務會計概念框架時，應考慮對財務報告體系進行不斷的完善和豐富。在會計報表部分，應增加和細化可計量的無形資產、衍生金融工具等；在會計報表附注部分，應加強對不

24、可計量的無形資產和衍生金融工具的披露，對企業(yè)并購、關聯(lián)方交易及其他重大事項進行詳細披露；在財務情況說明書部分，應適當、謹慎地增加財務預測的內容。同時，要考慮財務報告披露的及時性。財務會計概念框架是由一系列具有內在聯(lián)系的概念所組成的一個完整的理論體系，因而這些概念之間應當相互關聯(lián)、具有極強的邏輯性。綜上所述，筆者認為，應把財務會計概念框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機組成部分，以財務會計目標作為邏輯起點，以會計假設作為基礎來構建，其主

25、體包括財務會計要素、會計信息的質量特征、財務報告體系等內容?！緟⒖嘉墨I】[1]財政部企業(yè)會計準則[M]北京：經濟科學出版社，2006[2]葛家澍財務會計的本質、特點及其邊界[J]會計研究，2003(3)[5]葛家澍基本會計準則與財務會計概念框架[J]沖國會計學術研究，200411[6]魏明海。龔凱頌會計理論[M]大連：東北財經大學出版社，2001[7]秦中葛家澍教授談在中國建立財務會計概念框架[J]財務會計導刊，20046[8]葛家澍建