3企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)相關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

1、企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)相關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)相關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)企業(yè)集團(tuán)作為以資本為紐帶、具有內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)互補(bǔ)機(jī)制和謀求集團(tuán)整體利益最大化的經(jīng)濟(jì)體，其稅務(wù)問題主要涉及如何使集團(tuán)總體稅負(fù)最小化問題。這個(gè)問題，實(shí)際上是一個(gè)涉稅財(cái)務(wù)問題，即在充分考慮稅負(fù)條件下如何在企業(yè)集團(tuán)的組建環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、債務(wù)重組和公司重組以及類似的資本運(yùn)作的過程中使集團(tuán)稅負(fù)最小化。鑒于典型意義的企業(yè)集團(tuán)的特征是以資本為紐帶，而且這種特征一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資作保證，本章將從長(zhǎng)期股權(quán)投資的

2、角度討論與企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)相關(guān)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，主要研究企業(yè)集團(tuán)納稅方案的總體考慮、財(cái)務(wù)決策的稅負(fù)考慮和相關(guān)所得稅的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題。由于國(guó)內(nèi)這方面的研究資料匱乏且數(shù)據(jù)庫(kù)尚在建設(shè)之中，因此，本章力求立足我國(guó)國(guó)情，充分借鑒國(guó)外的研究成果，站在全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的角度探討有關(guān)問題。同時(shí)，也為我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在與納稅相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的決策和我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)提出若干建議。第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)問題概述企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)問題概述企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)

3、問題是一個(gè)涉及面廣、技術(shù)和政策上十分復(fù)雜而且充滿爭(zhēng)議的新領(lǐng)域。概括地說，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)問題涉及法律、投資管理、公共財(cái)政（含稅收）、公司理財(cái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資本市場(chǎng)監(jiān)管等學(xué)科領(lǐng)域。鑒于本課題從屬的學(xué)科領(lǐng)域和主旨，這里集中探討與企業(yè)集團(tuán)形成和發(fā)展有關(guān)的集團(tuán)稅負(fù)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的問題。在企業(yè)集團(tuán)規(guī)范化發(fā)展階段，資本作為產(chǎn)權(quán)紐帶把若干作為經(jīng)濟(jì)和法律主體的不同企業(yè)相互連結(jié)而形成企業(yè)集團(tuán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資因而成為企業(yè)集團(tuán)賴以建立和發(fā)展的主要途徑。長(zhǎng)期股權(quán)投資

4、的稅務(wù)問題具體涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅方案的總體考慮、長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)務(wù)決策的稅負(fù)考慮和長(zhǎng)期股權(quán)投資的所得稅會(huì)計(jì)問題。在本節(jié)，我們概括地討論稅務(wù)研究的主要領(lǐng)域、對(duì)外投資及其稅務(wù)因素和我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資稅務(wù)的主要方面，試圖藉以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)問題在稅務(wù)領(lǐng)域的相對(duì)重要位置及其與公司理財(cái)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的聯(lián)系，以便為后續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題的探討奠定基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)看到，世界經(jīng)濟(jì)一體化本身正逐步在更大的范圍內(nèi)沖破國(guó)際貿(mào)易和投資的壁壘，因而稅收自然而然

5、成為對(duì)外投資活動(dòng)的重要考慮因素。民間資本流動(dòng)的一個(gè)基本動(dòng)因是資本獲得增值。從企業(yè)角度而言，稅收構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，是企業(yè)盈利和資本成本的重要影響因素。所以，稅收研究和稅制的改進(jìn)本身實(shí)際上在一，定程度上制約著對(duì)外投資和外國(guó)投資。從研究成果來看，稅收因素在對(duì)外直接投資決策中的重要程度也在不斷被認(rèn)識(shí)。Easson（1999，P.18）指出，20世紀(jì)90年代以前的大多數(shù)研究發(fā)現(xiàn)稅收在大多數(shù)對(duì)外投資決策中是一個(gè)相對(duì)不重要的考慮因素，而最近的研究結(jié)

6、論則傾向于認(rèn)為稅收逐漸成為重要的因素。實(shí)際上，在本國(guó)不同地區(qū)實(shí)施不同的稅收規(guī)章的情況下，對(duì)外投資中有關(guān)國(guó)際稅務(wù)的問題也同樣適用于在本國(guó)的投資活動(dòng)。目前，盡管我國(guó)1994年的稅制改革統(tǒng)一了稅收章法，2007年實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，但在先前發(fā)布目前尚未廢止的不同規(guī)范和執(zhí)行新法規(guī)中具體存在的問題，導(dǎo)致實(shí)際工作中實(shí)質(zhì)上仍然存在稅負(fù)在不同地區(qū)和不同企業(yè)之間的差異。同時(shí)，稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整功能的發(fā)揮也必然要求存在某些稅負(fù)差異。因此，企業(yè)理解、把握和運(yùn)用

7、這些具有導(dǎo)向意圖的稅收法規(guī)允許的差異，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體納稅最小化，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不但無可厚非，而且有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控功能。三、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)組建和發(fā)展中稅務(wù)問題的主要方面三、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)組建和發(fā)展中稅務(wù)問題的主要方面我國(guó)作為外資的主要接受國(guó)，不口『避免地面臨來華投資經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司嫻熟應(yīng)用從屬于其全球戰(zhàn)略的稅收策略問題，因此在相關(guān)的研究、規(guī)范和監(jiān)管方面面臨較為復(fù)雜的情況，同時(shí)也面臨更大的壓力。同時(shí)，由于我國(guó)的本土企業(yè)必須在WTO

8、框架下與外國(guó)來華投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，基本上不大可能再由政府施加保護(hù)措施，加之我國(guó)政府先前為外商來華投資提供的優(yōu)惠政策的取消尚有時(shí)滯問題，地方.E的特別政策多多少少還在起作用，因而我國(guó)本土企業(yè)事實(shí)上在已經(jīng)逐步國(guó)際化的本土競(jìng)爭(zhēng)中處于十分不利的地位。因此，在有關(guān)稅收的理財(cái)技巧和會(huì)計(jì)處理方法方面亟待研究和培訓(xùn)。一方面，企業(yè)在實(shí)施自我稅務(wù)管理的過程中，應(yīng)把公司理財(cái)策略融入其中，既要在投資決策方面力求用足現(xiàn)有法規(guī)政策提供的優(yōu)惠，也要在有能力實(shí)施跨國(guó)

9、或跨地區(qū)投資經(jīng)營(yíng)的情況下，做好稅務(wù)籌劃，在實(shí)施公司總體戰(zhàn)略的框架下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。另一方面，公司在對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，應(yīng)正確反映企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)及潛在風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)上的稅務(wù)利益及責(zé)任，提高財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量。此外，政府加強(qiáng)相應(yīng)的規(guī)范和監(jiān)管也是十分必要的。第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)決策的稅負(fù)考慮企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)決策的稅負(fù)考慮一般認(rèn)為，稅收法規(guī)具有宏觀調(diào)控作用，特別是在產(chǎn)業(yè)政策方面的激勵(lì)作用是較為明顯的。此外，稅收在激勵(lì)就業(yè)、落后地區(qū)的開發(fā)、新