關(guān)于酒店財(cái)務(wù)預(yù)算編制的探討 (1)

1、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2【x】7年第3期關(guān)于酒店財(cái)務(wù)預(yù)算編制的探討摘要：文章論述了酒店財(cái)務(wù)預(yù)算編制的有效性及營業(yè)收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算，并且指出了在鳊制財(cái)務(wù)預(yù)算過程中需要注意的幾個(gè)問題。關(guān)鍵詞：酒店財(cái)務(wù)預(yù)算編制問題中圈分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—49142007)03—182—02云南是我國旅游資源極其豐富的旅游大省當(dāng)?shù)卣e極發(fā)展旅游產(chǎn)業(yè)，賓館飯店作為旅游業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)近年也得到較快的發(fā)展特別是昆明的賓館飯店業(yè)發(fā)展更

2、為迅猛。與此同時(shí)。也存在賓館飯店的投資主體單一，市場化程度低。酒店供給量結(jié)構(gòu)性過剩，低價(jià)競爭激烈酒店人才缺乏。管理水平低行業(yè)虧損嚴(yán)重等問題。筆者結(jié)合在實(shí)際工作中的一些體會(huì)，對酒店財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)——財(cái)務(wù)預(yù)算的編制進(jìn)行探討。一、酒店財(cái)務(wù)預(yù)算編制的有效性1現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)向預(yù)算控制前移。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)控制在事后反映和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)行狀況的職能，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場的激烈競爭資訊和電子商務(wù)的發(fā)展。為企業(yè)的生產(chǎn)和消費(fèi)之間在不同的空

3、間及時(shí)反饋信息提供了可能。如汽車生產(chǎn)企業(yè)可在第一時(shí)間接顧客的個(gè)性要求定單提供準(zhǔn)確的單車生產(chǎn)預(yù)算結(jié)果；餐飲連鎖企業(yè)可以按照財(cái)務(wù)成本預(yù)算目標(biāo)制定不同季節(jié)的促銷模式。酒店的預(yù)算控制也需要經(jīng)過三個(gè)步驟：(1)事前預(yù)算。通過事前的收入成本預(yù)測確定整體和各經(jīng)營點(diǎn)目標(biāo)以及部門目標(biāo)。(2)事中控制。通過實(shí)際經(jīng)營，對預(yù)算和實(shí)際數(shù)據(jù)超出正常差異范圍的情況，通過分析原因做出合理的調(diào)整。(3)事后反映。在月未、季束和年未分析預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況。2預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營

4、目標(biāo)的數(shù)據(jù)體現(xiàn)。酒店的經(jīng)營目標(biāo)有定性的目標(biāo)和定量的目標(biāo)。定性的目標(biāo)可通過市場定位和中遠(yuǎn)期目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃體現(xiàn)；酒店的定量目標(biāo)通過預(yù)算指標(biāo)加以細(xì)分和體現(xiàn)。3預(yù)算是確定部門任期目標(biāo)考棱的大綱。4預(yù)算是成本控制和財(cái)務(wù)分析的重要依據(jù)。通過財(cái)務(wù)預(yù)算的編制?？梢杂嗅槍π缘靥岢隹刂瞥杀镜哪繕?biāo)也可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的效果和存在的問題。二、財(cái)務(wù)預(yù)算編制前的敲據(jù)準(zhǔn)備較為完備的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)責(zé)料是鳊制財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)測的重要參照是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資料。酒店各部門應(yīng)根據(jù)部門工

5、作的主要業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立完備的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)檔案資料，為財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)測等工作提供重要參考；對完備的數(shù)據(jù)檔案資料進(jìn)行整理和加工，可以找到經(jīng)營中的規(guī)律性減少工作的盲目性，增強(qiáng)——182——●王華良時(shí)經(jīng)營工作的指導(dǎo)。三、蕾業(yè)收入預(yù)算1客房收入。以歷史數(shù)據(jù)為參照，重點(diǎn)考慮以下因素：一是市場環(huán)境因素(酒店數(shù)量、商業(yè)和旅游環(huán)境)；二是重大節(jié)假日和政府會(huì)展及大型活動(dòng)；三是經(jīng)營環(huán)境的因素客房敷量的增減；四是客源結(jié)構(gòu)的變化；五是內(nèi)部產(chǎn)品的開發(fā)和管理水平的提升；

6、六是住房率及競爭時(shí)手的價(jià)格政策。對競爭對手的價(jià)格政策應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真評估通過比較酒店的區(qū)位和環(huán)境、硬件設(shè)備、功能配套、軟件服務(wù)、客源基礎(chǔ)等因素，判斷自身的價(jià)格競爭性。2，餐飲收入。一是以住房率及客流量為依據(jù)住房率和客流量是劃撥早餐費(fèi)用的依據(jù)。二是酒店的市場定位和客源的消費(fèi)層次(會(huì)展、婚宴、商務(wù)、旅游團(tuán)隊(duì)、散客)以上年度中西餐飲的收入類別確定預(yù)算年度的收八基礎(chǔ)。分析各類收入中可挖掘的增長潛力。三是餐位的增減和特色幕肴的開發(fā)能力。餐位的增減在一定

7、程度上直接影響客人的流量因此，也影響餐飲的收入。特色萊肴的開發(fā)能力決定客源基礎(chǔ)的穩(wěn)定性。四是社會(huì)餐飲的流行趨勢和價(jià)格水平。同檔次的社會(huì)餐飲和價(jià)格水平與酒店餐飲的價(jià)格水平有比較關(guān)系。其他收入(娛樂、租金、車隊(duì)、電話、商務(wù)中心、投資等)。其他收入的預(yù)算遵循以下原則：以可量化的敷據(jù)為依據(jù)(舍同、協(xié)議、指標(biāo))如租金收入。難以量化的指標(biāo)應(yīng)以歷史敷據(jù)為依據(jù)尋找相關(guān)聯(lián)的比例關(guān)系。如商務(wù)中心收入、洗滌收入、康樂收入等難于量化的指標(biāo)可以與住房率相聯(lián)系。從

8、歷史教據(jù)中找出比例關(guān)系。增減服務(wù)類別的變化。在預(yù)算年度要考慮是否有新增或減少的服務(wù)項(xiàng)目。四、成本費(fèi)用預(yù)算1餐飲成本。歷史餐飲成本率蕊其所能挖掘的潛力和成本控制目標(biāo)。2經(jīng)營費(fèi)用。客用和餐用耗品的收入費(fèi)用率采用歷史數(shù)據(jù)。再兼顧節(jié)約潛力和費(fèi)用控制目標(biāo)。3工資廈福利費(fèi)用。工資福利費(fèi)是酒店經(jīng)營中的最大成本費(fèi)用支出項(xiàng)目，在預(yù)算中應(yīng)考慮以下因素：嚴(yán)格執(zhí)行人員的編制政策；考慮勞動(dòng)力成本的問題；同行業(yè)的社會(huì)平均工資福利及其增長；考慮用工的社會(huì)化問題。4能

9、耗(水、電、油、汽)及維修費(fèi)。一是能耗費(fèi)用的彈性和剛性；二是能耗費(fèi)用的結(jié)構(gòu)性調(diào)整；三是國家政策調(diào)整和市場價(jià)格變化；四是設(shè)備堆修費(fèi)。5行政管理赍。行政管理費(fèi)用難于準(zhǔn)確計(jì)量，以歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為參照，重點(diǎn)對培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待赍做出預(yù)算。6廣告宣傳費(fèi)。酒店產(chǎn)品是一種特殊商品，酒店所售賣的客房和服務(wù)是不能儲存的對產(chǎn)品的品質(zhì)客人必須經(jīng)過體驗(yàn)后才能感知的，因此酒店廣告所針時(shí)的蹙眾必須是符合客人消費(fèi)需求的特殊群體，否則廣告支出毒義不大；其次廣告產(chǎn)生的影響有

10、限且難于立即顯現(xiàn)，因此營銷部門在做廣告宣傳費(fèi)預(yù)算時(shí)。應(yīng)量力而行有重點(diǎn)的選擇媒體和酒店所定位的消費(fèi)受眾。7財(cái)務(wù)費(fèi)用。信用卡的結(jié)算總量；信貸計(jì)劃、現(xiàn)金總量和國家利息政策。五、編制財(cái)務(wù)預(yù)算需要注意的幾個(gè)問題1，財(cái)務(wù)預(yù)算是管理工作的重要組成部分，需要管理屢的重視和領(lǐng)導(dǎo)；是一項(xiàng)全員參與的工作。在現(xiàn)實(shí)工作中許多酒店企業(yè)時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算的重視工作不夠特別是管理層，將財(cái)務(wù)預(yù)算的編制當(dāng)作一項(xiàng)簡單的財(cái)務(wù)工作交由財(cái)務(wù)部門完成，這正是導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理流于形式的主要原

11、因。從筆者所在的酒店的實(shí)踐看在預(yù)算編制前，成立由總經(jīng)理牽頭的預(yù)算編制委員會(huì)，各中心總監(jiān)、各部門經(jīng)理為成員，辦公人員由營銷、財(cái)務(wù)、人事等部門組成，從組織形式上保證預(yù)算編制工作的重要。預(yù)算的鳊制是從班組到部門再到全酒店的過程，酒店管理屢再根據(jù)發(fā)展Iq標(biāo)和經(jīng)營實(shí)際時(shí)所匯總的目標(biāo)進(jìn)行必要的調(diào)整。以此反復(fù)。最終形成全酒店的預(yù)算目標(biāo)。2財(cái)務(wù)預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。需要酒店各部門的蜻效考核相配套。酒店預(yù)算縭制完成后，需要將預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)根據(jù)其與各部門的關(guān)

12、聯(lián)度。層層分解落到實(shí)處井最終成為部門考核的重要指標(biāo)。蜻救是考棱的手段。我酒店的績效通過三個(gè)部分組成：酒店的整體營收和利潤水平；部門的綜合蜻效；個(gè)人的工作評估；財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)在前二者中占有較大的權(quán)重。通過三個(gè)部分的考核最終與每個(gè)職工的績效工資掛鉤。3預(yù)算的執(zhí)行和檢壹應(yīng)體現(xiàn)在日常工作中。酒店每月、每季度、每半年必須時(shí)預(yù)算完成情況做專題分析檢查各部門在不同時(shí)間段下任務(wù)目標(biāo)的完成情況：一是尋找產(chǎn)生差異的原因二是對預(yù)算蕊任務(wù)目標(biāo)作必要的修正。4成本

13、的節(jié)約不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià)。成本的節(jié)約是體現(xiàn)“人盡其才、物盡其用”減少人淳于事、效率低下而導(dǎo)致的人力成本浪費(fèi)合理使用能耗物品。降低無效的能耗、用品、原材料浪費(fèi)；成本節(jié)約的前提是在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下杜絕或減少浪費(fèi)。在酒店經(jīng)營中，特剮是在酒店業(yè)不景氣的情況下一些管理者則走向另一個(gè)極端，盲目裁減人員，由此導(dǎo)致服務(wù)品質(zhì)的嚴(yán)重下降，直接產(chǎn)生的后果是客源的進(jìn)一步流失，房價(jià)和總收入的進(jìn)一步降低，酒店財(cái)務(wù)狀況更趨惡化。5應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。酒店的預(yù)算

14、應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的前提下做短、中、長期預(yù)算安排，以保證經(jīng)營的連續(xù)性和可持續(xù)發(fā)展。6留有余地以體現(xiàn)對經(jīng)營者的激勵(lì)效果。與管理層和員工薪酬掛鉤的預(yù)算靖效應(yīng)以正面的激勵(lì)為主酒店的住房率和其他收入的增長有一定的限度，井表現(xiàn)出經(jīng)營的周期性并非無限的增長因此在鳊制預(yù)算時(shí)應(yīng)《經(jīng)濟(jì)師)2007年第3期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)淺議經(jīng)營一陛事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算存在的問題擅要：文章分析經(jīng)營性事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中柱算存在的問題廈原因。探討經(jīng)營性事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中桔算的時(shí)策

15、。關(guān)量詞：經(jīng)營性事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中棱算對蕈中圈分類號：F23o文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章■號：1004—49l4(2oo7)03—183一O2實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。不同性質(zhì)的單位。有著不同的差別。行政事業(yè)單位和純粹的企業(yè)組織上下級之間利益關(guān)系明晰，責(zé)權(quán)利關(guān)系明確，因而在這兩類組織中實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，既便于操作、效果也比較明顯。而在兼具事業(yè)和企業(yè)兩種身份的經(jīng)營性事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)核算，則與預(yù)期效果有較大差異。在運(yùn)行中暴露出一些不容忽視的問題。一、經(jīng)蕾性事

16、業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算存在的問曩及原因(一)存在的問題1單位財(cái)務(wù)管理的積極性受到挫傷。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后，各單位資金收支往來的核算，都是由中心的會(huì)計(jì)來完成給單位造成一種錯(cuò)覺，既然本單位沒有會(huì)計(jì)，不著手于經(jīng)濟(jì)核算，那么單位的財(cái)務(wù)管理抓不抓都行，這種觀念將導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)管理不再重視，而且不利于調(diào)動(dòng)單位籌集資金的積極性，財(cái)務(wù)管理的職能不能有效履行，使會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理“脫節(jié)”。而財(cái)務(wù)管理工作削弱，勢必會(huì)造成資金的浪費(fèi)。從而達(dá)不到因集中核

17、算而節(jié)約資金的目的。2對單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的是為了對單位的資金收支實(shí)行事前、事中和事后監(jiān)督從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生但在事實(shí)上這是做不到的。因?yàn)閱挝辉跊]有去中心報(bào)賬前，單位計(jì)劃買什么，花多少錢，中心一無所知，談不上事前、事中監(jiān)督。而只是在單位來報(bào)賬時(shí)才進(jìn)行監(jiān)督這種監(jiān)督稱為事后監(jiān)督。所以說，會(huì)計(jì)集中核算仍然沒有跳出事后監(jiān)督的圈子。這與成立中心的初衷不同。3不利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能。在集中核算前，會(huì)計(jì)的職能有核算、

18、監(jiān)督、預(yù)測、分析、決策等而核算中心的會(huì)計(jì)由于不為原單位核算再加上一個(gè)會(huì)計(jì)兼記幾個(gè)單位的賬，故對所核算的單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的來龍去脈不太熟悉，事實(shí)上，他們也沒有精力去全面了解，從而使得核算中心的會(huì)計(jì)與核算單位格格不入只強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的監(jiān)督，而弱化了會(huì)計(jì)的用武之地不利于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。4會(huì)計(jì)人員的積極性不能被充分調(diào)動(dòng)起來。雖然會(huì)計(jì)人員應(yīng)該負(fù)責(zé)單位的財(cái)務(wù)收支監(jiān)督該單位正確執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和《會(huì)計(jì)法》但集中核算中心會(huì)計(jì)人員的工資福利待遇問題，及其隸屬

19、關(guān)系的改變和身份模糊而帶來一系列棘手的問題，這些都缺少相應(yīng)的解決辦法和措施。而現(xiàn)行體制下又無法保障他們的合法權(quán)益。因此被委派會(huì)計(jì)人員有后顧之憂，工作的責(zé)任心和積極性將受到很大的影響。(二)原因分析實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算在行政事業(yè)單位、企業(yè)單位和經(jīng)營性單位之間的效果上的差異。除了管理和操作不當(dāng)?shù)纫蛩卦斐傻挠绊懲膺€有以下幾個(gè)原因：1經(jīng)營性事業(yè)單位的特殊性對會(huì)計(jì)集中核算表現(xiàn)出內(nèi)在的不適應(yīng)，經(jīng)營性事業(yè)單位一般都以行政事業(yè)機(jī)關(guān)二級機(jī)構(gòu)的形式存在，一方面

20、與主管部門具有行政上的隸屬關(guān)系承擔(dān)著一定的事業(yè)功能并因此●郝燦輝享受有政府全額或差額的財(cái)政補(bǔ)貼。既使是自收自支，也享受著政府人‘事管理、社會(huì)管理方面的一定保障；另一方面經(jīng)營性事業(yè)單位又是一種特殊的經(jīng)濟(jì)組織，具有自主、自負(fù)盈虧的性質(zhì)。由于這種因素的內(nèi)在影響，相對于主管機(jī)關(guān)來講。經(jīng)營性事業(yè)單位的社會(huì)保障比較低。并且一直處在改革的前沿地帶。在生存和發(fā)展上承受著越來越大的社會(huì)和心理壓力，其領(lǐng)導(dǎo)和從業(yè)人員普遍存在著較強(qiáng)的心理恐慌；相對于完全市場化

21、的企業(yè)組織來講經(jīng)營性事業(yè)單位的市場經(jīng)營和開拓功能發(fā)育不良其經(jīng)營收益很大程度上依賴于政策因素和主管部門的潛在影響力，經(jīng)營行為、投資行為、財(cái)務(wù)管理行為都具有很大的不完善性。在這種情況下，經(jīng)營性事業(yè)單位發(fā)展的最大活力源于管理的放權(quán)、經(jīng)營的自主。尤其是財(cái)務(wù)管理上依法依規(guī)的自主管理以形成和維護(hù)根對獨(dú)立的利益主體，增強(qiáng)追求發(fā)展的內(nèi)在利益沖動(dòng)。但是，實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算主管機(jī)關(guān)人員的待遇達(dá)成了一個(gè)或明或暗的參照標(biāo)準(zhǔn)。自主經(jīng)營就會(huì)受到事實(shí)上的抑制，經(jīng)營性事

22、業(yè)單位的利益主體受到了削弱，無疑會(huì)放慢市場化的進(jìn)程，因此經(jīng)營性事業(yè)單位會(huì)對集中會(huì)計(jì)核算很自然地產(chǎn)生不適應(yīng)甚至抵觸心理。2經(jīng)營性事業(yè)單位與主管機(jī)關(guān)存在著潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)集中核算激化了這種利益。經(jīng)營性事業(yè)單位本來是作為附屬職能存在的，但是隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的不斷深入、政府職能轉(zhuǎn)變。經(jīng)營性事業(yè)單位所承擔(dān)的一些行政管理職能逐步被剝離殆盡，這從根本上割斷了它與主管機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和利益聯(lián)系。同時(shí)經(jīng)營性事業(yè)單位的市場化轉(zhuǎn)型日漸加快，從屬性上日

23、益成為一個(gè)成熟的經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立的利益主體已經(jīng)形成，且利益實(shí)現(xiàn)的未來趨向只能依賴于市場，而不是主管機(jī)關(guān)。在這種趨勢上，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算容易降低經(jīng)營性事業(yè)單位從業(yè)人員與單位事業(yè)發(fā)展的利益關(guān)聯(lián)度，認(rèn)為主管機(jī)關(guān)限制了自身利益實(shí)現(xiàn)的可能性，因而各種潛在的利益沖突可能會(huì)激化。3主管機(jī)關(guān)基于事業(yè)管理模式的慣性，會(huì)計(jì)集中核算容易演變?yōu)樾姓深A(yù)手段。制約了會(huì)計(jì)集中核算方式應(yīng)有的管理效益。經(jīng)營性事業(yè)單位是一種過渡性的經(jīng)濟(jì)組織形態(tài)。盡管其總體上已進(jìn)入市場經(jīng)營軌

24、道，但主管機(jī)關(guān)在管理上仍采取行政事業(yè)單位的管理模式，如領(lǐng)導(dǎo)班子成員的任命制、主要骨干人員的編制管理、重大決策事項(xiàng)的審批制等，即行政干預(yù)的力度還比較大。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)踐來看，行政審批的環(huán)節(jié)增多更容易滋生新的形式的腐敗。二、經(jīng)曹性事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算所存在問題的對策根據(jù)對以上問題和原因的分析，筆者認(rèn)為，在對經(jīng)營性事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算管理時(shí)，一定要充分考慮經(jīng)營性事業(yè)單位既不同于行政事業(yè)機(jī)關(guān)又不同于企業(yè)單位的現(xiàn)狀。著眼于改革趨勢等關(guān)系

25、的平衡，防止會(huì)計(jì)集中核算演變?yōu)樾姓深A(yù)手段，以促進(jìn)經(jīng)營性事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。為此，提出以下建議；1，主管部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)強(qiáng)化市場經(jīng)濟(jì)的管理概念，注意保護(hù)和激勵(lì)下屬單位的經(jīng)營積極性。會(huì)計(jì)集中核算制總體上是一種控制性制度。它在提高財(cái)務(wù)監(jiān)督方面存在著重要的作用。但同時(shí)這種管理方式下，本單位資金運(yùn)作的自由將受到限制有可能挫傷下屬單位枉開拓投資領(lǐng)域、提高資金利用率等方面的積極性。因此作為主管部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該有清醒的認(rèn)識，并采取有效的方式加以解決。主要

26、思路(下轉(zhuǎn)第185頁)留有余地。否剛，績效的激勵(lì)將會(huì)失去張力，出現(xiàn)酒店收入增長而個(gè)人收入反而下降的不正?，F(xiàn)象。7婧效者評體系應(yīng)體現(xiàn)職能特點(diǎn)和可控項(xiàng)目。預(yù)算中的蜻效考評體系在確定指標(biāo)和權(quán)重時(shí)。應(yīng)充分考慮各職能部門的工作職責(zé)。不能將不相關(guān)的指標(biāo)或關(guān)聯(lián)度低的指標(biāo)納入考核體系；在確定成奉費(fèi)用指標(biāo)和權(quán)重時(shí)。要排除非可控指標(biāo)，即本部門不能決定的成本費(fèi)用支出不能納入考棱。8應(yīng)合理選取絕時(shí)數(shù)和相對教做考括指標(biāo)。根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)，適當(dāng)劃分固定和變動(dòng)費(fèi)用