企業(yè)財務預算編制與納稅籌劃

1、企業(yè)財務預算編制與納稅籌劃北京化工大學中央財經(jīng)大學【摘要】隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，對生產(chǎn)成本的控制已成為企業(yè)制勝的法寶之一。企業(yè)如果能在做預算編制時就把納稅影響成本的因素考慮進去，會使企業(yè)節(jié)約納稅成本，獲得最大的稅收利益，從而提高企業(yè)的整體價值。企業(yè)的預算管理實質上就是提前為企業(yè)財務作出一個計劃。這個計劃主要與未來有關，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預測未來，運用智

2、力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠矚地制定目標和戰(zhàn)略，嚴密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復權衡的基礎之上。而稅收費用作為企業(yè)的一項支出，在企業(yè)制定目標、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財務預算時應重點加以考慮。納稅情況預算表設計如下：表1新設子公司預計納稅情況預計繳納公司名稱地點的選擇適用稅率免稅年度企業(yè)所得稅額新設公司A高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)15％2年例如：某集團預計建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點，如：國務院批準的高新技術產(chǎn)

3、業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；而對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或免征企業(yè)所得稅。袁2兩類納稅人的選擇小規(guī)博納稅人預計增值稅額一般納稅人預計增值稅額商業(yè)企業(yè)4％其他6％銷項稅額進項稅額增值稅額注：生產(chǎn)企業(yè)年應稅銷售額在1o0萬元以下，

4、批發(fā)或零售企業(yè)年應稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項稅額一進項稅額臨界點測算：增值率=(銷售收入一購進項目價款)銷售收入=1一購進項目價款銷售收入=1一可抵扣購進項目占銷售額的比重17％(1一可抵扣購進項目占銷售額的比重)=6％(或4％)解得平衡點為：可抵扣購進項目占銷售額的比重=647％(或765％)這就是說如果可抵扣購進項目占銷售額的比重大于647％(或765％)時，一般納稅人稅負小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進項目

5、占銷售額的比重小于647％(或765％)時，—般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。表3企業(yè)預計出售舊的應稅固定資產(chǎn)情況固定資產(chǎn)名稱售價原值①售價一原值②增值稅額①一②舊機方案11910()0190D0010()0367308267308動車方案2189。o0190D00—1o000—1000當售價超過原值時。增值稅額的計算公式為：增值稅=售價(14％)X4％2當售價低于原值時。免征增值稅。例如：方案1，某企業(yè)2006年預計銷售已用機動車一輛(

6、原值為19萬元)預計以191萬元的價格出售，需要繳納增值稅=191000(14％)X4％2=367308(元)。而方案2，由于售價低于原值。根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機國王伶馬黎石卉動車出售的價格低些，但企業(yè)獲得的最終價值為方案2大于方案1。袁4預計銷售方式的情況預計出售產(chǎn)品名稱計稅收入時可扣除折扣I計稅收入時不可扣除折扣額折扣銷售l銷售折讓l銷售折扣J以舊換新I還本銷售l賒銷稅法中規(guī)定：折扣銷售：如

7、果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質量問題而給與購買方的補償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。以舊換新：按新貨I金銀首飾除外)同期銷售價格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價格。還本銷售：銷售額就是貨物的價格，不得扣減還本的支出。因此，企業(yè)在選擇銷售方式時，可以選擇稅法規(guī)定可以扣

8、除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。表5預計購買國產(chǎn)設備情況國產(chǎn)設設備預計價格的設備購置當年比上一年本年預計應納備名稱價格元)40％新增的企業(yè)所得稅額企業(yè)所得稅額A設備1200Oo048000012000002320o00稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技改項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項

9、目，預計采購一批設備，價款預計為12O萬元，預計2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。計算：2006年比2005年新增所得稅為280—160=12O(萬元)可抵扣購置國產(chǎn)設備金額為120X40％=48萬元10％1o0000盈利企業(yè)如果第三欄中(②一①)①X100％的數(shù)值大于1O％，企業(yè)除了可以據(jù)實列支當年“三新”費用以外，年終經(jīng)主管稅務機關批準，還可以再按實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年的應納稅所得額。

10、例如：某企業(yè)2006年預計應納稅所得額為200萬元，其中預計投資“三新”開發(fā)費為20萬元，(上年的為15萬元)。計算：“三新”開發(fā)費增長率=(20—15)15X1∞％1O％，可實行加扣政策：加扣數(shù)=20X50％=10(萬元)應納稅額=(200—10)X330／o=627(萬元)因此，企業(yè)在做每年的財務預算時，將第二年涉稅項目的納稅情況進行事先分析、預測，整理所有的稅收信息；將國家制定的稅收優(yōu)惠政策進行研究，在涉稅事項沒發(fā)生前進行籌措和規(guī)

11、劃，財務部門制定預選方案，并進行評估和篩選。從而使企業(yè)的稅收負擔達到最小化，企業(yè)價值達到最大化?！衿髽I(yè)財務預算編制與納稅籌劃北京化工大學中央財經(jīng)大學【摘要】隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，對生產(chǎn)成本的控制已成為企業(yè)制勝的法寶之一。企業(yè)如果能在做預算編制時就把納稅影響成本的因素考慮進去，會使企業(yè)節(jié)約納稅成本，獲得最大的稅收利益，從而提高企業(yè)的整體價值。企業(yè)的預算管理實質上就是提前為企業(yè)財務作出一個計劃。這個計劃主要與未來

12、有關，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預測未來，運用智力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠矚地制定目標和戰(zhàn)略，嚴密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復權衡的基礎之上。而稅收費用作為企業(yè)的一項支出，在企業(yè)制定目標、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財務預算時應重點加以考慮。納稅情況預算表設計如下：表1新設子公司預計納稅情況預計繳納公司名稱地點的選擇適用稅率免稅年度企業(yè)所得稅額新設公司A高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)15％2年例如：某集團預計建立一

13、家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點，如：國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；而對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或免征企業(yè)所得稅。袁2兩類納稅人的選擇小規(guī)博納稅人預計增值稅額一般納稅人

14、預計增值稅額商業(yè)企業(yè)4％其他6％銷項稅額進項稅額增值稅額注：生產(chǎn)企業(yè)年應稅銷售額在1o0萬元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項稅額一進項稅額臨界點測算：增值率=(銷售收入一購進項目價款)銷售收入=1一購進項目價款銷售收入=1一可抵扣購進項目占銷售額的比重17％(1一可抵扣購進項目占銷售額的比重)=6％(或4％)解得平衡點為：可抵扣購進項目占銷售額的比重=647％(或765％)這就是說如果可抵扣

15、購進項目占銷售額的比重大于647％(或765％)時，一般納稅人稅負小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進項目占銷售額的比重小于647％(或765％)時，—般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。表3企業(yè)預計出售舊的應稅固定資產(chǎn)情況固定資產(chǎn)名稱售價原值①售價一原值②增值稅額①一②舊機方案11910()0190D0010()0367308267308動車方案2189。o0190D00—1o000—1000當售價超過原值時。增值稅額的計算公式為：增值稅=售價(1

16、4％)X4％2當售價低于原值時。免征增值稅。例如：方案1，某企業(yè)2006年預計銷售已用機動車一輛(原值為19萬元)預計以191萬元的價格出售，需要繳納增值稅=191000(14％)X4％2=367308(元)。而方案2，由于售價低于原值。根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機國王伶馬黎石卉動車出售的價格低些，但企業(yè)獲得的最終價值為方案2大于方案1。袁4預計銷售方式的情況預計出售產(chǎn)品名稱計稅收入時可扣除折扣I計稅

17、收入時不可扣除折扣額折扣銷售l銷售折讓l銷售折扣J以舊換新I還本銷售l賒銷稅法中規(guī)定：折扣銷售：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質量問題而給與購買方的補償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。以舊換新：按新貨I金銀首飾除外)同期銷售價格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價格。還本

18、銷售：銷售額就是貨物的價格，不得扣減還本的支出。因此，企業(yè)在選擇銷售方式時，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。表5預計購買國產(chǎn)設備情況國產(chǎn)設設備預計價格的設備購置當年比上一年本年預計應納備名稱價格元)40％新增的企業(yè)所得稅額企業(yè)所得稅額A設備1200Oo048000012000002320o00稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技改

19、項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目，預計采購一批設備，價款預計為12O萬元，預計2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。計算：2006年比2005年新增所得稅為280—160=12O(萬元)可抵扣購置國產(chǎn)設備金額為120X40％=48萬元10％1o0000盈利企業(yè)如果第三欄中(②一①)①X100％的數(shù)值大于1O％，企業(yè)除了可以據(jù)實列支當年“

20、三新”費用以外，年終經(jīng)主管稅務機關批準，還可以再按實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年的應納稅所得額。例如：某企業(yè)2006年預計應納稅所得額為200萬元，其中預計投資“三新”開發(fā)費為20萬元，(上年的為15萬元)。計算：“三新”開發(fā)費增長率=(20—15)15X1∞％1O％，可實行加扣政策：加扣數(shù)=20X50％=10(萬元)應納稅額=(200—10)X330／o=627(萬元)因此，企業(yè)在做每年的財務預算時，將第二年涉稅項目的納稅情況進行事