銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度

1、13銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點(diǎn)了解了銷售與收款循環(huán)的上述基本業(yè)務(wù)之后，我們需要進(jìn)一步討論銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的要旨所在，內(nèi)部控制目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)是檢驗(yàn)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，可見，內(nèi)部控制目標(biāo)在整個內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作中具有關(guān)鍵的統(tǒng)領(lǐng)作用。明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)之后，需

2、要分析各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)，從中總結(jié)出關(guān)鍵控制點(diǎn)，這些關(guān)鍵控制點(diǎn)就是我們所稱的內(nèi)部控制要點(diǎn)。銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點(diǎn)見表64“銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn)”。該表的第一欄為“內(nèi)部控制目標(biāo)”，列示了企業(yè)建立銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的六項(xiàng)目標(biāo)；第二欄為“內(nèi)部控制要點(diǎn)”，列示了與上述各項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)相對應(yīng)的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)主要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。這種列示方法旨在幫助實(shí)務(wù)工作者清晰了解內(nèi)部控制目標(biāo)和相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)的關(guān)系，以便根據(jù)實(shí)際情

3、況設(shè)計(jì)出能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)控方案。需要說明的是，上述列示僅僅作為范例供參考，它既未包含銷售與收款循環(huán)所有的內(nèi)部控制，也并不意味著實(shí)務(wù)工作中必須按此一成不變。另外，設(shè)計(jì)的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，應(yīng)同時達(dá)到上述目標(biāo)。因?yàn)榧词蛊渌繕?biāo)的控制非常有效，只要某一項(xiàng)目標(biāo)所必需的控制無效，則與該目標(biāo)有關(guān)的很可能影響企業(yè)整個銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度的有效性。表64銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制

4、要點(diǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制要點(diǎn)登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)：銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~：每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專案追查?，F(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬：銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬。登記入賬的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入

5、賬銷售價格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。銷貨業(yè)務(wù)的分類正確采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表；內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法；內(nèi)部核查。銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總每月定期給顧客寄送對賬單；由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查；33錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，也是其他控制形式的有效保證。憑證與記錄需預(yù)先連續(xù)編號，檢查全部有編

6、號憑證與記錄是否按規(guī)定處理是檢查完整性的重要控制措施，可以有效的防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)，并可根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。例如，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預(yù)先編號的式多聯(lián)銷售通知單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具銷售發(fā)票的控制制度，會比企業(yè)僅僅在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票的制度大大減少漏開銷售發(fā)票的情況，在前一種制度下，企業(yè)可以通過檢查預(yù)先編號銷售通知單檢查是否對已發(fā)貨業(yè)務(wù)全部開具銷售發(fā)票。定期寄

7、送對賬單定期寄送對賬單定期與企業(yè)外部的客戶進(jìn)行賬務(wù)的核對工作，有助于檢查企業(yè)的會計(jì)處理是否正確及時，同時有助于減少債務(wù)糾紛。企業(yè)應(yīng)獨(dú)立于現(xiàn)金出納、銷售人員及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄送對賬單?？蛻魧τ趹?yīng)付賬款余額不符情況及時作出的說明，企業(yè)可以據(jù)此檢查賬簿記錄并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?。為保證該項(xiàng)控制的有效性，企業(yè)應(yīng)考慮指定一位獨(dú)立于現(xiàn)金出納、銷售人員及應(yīng)收賬款記賬的人員進(jìn)行處理。內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)

8、務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制六項(xiàng)目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。下面舉例說明根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計(jì)內(nèi)部核查程序（見表66）：表66內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證。銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總查閱