淺談企業(yè)經營活動的稅務籌劃

1、淺談企業(yè)經營一般來說，企業(yè)的生命周期大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設階段、經營階段以及產權重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產經營階段對于企業(yè)的發(fā)展至關重要。因此，我們有必要做好企業(yè)經營環(huán)節(jié)的稅務籌劃。一、采購過程的稅務籌劃(一)供貨方的選擇由于小規(guī)模納稅人不實行稅額抵扣，因此只要比較一下供貨方的含稅價格，選擇價格低的供貨方即可。而對于一般納稅人來說，可以由三種選擇：一是從一般納稅人那里購進貨物；二是從不能由稅務機關代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人那里

2、購進貨物；三是從可由國家稅務機關代開可以抵扣3％進項稅額專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人那里購進貨物。不少人認為，一般納稅人在購進貨物時應當從一般納稅人那里購買，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購買，但如果小規(guī)模納稅人提供比一般納稅人更低的價格，這個價格能彌補因不能取得專用發(fā)票而產生的損失，那就可以考慮從小規(guī)模納稅人處購買。(二)運輸方式的選擇企業(yè)采購貨物可以采用自營車輛運輸也可以采用外購運輸業(yè)務運輸，那么如何選擇運輸方式對企業(yè)有利呢企業(yè)發(fā)生的運費對于

3、一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17％的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)，假設運費價格中的可扣稅物耗的比率為R(不含稅價，下同)，則相應的增值稅抵扣率就等于17％R。換一個角度思考運費扣稅問題：若企業(yè)將白營運費轉變成外購運費，采取設立運輸子公司獨立核算運費的方式，在運費扣稅時，按現行政策規(guī)定可抵扣7％的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應當按規(guī)定繳納3％的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅

4、收總量上看，國家只減少了4％(1i117％一3％)的稅收收入。換句話說，該運費總共算起來只有4％的抵扣率?，F在，令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17％R=4％，貝lJR=4％17％=2353％。也就是說R=2353％時，自營與外購方式的稅負相同。當R2353％時，自營方式可抵扣稅額較多，稅負較輕。反之，當R23.53%時，自營方式可抵扣稅額較多，稅負較輕。反之，當R23.53%時，可以考慮將j運輸部門拙立ili來成立

5、隸屬于本企業(yè)的運輸公司。二、生產過程的稅務籌劃(一)利用固定資產折舊方法的選擇折舊的計算和提取關系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負。企業(yè)呵以從折舊方法的選擇和折舊年限進行稅務籌劃。無論采用哪種忻舊方法，對于某…特定固定資產陽畝，企業(yè)所提取的忻舊總額是相間的，間一回去E資產所抵扣的應稅所得額并由此所抵扣的所得稅額也是相間的，所不同的只是企業(yè)在固定資產使用年限內每年所抵扣的應納稅所得轍，由此導戒每年所抵扣的所得稅額也

6、懸不同的。采用加速忻舊法(XR倍余額遞減法、年數總和法)在折舊年限內的最初幾年內，由于提取了較多的折舊，因而使所得稅的數額相對減少，可達到節(jié)稅目的，徊在以后幾年所得稅額會逐漸增加。加速折|日法在初始年份的節(jié)稅作用等于企業(yè)技得了一筆無息貸款。fg并非所有情況都通合用加班折舊沽，…般說來，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗俏，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務籌劃提供了可能性?？s短折舊年陽有利于加速成

7、本收凹，可以使后期戚本費用前移，從而使前期合計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆兀息貸款。(二)利用存貨計價方法的選擇材料價格的高低直接影響企業(yè)產品成本的高低，從而影響企業(yè)的利潤和應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這就給企業(yè)帶來了稅務籌劃的空間?！銇碚f，當物價逐漸下降時，來用先進先出法計算的材料成本

8、較高，應納所得稅相應較少若物價上下波動，則寬采用力日權平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負變動。但需拉撒的是，計價方法一經選用，在一定時期內不得隨意變更。=、銷售過程的稅務籍制(一)銷售方式的稅務籌劃1.折扣方式銷售的稅務籌劃在企業(yè)的銷售活動中，企業(yè)為了邊到促銷的目的，往往來取各種各樣的“打折“的銷售方式。通常呆用的忻扣方式有現金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓=:種方式。商業(yè)折扣，也叫“折扣銷售“，由于折扣是在實現銷售時同時發(fā)生的，因此，

9、稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別性明的，可按折扣盾的余額作為銷售額計35■●■輻■_【_j1_二‘車^—r■譬：1E暖k。=呵r一、‘Ⅵ增值稅轉型一、增值稅類型及轉型的現狀(一)增值稅的含義及類型增值稅是以商品生產流通和提供勞務所產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”，是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入大于購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產經營活動中所創(chuàng)造的新增價值，相當于活

10、勞動所創(chuàng)造的價值額。從最終產品消費的角度看，商品從生產到流通過程中各個環(huán)節(jié)的增加值之和，即為最終產品的價值。增值稅的特征，增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重疊性，這是增值稅最基本最本質的特征，也是增值稅區(qū)別于其它流轉稅的一個最顯著的特征。增值稅具有征收的廣泛性和連續(xù)性。這一特征具有流轉稅類的基本特征，凡是納入增值稅征收范圍的，只要經營收入具有增值因素就要征稅，實行了普遍征收的原則。()增值稅轉型的現狀2009年1月1日

11、起，全國所有地區(qū)、所有行業(yè)已推行增值稅轉型改革，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。雖然實行消費型增值稅在短期內會減少財政收入，但由于投資加大、技術進步、現代稅收管理制度的不斷完善，稅務機關的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投資總

12、量增大，生產規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多。并且，由于整個社會現代服務業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。二、增值稅轉型對企業(yè)財務報表方面的影響增值稅轉型對企業(yè)財務報表產生哪些影響呢。卜—卜——卜4“4—■一—’一—■——卜——————4—卜—4—4算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，在操作上應盡可能采取在同一張發(fā)票上注明的方法。2混合銷售與兼營銷售的稅務籌劃混合銷售的有關規(guī)定：對于從事貨物生產

13、、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者是指年貨物銷售額超過貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的50％?；旌箱N售強調的是同一項銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的；混合銷售只征收一種稅，具體征收哪種稅，要看這個納稅人是從事貨物生產

14、、批發(fā)或零售為主還是從事其他業(yè)務為主。我們可以改變納稅人的主營業(yè)務就可以改變納稅人繳納的稅種。兼營強調的是同一個納稅人的經營活動中存在著兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生。兼營銷售的有關規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，非應稅勞務與貨物同應稅勞務一并征收增值稅。當分開核算有利時，可以將收入分開開票分別記賬。當合并納稅有利時，選擇混合核算合并納稅。

15、不過由于分開核算是國家鼓勵的，通常情況下分開核算比較有利于節(jié)稅。()銷售結算方式的稅務籌劃銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷和分期收款、委托代銷等。不同的結算方式，其納稅義務發(fā)生時間是不同的。比如說，賒銷和分期收款結算方式都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間，這就表示，在納稅義務發(fā)生時間的確定上，企業(yè)即有充分的自主權，也有充分的籌劃空間。因此，企業(yè)在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷

16、或分期收款結算方式，盡量回避直接收款方式。(三)利用關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價進行稅務籌劃轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產品或非產品轉讓。轉讓定價是企業(yè)進行稅務籌劃的基本方法之一，在產品轉讓過程中，產品的轉讓價格根據雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關系決定的價格，以達到少納稅或

17、不納稅的目的。(作者單位：浙江長征職業(yè)技術學院會計系)萬方數據憐他稅給型材公業(yè)財務管梭的彤響李龍江…、增值稅類型及轉型的現狀()增伯稅的含義及類型增值稅是以商品生產流通和提供勞務所產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入大于購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產經營活動中所創(chuàng)造的新增價值，相當于灑勞動所創(chuàng)造的價值額。從最終產品消費的角度看，商品從生產到流i跑過程中

18、各個環(huán)節(jié)的增加值尤利，即為最終產品的價值。增值稅的特征，增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重盤性，這是增債稅最基本最本質的特征，也是增值稅區(qū)別于其官流轉稅的一個最顯著的特征。增值稅具有征收的廣泛性和連續(xù)性。這翩‘特征具有流轉稅類的慕本特征，凡是納入增值稅征收藏圓的，只要經營收入具有增值因素就要征稅，實行了普滴征收的原則。(二)增值稅轉型的現狀2∞9年1月1日起，全國所有地院、所有行業(yè)已推行增值稅轉型改革，在維持現行增值稅

19、稅率不變的前提下，允許全國地罔內(不分地眩和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，來抵扣究的進項稅額結轉下期繼維抵扣。雖然實行消費型增值稅在短期內會喊少財政收入，ff!由于投資圳大、技術進步、現代稅收管理制度的不斷完靜，稅務機關的交叉糟核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生產規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多。并且，由于黯個社會現

20、代服務業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。工、增僚稅轉型對企業(yè)財務報表方面的影響增值稅轉型對企業(yè)財務報表產生哪些影響呢h←葉“叫叫一葉伽叫叫叫叫叫叫叫叫叫d忡，叫楠叫偏僻呻叫中叫“叫棚“葉叫叫…葉“叫.啡，叫叩叫酌.叫，叫叫叫叫叫叫呻靜靜呻叫算增值稅如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣轍。因此，在操作上應盡可能采取在同一張發(fā)票上往明的方法。2混合銷售與兼營銷售的稅務籌劃1昆合銷售的有關規(guī)定:對于從事貨物生產、批

21、發(fā)戒零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的棍合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅對于其他單位或個人的晚合銷售何為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者是指年貨物銷售額越過貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的50%。1昆合銷售強調的是間一項銷售行為中存在著兩類經營項目的棍舍，銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的誰合銷售只征收一種稅，具體征收哪種稅，要看這個納稅人是從事貨物生產、批發(fā)

22、或零售為主還是從事其他業(yè)務為主。我們町以改變納稅人的主營業(yè)務就可以改變納稅人繳納的稅種。兼營強調的是同一個納稅人的經營活動中存在著兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生。兼營銷儒的有關規(guī)定:納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算:或不能準確核算的，非庇稅勞務與貨物間應稅勞務一井征收增值稅。當分開核算有利時，可以36將收入分開開票分別記賬。當合并納稅有利時，班抨棍合核算合并納稅。

23、不過由于分開核算是國家鼓勵的，通常情況下分開核算比較有利于節(jié)稅。(二)銷售結算方式的稅務籌劃銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收灣是付、陳銷和分期收款、委托代銷等。不間的結算方式，其納稅義務發(fā)生時間娃不間的。比如說，除銷和分期收款結算方式都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間，這就表示，在納稅義務發(fā)生時間的確定上，企業(yè)即有充分的自吏權，也有充分的籌劃空間。因此，企業(yè)在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，商I選

24、擇除銷或分期收款結算方式，盡最回避直接收款方式。(旦)利用關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價進行稅務籌劃轉讓定價是指在經濟灑動中，有經濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入陽進行的產品或非產品轉讓。轉讓定價是企業(yè)進行稅務籌劃的幕本方法之一，在產品轉讓過程中，產品的轉讓價格根據雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關系決定的價格，以達到少