企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的稅務(wù)籌劃

1、<p>　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的稅務(wù)籌劃</p><p>　　摘 要：納稅籌劃是企業(yè)達到實現(xiàn)企業(yè)最大化的途徑之一，從眼前看，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)通過納稅籌劃的手段節(jié)約成本支出、降低企業(yè)稅負等。從長期看，經(jīng)過經(jīng)營活動中的把稅法的要求實施的過程中，強化了企業(yè)的納稅觀念，從而影響企業(yè)利潤和競爭力。結(jié)合最新變化的稅收政策對該公司進行分析，并提出切實可用的納稅籌劃方案。 </p><

2、;p>　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅負；利潤；競爭力 </p><p>　　中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0107-02 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　稅收具有強制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時，稅收又不同于一般的營運成

3、本，它是企業(yè)無償?shù)闹С?，對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響。文章選取某公司，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。 </p><p>　　二、具體稅種的稅務(wù)籌劃 </p><p>　?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅籌劃 </p>&l

4、t;p>　　1.采購業(yè)務(wù)增值稅的納稅籌劃 </p><p>　　采購業(yè)務(wù)是企業(yè)的日常經(jīng)營活動，而原材料決定產(chǎn)品的成本，在選擇原材料時，就會有不同身份的提供商。對于一般納稅人購貨三種選擇：從一般納稅人處購進；從可請主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物；從主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物。如果兩者銷售價格相同，應(yīng)該從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。如果小規(guī)模納稅人的售價比

5、一般納稅人低，就需要企業(yè)進行計算選擇 [1]。 </p><p>　　某公司的采購一批原材料，假設(shè)售價都為150萬元，增值稅銷項稅額為25.5萬元。該總公司為一般納稅人，現(xiàn)對增值稅進行納稅籌劃： </p><p>　　方案一：從小規(guī)模納稅人采購，開具普通發(fā)票，采購成本為1 030 000元。 </p><p>　　應(yīng)繳納的城建稅與教育費附加=25.5×（7

6、%+3%）= </p><p><b>　　25 500元 </b></p><p>　　企業(yè)所得稅=（150-103-2.55）×15%=66 675元 </p><p>　　共繳納的稅額總計=2.55+6.6 675+3+25.5=377 175元 </p><p>　　企業(yè)的凈利潤=150-37.7175

7、-70=422 825元 </p><p>　　方案二：從一般納稅人采購，采購成本為100 000元，開具增值稅專用發(fā)票，采購成本為100萬元。增值稅進項稅額為170 000元。 </p><p>　　應(yīng)繳納的增值稅=25.5-17=85 000元 </p><p>　　應(yīng)繳納的城建稅與教育費附加=8.5×（7%+3%）=8 500元 </p>

8、<p>　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（150-100-8.5-0.85）×15%= </p><p><b>　　60 975元 </b></p><p>　　共繳納的稅額總計=8.5+0.85+6.0975=154 475元 </p><p>　　企業(yè)的凈利潤=150-100-15.4475=445 525元 </p

9、><p>　　方案三：從小規(guī)模納稅人采購，由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，抵扣增值稅為6%。采購成本為70萬元。增值稅進項稅額為4.2萬元。 </p><p>　　應(yīng)繳納的增值稅=25.5-4.2=213 000元 </p><p>　　應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅與教育費附加=21.3×（7%+ </p><p>　　3%）=21 300元 <

10、;/p><p>　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（150-70-21.3-2.13）×15%= </p><p><b>　　84 855元 </b></p><p>　　共繳納的稅額總計=21.3+2.13+8.4855=319 155元 </p><p>　　企業(yè)的凈利潤=150-70-31.9155=480 845元

11、 </p><p>　　通過比較，方案二繳納的稅金最少，但是方案的選擇不只是看稅負的高低，也不能只考慮某環(huán)節(jié)的稅負的高低，要從整體出發(fā)，使企業(yè)獲得最大利潤。方案三繳納的稅金最多，但也是企業(yè)獲利最大的方案。納稅籌劃目的不只是要降低企業(yè)的稅負，是使企業(yè)獲得最大的利潤。因此，方案三是最佳的方案。 </p><p>　　2.銷售業(yè)務(wù)增值稅的納稅籌劃 </p><p>　　一

12、般情況下，收入的確定要根據(jù)不同時期進行不同處理，一旦收入確認了，不管收入是否收回，都要進行納稅，減少了企業(yè)的凈利潤。但是選擇不同的結(jié)算方式，為納稅籌劃提供了可能。稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售的，按照收到貨款或取得貨款憑證的當天作為收入確定的時間；分期付款方式銷售的按照合同約定的收款日期；分期預(yù)收貨款方式銷售的按照交付貨物的時間；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的，按照發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)的當天。根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，收入確定的時間不

13、同，從而達到減稅或遞延納稅的目的。 </p><p>　　某公司2011年9月6日簽了一份銷售合同，銷售某裝置100臺。合同金額為158 000元，成本為96 200元。規(guī)定交貨日期為2011年12月31日之前，貨到后于1月8日前先付40%貨款，該公司需要派遣調(diào)試人員到現(xiàn)場進行安裝和調(diào)試，調(diào)試完成后，再付貨款30%。一年后，如產(chǎn)品沒有質(zhì)量問題，再付余款。12月22日，產(chǎn)品完工交付。 </p><

14、;p>　　原方案：公司對外一直采用銀行委托收款方式，因此，在12月22日發(fā)出貨物的當日，就已確定銷售收入，計算企業(yè)增值稅。需要繳納的增值稅=（158 000-96 200）×17%=10 506元 </p><p>　　新方案：采用分期收款方式，那么該公司的這項收入增值稅就不會計算在2011年的全年總收入中，2011年將少繳納增值稅10 506元，而這部分稅款則推遲到2012年。 </p&g

15、t;<p>　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的納稅籌劃 </p><p>　　1.銷售費用的納稅籌劃 </p><p>　　稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額。如業(yè)務(wù)招待費為發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售收入的15%部分，準予扣除；超過的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)后納稅年度扣除。 　　其中業(yè)務(wù)招待與會議費、差旅費

16、要分別核算。當企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生與會議費、差旅費相關(guān)的業(yè)務(wù)中要有真實的合法憑證，因為這是可以稅前全額據(jù)實扣除的。而業(yè)務(wù)招待費是要按照國家的標準發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。要嚴格地核算業(yè)務(wù)招待費，不能將業(yè)務(wù)招待費計入會議費和差旅費。 </p><p>　　2010年，某公司外購一批禮品贈送客戶。銷售收入為 </p><p>　　28 388 500元，業(yè)務(wù)招待費為

17、1860 000元，業(yè)務(wù)宣傳費為 </p><p>　　1 650 000元。 </p><p>　　方案一：外購一批禮品贈送客戶，外購產(chǎn)品成本為10 000元，增值稅為1 700元。計入業(yè)務(wù)招待費為11 700元。 </p><p>　　可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=（11 700+1860 000）×60%= </p><p>　　

18、1 123 020元 </p><p>　　最高可以扣除的業(yè)務(wù)招待費=28 388 500×5‰= </p><p>　　141 942.5元 </p><p>　　由于業(yè)務(wù)招待費超出了最高限額，只能抵扣141 942.5元。 </p><p>　　應(yīng)繳納的所得稅=（11 700+1 860 000-141 942.5）×

19、15%= </p><p>　　259 463.63元 </p><p>　　方案二：委托其他企業(yè)生產(chǎn)這批禮品并印上本公司的標志。完工交付企業(yè)后，產(chǎn)品的成本為10 000元，應(yīng)繳納的銷項稅為1 700元。原材料的成本為6 000，繳納的增值稅進項稅額為1 020元。 </p><p>　　應(yīng)交的增值稅=1 700-1 020=680元 </p><

20、;p>　　業(yè)務(wù)宣傳費=10 000+1 650 000=1 660 000元 </p><p>　　可以稅前扣除的最高業(yè)務(wù)宣傳費=28 388 500×15%= </p><p>　　4 258 275元 </p><p>　　可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=18 60 000×60%= </p><p>　　1 116

21、000元 </p><p>　　由于業(yè)務(wù)宣傳費沒有超出限額，因此業(yè)務(wù)宣傳費可以全額扣除。由于業(yè)務(wù)招待最高限額，只能抵扣141 942.5元。應(yīng)繳納的所得稅=（1 860 000-141 942.5）×15%=257 708.63元。方案二應(yīng)交所得稅加上應(yīng)交的增值稅為258 388.62元。方案二比方案一少繳納1 075元。 </p><p>　　2.籌資費用的納稅籌劃 </

22、p><p>　　籌資是通過一定渠道、采取適當方式籌措資金的財務(wù)活動，是財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)。 企業(yè)的籌資方式有多種，有最好的籌資辦法并不是依靠自己的資金，還可以向銀行貸款。企業(yè)不能只要眼前的利益還要看到長遠的利益。雖然貸款會加大企業(yè)的運營成本，但是貸款的利息是可以抵扣應(yīng)納所得稅的，而且在息稅前收益不低于資金成本率的前提下，負債率越高，金額越大，節(jié)稅效果越顯著。一般經(jīng)營性借款利息是可以直接扣除的，但是有一定的上限。專門性

23、借款利息不能直接扣除，只能隨著固定資產(chǎn)折舊，但是沒有扣除限額。利用這點可以將經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。 </p><p>　　例如：某公司向銀行貸款100萬，借款期限為一年，借款利息5%，其中有30萬用于進口設(shè)備。 </p><p>　　方案一：公司與銀行簽訂的合同中標明其中30萬用于采購固定資產(chǎn)，另外70萬用于公司日常經(jīng)營活動。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的專門行借款利息不能直接扣除，要

24、隨著折舊分期攤銷在費用中。那么，應(yīng)計入利息費用=70×5%=3.5萬元。而分期攤銷的費用=30×5%=1.5萬元。 </p><p>　　方案二：以原材料經(jīng)費30萬購入設(shè)備，向銀行貸款100作為日常經(jīng)營活動。當期可扣除的利息費用=100×5%= </p><p><b>　　5萬元。 </b></p><p>　　

25、方案二扣除的利息費用比方案一多1.5萬元，盡管方案一在未來的時間也會抵扣這1.5萬元，但是方案二延期了扣稅款的時間，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。也使企業(yè)在本年度少繳納企業(yè)所得稅。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 張阿芬.企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟（長春稅務(wù)學(xué)院學(xué)報），2009，（5）：15. </p&