我國財務會計概念框架已具雛形——兼論財務會計概念框架的國際比較

1、會計之友!““#年第$%期上!“#$企業(yè)財務報告的目標!第$號財務會計概念公告“%會計信息的質(zhì)量特征!第號財務會計概念公告“@9121(AB151)(5)“.C))“9006D0.“5E1“0$=F!“G企業(yè)財務報表的要素!第G號財務會計概念公告“:2(E(0“.010)12H1(E(0“.890(:0(545($=I!“#J非盈利組織財務報告的目標!第J號財務會計概念公告“%=M!“#N企業(yè)財務報表的確認與計量!第N號財務會計概念公告

2、“3()“60“010OP(195(E(00010)12“.890(:0(545(L=J!“QR財務報表的要素#替代第G號財務會計概念公告!對第號財務會計概念公告進行了部分修訂“:2(E(0“.010)12H1(E(0L=N!“#現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會計計量中的應用!第號財務會計概念公告“S06A1B2“TD0.“5E1“010OU5((0V129(0C))“9006P(195(E(0MMM表&$摘要%本文從財務會計概念框架的由來與比較

3、入手&闡述了’企業(yè)會計準則(((基本準則)所確立的我國財務會計概念框架及國際比較新發(fā)布的’企業(yè)會計準則(((基本準則)&盡管沒有按照國際慣例稱為概念框架&但它實質(zhì)上起著概念框架的作用&因為它明確規(guī)定具體準則的制定應當遵循基本準則同時首次提出了國際會計慣例中公認的一些概念W如確認.計量.報告.交易.事項等“其從內(nèi)容到實質(zhì)全面向國際慣例趨同&應該說我國財務會計概念框架已具雛形一.財務會計概念框架的由來財務會計概念框架WA“0)(491251

4、E(T“5X.“5010)12C)!)“9006&A“&是一部章程.一套目標與基本原理組成的.互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系這個體系指出財務會計和財務報表的性質(zhì).作用與局限性目標是辨明會計的目的與意圖基本原理是指會計的基本概念&它們指引應予以進行會計處理的事項選擇&各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團的手段財務會計概念框架作為一個專門術(shù)語&最初出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會W010)12C))“9006H10O15O8“15O&CH8“

5、成立之后CH8概念框架包括七個公告&每一個公告就是一個財務會計概念公告WH1(E(0“.010)12C))“9006A“0)(4&HCA“W如表L所示“不同國家對財務會計概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致國際會計準則委員會WD0(501“012C))“9006H10O15OA“EE((&DCHA“稱為編報財務報表的框架W51E(T“5X.“5YB(U5(4151“010OU5((01“0“.01012H1(E(0“英國會計準則委員會WC))

6、“9006H10O15O8“15O&CH8“稱為財務報告原則公告WH1(!E(0“.U50)42(.“5010)123(4“506&HU3“等盡管名稱不同&實質(zhì)是相同的&都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究&借以更好地指導會計準則的制定或會計實務&為其提供一個更一致的概念基礎(chǔ)&并作為評估既有會計準則質(zhì)量的一個重要標準&指導發(fā)展新會計準則二.財務會計概念框架的國際比較表列示了美國財務會計概念框架WHCA“與國際會計

7、準則委員會概念框架WDCHA框架“的主要區(qū)別三.我國’企業(yè)會計準則(((基本準則)所確立的財務會計概念框架雛形我國新修訂的’企業(yè)會計準則(((基本準則)分為總則.會計信息質(zhì)量要求.會計要素的確認.會計計量.財務會計報告.附則等章節(jié)從中可概括出我國的財務會計概念框架&如表G所示四.我國財務會計概念框架國際趨同的主要表現(xiàn)W一“會計假設(shè)增加權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制是指&在交易或事項中&當一項取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時&應當確認收入或利得而當一項承

8、諾在未來支付費用或損失的義務已經(jīng)形成時&則應當確認費用或損失權(quán)責發(fā)生制強調(diào)收入取得.費用形成的會計期間&而不問收入是否已經(jīng)收到.費用是否已經(jīng)支付權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制的原因是#WL“信用制度在工業(yè)社會日益發(fā)達&絕大多數(shù)交易或事項都要借助于信用來完成W“現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離&產(chǎn)生委托和代理關(guān)系日益遠離企業(yè)的投資人&要求按期間業(yè)績來檢查資源受托經(jīng)營和企業(yè)管理層的受托責任&明確業(yè)績的期間歸屬&才能分清受托責任的履行和完成情況&從而有根

9、據(jù)地對管理層作出獎懲和人事任免的決策權(quán)責發(fā)生制的原意是決定收入和費用的確認時間由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟是高度發(fā)達的信用經(jīng)濟&交易或事項的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動相分離&而收入和費用的確認又決定一個會計期間的利潤即經(jīng)營業(yè)績&這與正式反映管理當局的受托責任有關(guān)因此&在信用制度盛行后&會計上確認收入與費用的時點就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日&而按照權(quán)利已取得或義務已形成的日期&這樣收入和費用的確認時間就有標準了&#(((兼論財務會計概念框架的國際比較

10、我國財務會計概念框架已具雛形!上海立信會計學院袁國紅’撰稿會計論壇理論探討萬方數(shù)據(jù)目標!“#$%向投資人!債權(quán)人和其他類似信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息&#!’框架提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財務狀況!經(jīng)營業(yè)績的信息“反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責任的信息#會計信息質(zhì)量特征!“#’%主要質(zhì)量特征$相關(guān)性與可靠性次要質(zhì)量特征$可比性與中立性&#!’框架相關(guān)性%可靠性!可理解性!可比性財務報表的要素!“#’%資產(chǎn)!負債!所有者權(quán)

11、益!業(yè)主投資!派給業(yè)主款!全面收益!收入!費用!利得!損失&#!’框架財務狀況$資產(chǎn)!負債!權(quán)益業(yè)績$收益(收入)利得&%費用(包括損失&確認!“’%確認的基本標準$可定義性“可計量性“相關(guān)性“可靠性#盈利確認的補充指南$!收入$已賺得%已實現(xiàn)或可實現(xiàn)’“費用$報告期內(nèi)經(jīng)濟利益的消耗耗用&或發(fā)生未來經(jīng)濟利益的損失&#!’框架如果符合下列標準就可確認一個符合要素定義的項目$!與該項目有關(guān)經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)’“對該項目的成本或價

12、值能夠可靠地加以計量計量!“#’%計量單位按名義美元計量屬性#在財務報表中表述多種項目“視項目的性質(zhì)%計量屬性的相關(guān)性與可靠性而采用下列不同屬性$!歷史成本’“現(xiàn)行成本’#現(xiàn)行市價’$可實現(xiàn)凈值’%公允價值&#!’框架財務報表在不同程度上并且以不同結(jié)合方式采用不同的計量基礎(chǔ)“包括$!歷史成本’“現(xiàn)行成本’#可變現(xiàn)凈值’$現(xiàn)值財務信息的呈報!“#’%未明確涉及&#!’框架未明確涉及表!會計假設(shè)會計主體%持續(xù)經(jīng)營%會計期間%貨幣計量%權(quán)責發(fā)

13、生制會計目標財務會計報告(又稱財務報告“下同&的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況%經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息“反映企業(yè)管理層受托責任履行情況“有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策#財務會計報告使用者包括投資者%債權(quán)人%政府及其有關(guān)部門和社會公眾等#會計信息質(zhì)量特征可靠性%相關(guān)性%可理解性%可比性%實質(zhì)重于形式%重要性%謹慎性%及時性會計要素資產(chǎn)%負債%所有者權(quán)益(所有者投入的資本%直接計入所有者權(quán)益的利得和損失%留存

14、收益&%收入%費用%利潤(收入減去費用后的凈額%直接計入當期利潤的利得和損失&會計要素的確認資產(chǎn)$!與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)’“該資源的成本或者價值能夠可靠地計量#負債$!與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)’“未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量#所有者權(quán)益$所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量#收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少%且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認#費用只有在經(jīng)濟利益

15、很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加%且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認#利潤金額取決于收入和費用%直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量#會計計量計量單位$名義貨幣#計量屬性主要包括$!歷史成本’“重置成本’#可變現(xiàn)凈值’$現(xiàn)值’%公允價值財務信息的呈報財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料#會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表%利潤表%現(xiàn)金流量表等報表#小企業(yè)編制的會計報表可以不包括

16、現(xiàn)金流量表#表“#$(二&會計目標體現(xiàn)受托責任觀與決策有用觀的融合關(guān)于財務會計目標有兩種典型觀點$受托責任觀與決策有用觀#從上述關(guān)于會計目標的比較可以看出$!“#’%的會計目標傾向于決策有用觀“而&#!’框架的會計目標傾向于決策有用觀“同時兼顧受托責任觀#我國會計目標傾向于受托責任觀“同時兼顧決策有用觀#這也是符合我國的經(jīng)濟環(huán)境的#(三&明確提出會計信息質(zhì)量要求新(基本準則)不再提會計核算的一般原則“明確提出會計信息質(zhì)量要求“這是和!“

17、#’%%&#!’框架中提到的會計信息質(zhì)量特征的提法相吻合的#會計信息質(zhì)量的要求依次可概括為$可靠性%相關(guān)性%可理解性%可比性%實質(zhì)重于形式%重要性%謹慎性%及時性#其中“可靠性是第一位的“體現(xiàn)了我國會計目標的受托責任觀#(四&會計要素確認引入資產(chǎn)負債觀新(基本準則)沿用資產(chǎn)%負債%所有者權(quán)益%收入%費用%利潤六要素#在所有者權(quán)益%利潤要素中增加利得和損失#所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本%直接計入所有者權(quán)益的利得和損失%留存收益等#

18、利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導致所有者權(quán)益增加的%與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入#損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的%會導致所有者權(quán)益減少的%與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出#利潤包括收入減去費用后的凈額%直接計入當期利潤的利得和損失等#直接計入當期利潤的利得和損失“是指應當計入當期損益%會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的%與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失#通過資產(chǎn)%負債的確認標準可看出“我國會計要素