作業(yè)成本法在物流成本管理中的運(yùn)用

1、理財(cái)2008年第5期COSTMANAGEMENT成本管理11月12月11月12月運(yùn)輸訂單數(shù)5503.12531.25入庫(kù)訂單數(shù)5501.87518.75庫(kù)存臺(tái)數(shù)500050005050出庫(kù)訂單數(shù)5502.525銷(xiāo)售訂單數(shù)5501.87518.75合計(jì)59.375143.75作業(yè)成本作業(yè)量成本動(dòng)因作業(yè)表1作業(yè)成本計(jì)算表作業(yè)成本法在物流成本管理中的運(yùn)用重慶工學(xué)院吳佩婷一、作業(yè)成本法在物流成本核算中的運(yùn)用(一)基于作業(yè)成本法的物流成本核算相關(guān)

2、概念(1)物流作業(yè)是使企業(yè)將投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出過(guò)程中所發(fā)生的物流活動(dòng)它是一些緊密聯(lián)系的物流業(yè)務(wù)的集合。按照企業(yè)生產(chǎn)流程的不同可以劃分不同的物流作業(yè)中心。依據(jù)物流資源動(dòng)因?qū)⑽锪髯鳂I(yè)消耗的資源成本分配給物流作業(yè)后就形成了各個(gè)物流作業(yè)成本庫(kù)。(2)企業(yè)物流作業(yè)鏈就是在諸如訂單處理、材料采購(gòu)、進(jìn)貨驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)保管、流通加工、存貨收發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等作業(yè)之間形成一個(gè)起始于接受訂單、材料采購(gòu)經(jīng)過(guò)企業(yè)生產(chǎn)加工最后為客戶(hù)提供產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)鏈。(3)物流成本動(dòng)因

3、包括物流資源動(dòng)因和物流作業(yè)動(dòng)因。物流資源動(dòng)因衡量物流作業(yè)所消耗的資源物流作業(yè)動(dòng)因衡量產(chǎn)品(或服務(wù)的)所消耗的物流作業(yè)使管理人員了解作業(yè)產(chǎn)生的根本原因從而改善作業(yè)績(jī)效。(4)物流成本對(duì)象是物流作業(yè)成本分配的歸屬常見(jiàn)的物流成本對(duì)象有:產(chǎn)品、服務(wù)、客戶(hù)等。(二)基于作業(yè)成本法的物流成本核算一般過(guò)程一般來(lái)說(shuō)物流作業(yè)成本計(jì)算需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)階段:(1)分析和確定企業(yè)內(nèi)部物流系統(tǒng)所涉及的資源(2)分析和確定企業(yè)內(nèi)部物流系統(tǒng)的作業(yè)(3)確定資源動(dòng)因建

4、立物流作業(yè)成本庫(kù)(4)確定作業(yè)動(dòng)因?qū)⑽锪髯鳂I(yè)成本庫(kù)成本分配至成本對(duì)象。(三)建立產(chǎn)品物流成本核算一般模型產(chǎn)品物流成本核算一般模型可用以下公式表示:(1)總成本核算公式:C=mi=1!(bixi)ni=1!BiBi=1k=1!Bk式中C為生產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本bi表示單位物流產(chǎn)品的直接變動(dòng)成本包括直接人工成本和直接變動(dòng)成本xi表示物流產(chǎn)品的數(shù)量Bi表示進(jìn)行作業(yè)時(shí)消耗的資源總額Bk表示進(jìn)行作業(yè)時(shí)消耗的k資源總量m為企業(yè)產(chǎn)品的種類(lèi)n為企業(yè)作業(yè)種

5、類(lèi)。(2)進(jìn)行產(chǎn)品成本分配其計(jì)算公式為:fi=BidiEm=mi=1!dimfibixi其中:di=nm=1!dimBi=nk=1!Bk式中:fi表示作業(yè)i的成本動(dòng)因率di表示i作業(yè)的成本動(dòng)因量Bi表示進(jìn)行作業(yè)i時(shí)消耗的資源總額di表示產(chǎn)品m進(jìn)行i作業(yè)時(shí)的成本動(dòng)因量Em表示產(chǎn)品m的總成本。此核算模型簡(jiǎn)單易懂核算程序嚴(yán)格符合產(chǎn)品物流成本核算的基本流程在實(shí)際運(yùn)用中通過(guò)建立資源賬戶(hù)作業(yè)賬戶(hù)成本動(dòng)因賬戶(hù)成本庫(kù)便可輕松進(jìn)行產(chǎn)品的成本歸集使得作業(yè)成

6、本法不僅可以比較精確的核算和分配制造費(fèi)用折舊費(fèi)用訂單處理費(fèi)用而且同樣適用與其他間接費(fèi)用如管理費(fèi)用等。二、作業(yè)成本法在物流成本控制中的應(yīng)用(一)物流成本控制意義及內(nèi)涵企業(yè)物流成本是影響企業(yè)成本的重要因素?？梢詮奈锪鞒杀緞?dòng)因考察所消耗的物流資源和物流作業(yè)從而降低物流成本。如一家生產(chǎn)先進(jìn)電機(jī)的制造企業(yè)自己有倉(cāng)庫(kù)及運(yùn)輸車(chē)隊(duì)所有的物流業(yè)務(wù)全部自己完成公司11月和12月的銷(xiāo)售量均為5000臺(tái)但11月和12月產(chǎn)品的物流成本卻相差很大。11月公司銷(xiāo)售部

7、門(mén)將時(shí)間相近且銷(xiāo)售給同一客戶(hù)的訂貨單進(jìn)行歸集再編制較大數(shù)額的訂貨單再按照此訂貨單進(jìn)行發(fā)貨。12月公司銷(xiāo)售部門(mén)規(guī)定不管訂貨數(shù)量是多少接到客戶(hù)訂貨單后立即發(fā)貨。通過(guò)查看以上表單的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)12月份作業(yè)成本比11月份要高。這是由于12月份過(guò)于強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售的重要性在接到客戶(hù)的訂貨單后馬上送貨而過(guò)分頻繁過(guò)少數(shù)量的送貨造成了物流費(fèi)用的增加。物流費(fèi)用與產(chǎn)品運(yùn)輸成本息息相關(guān)如果運(yùn)輸次數(shù)大則運(yùn)輸成本就高而且當(dāng)運(yùn)輸、銷(xiāo)售、出庫(kù)次數(shù)頻繁時(shí)更加速了倉(cāng)儲(chǔ)信息系統(tǒng)、運(yùn)輸

8、設(shè)備等的折舊分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用自然會(huì)隨著訂單次數(shù)的增加而增加。這種浪費(fèi)和損失甚至可能超過(guò)了擴(kuò)大銷(xiāo)售所產(chǎn)生的價(jià)值。那么如何來(lái)消除或減少這類(lèi)損失如何不斷提高企業(yè)的物流管理水平這就要求現(xiàn)代企業(yè)在物流作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上對(duì)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析分清責(zé)任原因進(jìn)行業(yè)績(jī)的計(jì)量和考評(píng)這就是物流成本控制。因此物流作業(yè)成本核算以作業(yè)中心為對(duì)象來(lái)進(jìn)行。而不再局限于傳統(tǒng)的按部門(mén)或單位進(jìn)行責(zé)任劃分和成本核算。在物流作業(yè)成本核算過(guò)程中不僅能夠分清低效和浪費(fèi)的原因也

9、易于確定責(zé)任人。物流成本過(guò)高原因可能有多種物流本身的責(zé)任并不一定全在物流部門(mén)有些責(zé)任的源頭可能是在銷(xiāo)售部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)。如上例所示當(dāng)送貨時(shí)間和批量都由企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)提出并制定方案時(shí)。這種物流成本的浪費(fèi)和損失應(yīng)由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)。(二)建立物流作業(yè)成本績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)具體可采用以下評(píng)價(jià)成本項(xiàng)目11月12月直接費(fèi)用2020直接人工3030間接費(fèi)用59.375143.75合計(jì)109.375193.75表296COSTMANAGEMENT成本管理理財(cái)20

10、08年第5期指標(biāo)體系:(1)趨勢(shì)分析法下的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。單位產(chǎn)品物流成本定基動(dòng)態(tài)比率=分析期單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值固定基期單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值物流成本環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=分析期產(chǎn)品物流成本數(shù)值前期產(chǎn)品物流成本數(shù)值可以通過(guò)計(jì)算上述比例查看分析期相對(duì)于固定基期或前期的變動(dòng)進(jìn)而查出變動(dòng)的原因同時(shí)做出相應(yīng)的決策。如上例中:單位產(chǎn)品物流成本定基動(dòng)態(tài)比率=12月單位產(chǎn)品物流成本11單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值=2.421通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)12月的數(shù)值是11月的兩倍多究其

11、原由發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸、入庫(kù)、出庫(kù)、銷(xiāo)售等作業(yè)成本都大幅度提升。(2)比率分析法下的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)可以進(jìn)行以下物流成本的核算:單位成本物流成本率=物流成本總成本這是核算物流成本占總成本比率的指標(biāo)將分析期比率與企業(yè)預(yù)計(jì)的單位成本物流成本率相比較檢查企業(yè)的物流成本水平是否達(dá)到合理化目標(biāo)。單項(xiàng)物流作業(yè)成本率=單項(xiàng)物流作業(yè)成本物流總成本通過(guò)計(jì)算該指標(biāo)可以分析得出每一項(xiàng)物流作業(yè)的作業(yè)成本占總物流成本的比率從而來(lái)觀(guān)察哪一部分作業(yè)消耗的資源過(guò)多作業(yè)成本過(guò)高

12、其消耗成本數(shù)值是否合理。對(duì)那些比例高的作業(yè)要高度重視并將其劃分為成本作業(yè)的重點(diǎn)管理對(duì)象。單位銷(xiāo)售額物流成本率=物流成本銷(xiāo)售額這一比率可以用來(lái)和同行業(yè)進(jìn)行比較從而進(jìn)一步了解企業(yè)在同行業(yè)所處的物流成本水平。單位營(yíng)業(yè)費(fèi)用物流成本率=物流成本銷(xiāo)售費(fèi)用一般管理這一比率可以反映企業(yè)物流成本的比重而且此比率不涉及到產(chǎn)品的進(jìn)貨成本所以得出的數(shù)值具有相對(duì)穩(wěn)定性。通過(guò)上述指標(biāo)的核算企業(yè)不僅可以正確把握物流成本的大小而且可以看出企業(yè)的物流成本的變化趨勢(shì)。從而

13、可以不斷改進(jìn)和完善企業(yè)的物流管理體系。(三)建立完善的物流成本規(guī)劃系統(tǒng)進(jìn)行物流作業(yè)重構(gòu)采取什么措施可以讓企業(yè)的物流總成本達(dá)到最低呢首先可以設(shè)計(jì)一個(gè)物流成本規(guī)劃系統(tǒng)用公式表示為:物流成本=訂貨成本信息成本管理成本采購(gòu)成本倉(cāng)儲(chǔ)成本運(yùn)輸成本配送成本資金成本每一種可能的物流系統(tǒng)大致包含了上述各項(xiàng)物流成本要使公式左端的物流成本達(dá)到最低唯一的辦法就是在實(shí)際物流成本管理操作時(shí)不斷嘗試不斷改進(jìn)各種物流成本的組合進(jìn)行物流作業(yè)重構(gòu)從而使物流總成本逐步降低而

14、不是一味的追求某一部分成本的降低只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林。在每一次嘗試過(guò)程中都要仔細(xì)核算單項(xiàng)物流作業(yè)成本率以求了解企業(yè)的物流成本結(jié)構(gòu)當(dāng)企業(yè)物流成本在上一年得到整體降低時(shí)就可以參照計(jì)算得出的單項(xiàng)物流作業(yè)成本率來(lái)規(guī)劃企業(yè)下一年的物流成本耗費(fèi)情況。當(dāng)然上一年的物流成本情況只是作為參考模板在下一年的實(shí)際操作中要結(jié)合實(shí)際情況在原有的成本認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上不斷探詢(xún)物流成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)組合。為實(shí)現(xiàn)物流作業(yè)鏈的整體最優(yōu)和總成本最低企業(yè)在物流成本管理中應(yīng)當(dāng)對(duì)物流作業(yè)進(jìn)行重構(gòu)

15、。物流作業(yè)重構(gòu)就是指從作業(yè)層次上重新設(shè)計(jì)組織各項(xiàng)工作來(lái)改進(jìn)企業(yè)物流系統(tǒng)具體步驟如下:第一作業(yè)消除即消除無(wú)附加價(jià)值的物流作業(yè)第二作業(yè)選擇從多個(gè)不同的物流作業(yè)(鏈)中選擇最佳的物流作業(yè)(鏈)第三作業(yè)減低通過(guò)改善原有的物流作業(yè)的方式來(lái)降低企業(yè)物流活動(dòng)所耗用的時(shí)間和資源第四作業(yè)分享降低作業(yè)動(dòng)因分配率降低分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去的物流成本提高物流作業(yè)的效率。物流作業(yè)重構(gòu)對(duì)降低企業(yè)生產(chǎn)成本提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力具有特別重要的意義。企業(yè)的物流作業(yè)重構(gòu)主要是內(nèi)部物流作

16、業(yè)流程的改造物流過(guò)程包括裝卸搬運(yùn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、包裝、流通、加工、信息處理等內(nèi)容是一個(gè)創(chuàng)造時(shí)間性和空間性?xún)r(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程為了使其能提供最佳的價(jià)值效能就必須保證物流各個(gè)環(huán)節(jié)的合理化和物流過(guò)程的迅速、通暢。物流作業(yè)重構(gòu)的宗旨就是在尋求物流總成本最低的物流系統(tǒng)。企業(yè)物流的重構(gòu)必須協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)在符合經(jīng)濟(jì)性原則和因地制宜原則的前提下努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流系統(tǒng)全過(guò)程的綜合控制提高物流效率降低物流成本、進(jìn)而提高客戶(hù)服務(wù)水平。(四)重視物流服務(wù)水平的核算管理

17、物流服務(wù)水平與服務(wù)成本之間存在著“二律背反”的規(guī)律當(dāng)企業(yè)為提升顧客的滿(mǎn)意程度而提高物流服務(wù)水平時(shí)勢(shì)必會(huì)引起物流成本大幅度提高反之當(dāng)企業(yè)為達(dá)到物流成本最低而大刀闊斧的削減成本時(shí)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致顧客滿(mǎn)意程度的下降。因此分析和優(yōu)化物流系統(tǒng)成本不能以犧牲物流服務(wù)水平為代價(jià)而是要找到使物流成本與服務(wù)水平達(dá)到協(xié)調(diào)的平衡點(diǎn)首先出發(fā)點(diǎn)是要研究顧客需要什么和競(jìng)爭(zhēng)者能夠提供什么。公司必須研究這些服務(wù)對(duì)顧客的相對(duì)重要性有多大。例如對(duì)于生產(chǎn)復(fù)印設(shè)備的企業(yè)的顧客來(lái)說(shuō)維

18、修服務(wù)時(shí)間是至關(guān)重要的因此企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)維修服務(wù)部此時(shí)企業(yè)發(fā)生的維修成本是不能消除和大幅度削減的。企業(yè)還必須參考競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。一般說(shuō)來(lái)它至少要提供與競(jìng)爭(zhēng)水平相等的服務(wù)。此外企業(yè)必須考慮到由于提高服務(wù)水平會(huì)增加多少成本如果企業(yè)的產(chǎn)品和物流服務(wù)都令客戶(hù)非常滿(mǎn)意但是企業(yè)的物流成本超過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格也是不可行的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分了解顧客的需要滿(mǎn)足顧客要求的前提下盡量控制成本支出探詢(xún)物流成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)組合時(shí)常重新評(píng)價(jià)、改善系統(tǒng)以達(dá)到物流成本與

19、服務(wù)水平的平衡。參考文獻(xiàn):[1]任翔、安玉琢:《作業(yè)成本法在產(chǎn)品非制造費(fèi)用分配上的應(yīng)用研究》《財(cái)會(huì)研究》2006年第4期。[2]桂華林:《作業(yè)成本法在物流成本核算中的運(yùn)用》《物流科技》2005年第5期。[3]吳君民、呂點(diǎn)、曾一棟:《基于作業(yè)成本法的成本核算制度設(shè)計(jì)》《財(cái)會(huì)通訊》2007年第11期。[4]李曉慶、倪衛(wèi)紅:《ABC法在現(xiàn)代物流成本控制中的應(yīng)用》《商業(yè)時(shí)代》2005年第11期。[5]馬秀菊:《作業(yè)成本法及其應(yīng)用》《會(huì)計(jì)之友》2