作業(yè)成本法在物流成本管理中的運(yùn)用 (1)

1、成本管理ICOSTMANAGEMENT作業(yè)成本法在物流成本管理中的運(yùn)用重慶工學(xué)院吳佩婷一、作業(yè)成本法在物流成本核算中的運(yùn)用(一)基于作業(yè)成本法的物流成本核算相關(guān)概念(1)物流作業(yè)是使企業(yè)將投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出過程中所發(fā)生的物流活動(dòng)，它是一些緊密聯(lián)系的物流業(yè)務(wù)的集合。按照企業(yè)生產(chǎn)流程的不同，可以劃分不同的物流作業(yè)中心。依據(jù)物流資源動(dòng)因?qū)⑽锪髯鳂I(yè)肖耗的資源成本分配給物流作業(yè)后就形成了各個(gè)物流作業(yè)成本庫。(2)企業(yè)物流作業(yè)鏈就是在諸如訂單處理、材料

2、采購、進(jìn)貨驗(yàn)收、倉儲(chǔ)保管、流通加工、存貨收發(fā)、產(chǎn)品銷售等作業(yè)之間形成一個(gè)起始于接受訂單、材料采購，經(jīng)過企業(yè)生產(chǎn)加工，最后為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)鏈。(3)物流成本動(dòng)因包括物流資源動(dòng)因和物流作業(yè)動(dòng)因。物流資源動(dòng)因衡量物流作業(yè)所消耗的資源；物流作業(yè)動(dòng)因衡量產(chǎn)品(或服務(wù)的)所消耗的物流作業(yè)，使管理人員了解作業(yè)產(chǎn)生的根本原因，從而改善作業(yè)績效。(4)物流成本對象是物流作業(yè)成本分配的歸屬，常見的物流成本對象有：產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等。(二)基于作業(yè)

3、成本法的物流成本核算一般過程一般來說，物流作業(yè)成本計(jì)算需要經(jīng)過以下幾個(gè)階段：(1)分析和確定企業(yè)內(nèi)部物流系統(tǒng)所涉及的資源；(2)分析和確定企業(yè)內(nèi)部物流系統(tǒng)的作業(yè)；(3)確定資源動(dòng)因，建立物流作業(yè)成本庫；(4)確定作業(yè)動(dòng)因，將物流作業(yè)成本庫成本分配至成本對象。(三)建立產(chǎn)品物流成本核算一般模型產(chǎn)品物流成本核算一般模型可用以下公式表示：(1)總成本核算公式：mIl11c=(131)(j)B，B。：∑Bkk=l式中，C為生產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本，

4、b。表示單位物流產(chǎn)品的直接變動(dòng)成本，包括直接人工成本和直接變動(dòng)成本；表示物流產(chǎn)品的數(shù)量；B表示進(jìn)行作業(yè)時(shí)消耗的資源總額；B表示進(jìn)行作業(yè)時(shí)肖耗的k資源總量；m為企業(yè)產(chǎn)品的種類；n為企業(yè)作業(yè)種類。(2)進(jìn)行產(chǎn)品成本分配，其計(jì)算公式為：C=BdE1：∑difb_xl其中：d：∑dB=Bkk=l式中：e表示作業(yè)i的成本動(dòng)因率，d表示i作業(yè)的成本動(dòng)因量，B表示進(jìn)行作業(yè)i時(shí)消耗的資源總額，d表示產(chǎn)品m進(jìn)行i作業(yè)時(shí)的成本動(dòng)因量，E表示產(chǎn)品m的總成本。

5、此核算模型，簡單易懂，核算程序嚴(yán)格符合產(chǎn)品物流成本核算的基本流程，在實(shí)際運(yùn)用中，通過建立資源賬戶，作業(yè)賬戶，成本動(dòng)％財(cái)套通孔理財(cái)2008年第5期因賬戶，成本庫，便可輕松進(jìn)行產(chǎn)品的成本歸集，使得作業(yè)成本法不僅可以比較精確的核算和分配制造費(fèi)用，折舊費(fèi)用，訂單處理費(fèi)用，而且同樣適用與其他間接費(fèi)用，如管理費(fèi)用等。二、作業(yè)成本法在物流成本控制中的應(yīng)用(一)物流成本控制意義及內(nèi)涵企業(yè)物流成本是影響企業(yè)成本的重要因素?？梢詮奈锪鞒杀緞?dòng)因考察所肖耗的物

6、流資源和物流作業(yè)，從而降低物流成本。如一家生產(chǎn)先進(jìn)電機(jī)的制造企業(yè)，自己有倉庫及運(yùn)輸車隊(duì)，所有的物流業(yè)務(wù)全部自己完成，公司11月和l2月的銷售量均為5000臺(tái)，但11月和l2月產(chǎn)品的物流成本卻相差很大。11月公司銷售部門將時(shí)間相近且銷售給同一客戶的訂貨單進(jìn)行歸集，再編制較大數(shù)額的訂貨單，再按照此訂貨單進(jìn)行發(fā)貨。l2月公司銷售部門規(guī)定，不管訂貨數(shù)量是多少，接到客戶訂貨單后立即發(fā)貨。表1作業(yè)成本計(jì)算表作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)量作業(yè)成本11月12月11

7、月12月運(yùn)輸訂單數(shù))50312531_25入庫訂單數(shù)5501，8751875庫存臺(tái)數(shù)500050005050出庫訂單數(shù)5502525銷售訂單數(shù)55018751875合計(jì)59，37514375表2成本項(xiàng)I／111月12月直接費(fèi)用2020直接人工3030間接費(fèi)用5937514375合計(jì)109，37519375通過查看以上表單的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)l2月份作業(yè)成本比11月份要高。這是由于l2月份過于強(qiáng)調(diào)銷售的重要性，在接到客戶的訂貨單后馬上送貨，而過分

8、頻繁，過少數(shù)量的送貨，造成了物流費(fèi)用的增加。物流費(fèi)用與產(chǎn)品運(yùn)輸成本息息相關(guān)，如果運(yùn)輸次數(shù)大，則運(yùn)輸成本就高，而且當(dāng)運(yùn)輸、銷售、出庫次數(shù)頻繁時(shí)，更加速了倉儲(chǔ)信息系統(tǒng)、運(yùn)輸設(shè)備等的折舊，分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用自然會(huì)隨著訂單次數(shù)的S~Dli而增加。這種浪費(fèi)和損失，甚至可能超過了擴(kuò)大銷售所產(chǎn)生的價(jià)值。那么如何來消除或減少這類損失，如何不斷提高企業(yè)的物流管理水平，這就要求現(xiàn)代企業(yè)在物流作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上對資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析，分清責(zé)任原因，進(jìn)行業(yè)

9、績的計(jì)量和考評，這就是物流成本控制。因此，物流作業(yè)成本核算，以作業(yè)中心為對象來進(jìn)行。而不再局限于傳統(tǒng)的按部門或單位進(jìn)行責(zé)任劃分和成本核算。在物流作業(yè)成本核算過程中，不僅能夠分清低效和浪費(fèi)的原因，也易于確定責(zé)任人。物流成本過高，原因可能有多種，物流本身的責(zé)任并不一定全在物流部門，有些責(zé)任的源頭可能是在銷售部門或生產(chǎn)部門。如上例所示，當(dāng)送貨時(shí)間和批量都由企業(yè)的銷售部門提出并制定方案時(shí)。這種物流成本的浪費(fèi)和損失，應(yīng)由銷售部門負(fù)責(zé)。(二)建立物

10、流作業(yè)成本績效評估系統(tǒng)具體可采用以下評價(jià)維普資訊指標(biāo)體系：(1)趨勢分析法下的評價(jià)指標(biāo)體系。單位產(chǎn)品物流成本定基動(dòng)態(tài)比率=分析期單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值固定基期單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值物流成本環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=分析期產(chǎn)品物流成本數(shù)值前期產(chǎn)品物流成本數(shù)值可以通過計(jì)算上述比例，查看分析期相對于固定基期或前期的變動(dòng)，進(jìn)而查出變動(dòng)的原因，同時(shí)做出相應(yīng)的決策。如上例中：單位產(chǎn)品物流成本定基動(dòng)態(tài)比率=12月單位產(chǎn)品物流成本11單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值=2421通過

11、計(jì)算發(fā)現(xiàn)12月的數(shù)值是11月的兩倍多，究其原由，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸、入庫、出庫、銷售等作業(yè)成本都大幅度提升。(2)比率分析法下的評價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)可以進(jìn)行以下物流成本的核算：單位成本物流成本率=物流成本總成本這是核算物流成本占總成本比率的指標(biāo)，將分析期比率與企業(yè)預(yù)計(jì)的單位成本物流成本率相比較，檢查企業(yè)的物流成本水平是否達(dá)到合理化目標(biāo)。單項(xiàng)物流作業(yè)成本率=單項(xiàng)物流作業(yè)成本物流總成本通過計(jì)算該指標(biāo)，可以分析得出每一項(xiàng)物流作業(yè)的作業(yè)成本占總物流成本的比

12、率，從而來觀察哪一部分作業(yè)消耗的資源過多，作業(yè)成本過高，其消耗成本數(shù)值是否合理。對那些比例高的作業(yè)要高度重視，并將其劃分為成本作業(yè)的重點(diǎn)管理對象。單位銷售額物流成本率=物流成本銷售額這一比率可以用來和同行業(yè)進(jìn)行比較，從而進(jìn)一步了解企業(yè)在同行業(yè)所處的物流成本水平。單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率=物流成本銷售費(fèi)用一般管理這一比率可以反映企業(yè)物流成本的比重，而且此比率不涉及到產(chǎn)品的進(jìn)貨成本，所以得出的數(shù)值具有相對穩(wěn)定性。通過上述指標(biāo)的核算，企業(yè)不僅可

13、以正確把握物流成本的大小，而且可以看出企業(yè)的物流成本的變化趨勢。從而可以不斷改進(jìn)和完善企業(yè)的物流管理體系。(三)建立完善的物流成本規(guī)劃系統(tǒng)，進(jìn)行物流作業(yè)重構(gòu)采取什么措施可以讓企業(yè)的物流總成本達(dá)到最低呢首先可以設(shè)計(jì)一個(gè)物流成本規(guī)劃系統(tǒng)，用公式表示為：物流成本=訂貨成本信息成本管理成本采購成本倉儲(chǔ)成本運(yùn)輸成本配送成本資金成本每一種可能的物流系統(tǒng)大致包含了上述各項(xiàng)物流成本，要使公式左端的物流成本達(dá)到最低，唯一的辦法就是在實(shí)際物流成本管理操作時(shí)

14、不斷嘗試，不斷改進(jìn)各種物流成本的組合，進(jìn)行物流作業(yè)重構(gòu)，從而使物流總成本逐步降低，而不是一味的追求某一部分成本的降低，只見樹木不見森林。在每一次嘗試過程中，都要仔細(xì)核算單項(xiàng)物流作業(yè)成本率，以求了解企業(yè)的物流成本結(jié)構(gòu)，當(dāng)企業(yè)物流成本在上一年得到整體降低時(shí)，就可以參照計(jì)算得出的單項(xiàng)物流作業(yè)成本率，來規(guī)劃企業(yè)下一年的物流成本耗費(fèi)情況。當(dāng)然上一年的物流成本情況只是作為參考模板，在下一年的實(shí)際操作中要結(jié)合實(shí)際情況，在原有的成本認(rèn)識基礎(chǔ)上不斷探詢物

15、流成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)組合。為實(shí)現(xiàn)物流作業(yè)鏈的整體最優(yōu)和總成本最低，企業(yè)在物流成本管理中應(yīng)當(dāng)對物流作業(yè)進(jìn)行重構(gòu)。物流作業(yè)重構(gòu)就是指從作業(yè)層次上重新設(shè)計(jì)組織各項(xiàng)工作，成本管理lCOSTMANAGEMENT來改進(jìn)企業(yè)物流系統(tǒng)，具體步驟如下：第一，作業(yè)消除，即消除無附加價(jià)值的物流作業(yè)；第二，作業(yè)選擇，從多個(gè)不同的物流作業(yè)(鏈)中選擇最佳的物流作業(yè)(鏈)；第三，作業(yè)減低，通過改善原有的物流作業(yè)的方式來降低企業(yè)物流活動(dòng)所耗用的時(shí)間和資源；第四，作業(yè)分享，

16、降低作業(yè)動(dòng)因分配率，降低分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去的物流成本，提高物流作業(yè)的效率。物流作業(yè)重構(gòu)對降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)競爭能力，具有特別重要的意義。企業(yè)的物流作業(yè)重構(gòu)主要是內(nèi)部物流作業(yè)流程的改造，物流過程包括裝卸搬運(yùn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、包裝、流通、加工、信息處理等內(nèi)容，是一個(gè)創(chuàng)造時(shí)間性和空間性價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，為了使其能提供最佳的價(jià)值效能，就必須保證物流各個(gè)環(huán)節(jié)的合理化和物流過程的迅速、通暢。物流作業(yè)重構(gòu)的宗旨就是在尋求物流總成本最低的物流系統(tǒng)。企

17、業(yè)物流的重構(gòu)必須協(xié)調(diào)各個(gè)部門，在符合經(jīng)濟(jì)性原則和因地制宜原則的前提下努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流系統(tǒng)全過程的綜合控制，提高物流效率，降低物流成本、進(jìn)而提高客戶服務(wù)水平。(四)重視物流服務(wù)水平的核算管理物流服務(wù)水平與服務(wù)成本之間存在著“二律背反”的規(guī)律，當(dāng)企業(yè)為提升顧客的滿意程度而提高物流服務(wù)水平時(shí)，勢必會(huì)引起物流成本大幅度提高，反之，當(dāng)企業(yè)為達(dá)到物流成本最低，而大刀闊斧的削減成本時(shí)，勢必會(huì)導(dǎo)致顧客滿意程度的下降。因此，分析和優(yōu)化物流系統(tǒng)成本，不能以

18、犧牲物流服務(wù)水平為代價(jià)，而是要找到使物流成本與服務(wù)水平達(dá)到協(xié)調(diào)的平衡點(diǎn)，首先出發(fā)點(diǎn)是要研究顧客需要什么和競爭者能夠提供什么。公司必須研究這些服務(wù)對顧客的相對重要性有多大。例如，對于生產(chǎn)復(fù)印設(shè)備的企業(yè)的顧客來說，維修服務(wù)時(shí)間是至關(guān)重要的，因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)維修服務(wù)部，此時(shí)企業(yè)發(fā)生的維修成本是不能消除和大幅度削減的。企業(yè)還必須參考競爭對手的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。一般說來，它至少要提供與競爭水平相等的服務(wù)。此外，企業(yè)必須考慮到由于提高服務(wù)水平會(huì)增加多少

19、成本，如果企業(yè)的產(chǎn)品和物流服務(wù)都令客戶非常滿意，但是企業(yè)的物流成本超過產(chǎn)品銷售價(jià)格，也是不可行的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分了解顧客的需要，滿足顧客要求的前提下，盡量控制成本支出，探詢物流成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)組合，時(shí)常重新評價(jià)、改善系統(tǒng)，以達(dá)到物流成本與服務(wù)水平的平衡。參考文獻(xiàn)：[1]任翔、安玉琢：《作業(yè)成本法在產(chǎn)品非制造費(fèi)用分配上的應(yīng)用研究》，《財(cái)會(huì)研究》2006年第4期。[2]桂華林：《作業(yè)成本法在物流成本核算中的運(yùn)用》，《物流科技))2005年第

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