行業(yè)發(fā)展研究資料（no2014-1）

1、行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2014－1）財務(wù)報告職業(yè)判斷框架財務(wù)報告職業(yè)判斷框架—適用于適用于財務(wù)報財務(wù)報告編制者、制者、審計師審計師、監(jiān)管部管部門以及準(zhǔn)以及準(zhǔn)則制定機構(gòu)的國制定機構(gòu)的國際指南指南─────────────────────────────編者按：者按：會計信息的價值源于會計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷以及職業(yè)界作為一個集體作出的判斷。市場經(jīng)濟的正常有序運轉(zhuǎn)，需要高質(zhì)量的會計信息作為前提和基礎(chǔ)，會計執(zhí)業(yè)人員作為會計信息的提供者和鑒證者

2、，必須具備較強的職業(yè)判斷能力，才能滿足市場對高質(zhì)量會計信息的需求。因此，職業(yè)判斷能力是會計職業(yè)的精髓，提高職業(yè)判斷能力，是會計職業(yè)組織的重要工作任務(wù)。為幫助注冊會計師提升職業(yè)判斷意識和能力，中注協(xié)正在開展注冊會計師職業(yè)判斷指南的研究制定工作。蘇格蘭特許會計師協(xié)會制定的《財務(wù)報告職業(yè)判斷框架》，為財務(wù)報告編制者的關(guān)鍵判斷和審計師對關(guān)鍵判斷的審計提供了原則導(dǎo)向框架；同時，該框架為監(jiān)管部門對關(guān)鍵判斷的評估提供了指南，并為準(zhǔn)則制定機構(gòu)提供了建議

3、。為增進相關(guān)方面對職業(yè)判斷的理解，中注協(xié)組織翻譯了這份文件，供參考。─────────────────────────────中國注冊會計師協(xié)會編二○一四年三月六日1引言對財務(wù)報告編制者、審計師和監(jiān)管部門來說，職業(yè)判斷是十分重要的技能，在原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則下尤其如此。然而，作出判斷是困難的，正確答案也不必然是唯一的。能夠作出良好判斷是成為職業(yè)會計師的基礎(chǔ)，但對職業(yè)新人或初次接觸原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的人來說，作出判斷是一個艱難的學(xué)習(xí)過程。蘇格

4、蘭特許會計師協(xié)會相信，原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則能夠更好地服務(wù)于企業(yè)、市場及公眾利益的需求1。原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則提供了一個框架，在該框架下，特別是面臨復(fù)雜多變的環(huán)境時，交易的經(jīng)濟實質(zhì)能夠如實地呈現(xiàn)出來，但是，原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則要求財務(wù)報告編制者、審計師及監(jiān)管部門能夠作出良好的判斷。本文旨在建立一個原則導(dǎo)向的框架，供財務(wù)報告編制者2和審計師在作出關(guān)鍵判斷時以及對關(guān)鍵判斷進行審計時使用。盡管對某些人而言，作出判斷的過程很直觀，但對其他人而言，這個過

5、程卻是嶄新的，我們相信，本框架有助于財務(wù)報告編制者和審計師作出并記錄重要的會計判斷。本框架也為評估關(guān)鍵判斷的監(jiān)管部門提供了指南，并為準(zhǔn)則制定機構(gòu)提供了建議，這些準(zhǔn)則制定機構(gòu)所制定的原則導(dǎo)向會計1如想了解蘇格蘭特許會計師協(xié)會有關(guān)原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的更多爭論，可參見《原則而非規(guī)則：判斷的問題》（ICAS，2006），icas.g.ukprinciplesnotrules.2“財務(wù)報告編制者”包括公司中為財務(wù)報告目的對會計事項作出判斷的所有人，包括