籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)

1、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序和內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)一、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制要點(diǎn)和設(shè)計(jì)原則一、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制要點(diǎn)和設(shè)計(jì)原則籌資是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑@取所需資金的行為。企業(yè)可采取多種籌資方式，籌措其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金，如發(fā)行股票（包括普通股和優(yōu)先股）發(fā)行債券（包括長(zhǎng)期企業(yè)債券、短期企業(yè)債券和可轉(zhuǎn)換債券）和各種借款、吸收直接投資、商

2、業(yè)信用、融資租賃等。企業(yè)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是：合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)；合理選擇籌資渠道和籌資方式，降低籌資成本；防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)設(shè)計(jì)籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序時(shí)，應(yīng)注意以下內(nèi)部控制要點(diǎn)：（1）籌資計(jì)劃的編制人員與審批人員分離，以便審批人員能獨(dú)立衡量其合理性。（2）負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)記錄人員分離。負(fù)責(zé)證券出售、發(fā)行的人員，不能同時(shí)擔(dān)任相關(guān)會(huì)計(jì)工作。（3）負(fù)責(zé)利息（或股利）計(jì)算、會(huì)計(jì)記錄的人員，應(yīng)同支付利息（或股利）的人員

3、分離，并盡可能由獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)代理支付。（4）企業(yè)籌資時(shí)，應(yīng)編制籌資計(jì)劃，并在正式執(zhí)行前，組織或聘請(qǐng)有關(guān)人員、專家分析、審核其可行性和合理性。（5）加強(qiáng)有價(jià)證券的保管。企業(yè)尚未發(fā)售的有價(jià)證券，一般應(yīng)委托金融機(jī)構(gòu)代管。企業(yè)自行保管時(shí)，應(yīng)將有價(jià)證券存入專用的保險(xiǎn)箱內(nèi)，并規(guī)定只有被授權(quán)人員才能接觸；打開(kāi)保險(xiǎn)箱時(shí)，應(yīng)有兩位負(fù)責(zé)保管人員同時(shí)在場(chǎng)，并在“登記簿”上記錄開(kāi)箱時(shí)間和原因，保管人員應(yīng)在其上面共同簽名。無(wú)論委托代管或自行保管，都應(yīng)由與籌資業(yè)

4、務(wù)無(wú)關(guān)的人員定期對(duì)證券進(jìn)行核對(duì)（或?qū)嵉乇P(pán)點(diǎn)）。（6）加強(qiáng)利息、股利的支付控制。負(fù)責(zé)利息支付的人員，應(yīng)根據(jù)面值和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息；在其他人員復(fù)核和負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)后，才能支付利息。企業(yè)可以將到期的利息額，開(kāi)出單張支票委托金融機(jī)構(gòu)代為發(fā)放。股利的發(fā)放控制，與利息相類似。（7）加強(qiáng)籌資的會(huì)計(jì)記錄控制。應(yīng)按規(guī)定和要求設(shè)置相關(guān)明細(xì)賬戶，加強(qiáng)明細(xì)核算；及時(shí)記錄籌資業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成情況，明確有關(guān)經(jīng)辦人員的責(zé)任；定期進(jìn)行有關(guān)總賬與其明細(xì)賬的核對(duì)；分月

5、編制債券溢折價(jià)攤銷表等。設(shè)計(jì)企業(yè)籌資內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)遵循下列五項(xiàng)基本原則：（1）職責(zé)分離原則?；I資預(yù)算的編制人與審批人適當(dāng)分離；會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離。同時(shí)，經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄，并按規(guī)定由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。（2）授權(quán)審批原則。通常，由董事會(huì)或總會(huì)計(jì)師授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)組織編制籌資計(jì)劃，并交由董事會(huì)或其他類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。通過(guò)適當(dāng)授權(quán)及審批，可以提高籌資活動(dòng)效率，降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，防止由于缺乏授權(quán)、審批而出現(xiàn)

6、的一系列舞弊現(xiàn)象。（3）委托收付款項(xiàng)原則。如果采取發(fā)行股票或債券籌集資金且籌資金額大，應(yīng)按規(guī)定委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)代為發(fā)行，防止以籌資為名進(jìn)行不正當(dāng)?shù)幕顒?dòng)或者通過(guò)偽造會(huì)計(jì)記錄掩件。公司的募股申請(qǐng)報(bào)告經(jīng)地方人民政府或中央主管部門(mén)審批后，報(bào)國(guó)務(wù)院證券管理委員會(huì)審查批準(zhǔn)，并報(bào)請(qǐng)證券監(jiān)督管理委員會(huì)復(fù)核。（3）公告招股說(shuō)明書(shū)，制作認(rèn)股書(shū)，簽訂承銷協(xié)議。在募股申請(qǐng)報(bào)告批準(zhǔn)之后，發(fā)起人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)公告招股說(shuō)明書(shū)，并制作認(rèn)股書(shū)。招股說(shuō)明書(shū)應(yīng)附有發(fā)起人制

7、定的公司章程、載明發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份數(shù)，每股面額和發(fā)行價(jià)格，無(wú)記名股票的發(fā)行總數(shù)，認(rèn)股人的權(quán)利和義務(wù)等。確定股票發(fā)行價(jià)格時(shí)，應(yīng)綜合考慮當(dāng)時(shí)股票市場(chǎng)價(jià)格水平、同行業(yè)上市公司的股票價(jià)格水平、股票發(fā)行量、公司的知名度等。公司發(fā)行股票，應(yīng)委托證券公司或有權(quán)承銷證券業(yè)務(wù)的其他金融機(jī)構(gòu)承銷，并簽訂承銷協(xié)議。按我國(guó)有關(guān)規(guī)定，股票發(fā)行必須由證券公司承銷（不允許自銷）。承銷又分為包銷與代銷兩種，其中包銷比代銷的費(fèi)用較高，但風(fēng)險(xiǎn)較小，因此發(fā)起人應(yīng)綜合考慮相關(guān)

8、因素加以選擇。承銷協(xié)議一式兩份，發(fā)行企業(yè)和承銷商各持一份。（4）招認(rèn)股份，繳納股款，交割股票。認(rèn)購(gòu)者認(rèn)購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)在認(rèn)股書(shū)上填寫(xiě)認(rèn)購(gòu)股數(shù)、金額，認(rèn)購(gòu)者住址，并簽名蓋章。認(rèn)購(gòu)者一旦填寫(xiě)了認(rèn)股書(shū)，就承擔(dān)了按認(rèn)股書(shū)記載的金額繳納股款的義務(wù)。認(rèn)股人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向承銷商（代收股款的銀行）繳納股款，同時(shí)交付認(rèn)股書(shū)；承銷商應(yīng)向繳納股款的認(rèn)購(gòu)入出具由公司簽名蓋章的股款繳納收據(jù)，并負(fù)責(zé)向有關(guān)部門(mén)出具收繳股款的證明。承銷商銷售股票結(jié)束后，應(yīng)將股東交款單

9、和股東名冊(cè)送交企業(yè)證券部門(mén)（或財(cái)會(huì)部門(mén)等）。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)收到交款清單和銀行收賬通知時(shí)，經(jīng)審核后編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向認(rèn)股人交付所售出的股票。否則，發(fā)行公司及其代理機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。股款繳足后，企業(yè)應(yīng)委托具有法定驗(yàn)資資格的機(jī)構(gòu)驗(yàn)資，并出具驗(yàn)資報(bào)告。同時(shí)，在股東登記簿（股票登記簿）中，應(yīng)詳細(xì)記錄股東姓名、持股份額、股票面值、股票發(fā)行日等；并通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)”核算其籌資費(fèi)用，包括承銷費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、

10、律師費(fèi)等。驗(yàn)資之后，發(fā)起人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)主持召開(kāi)由認(rèn)股人組成的公司創(chuàng)立大會(huì)。由公司創(chuàng)立大會(huì)通過(guò)公司章程、選舉產(chǎn)生董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，然后由董事會(huì)辦理申請(qǐng)公司成立的登記手續(xù)。企業(yè)采用增資發(fā)行新股籌資時(shí)，其業(yè)務(wù)處理程序和要求的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要包括：（1）由股東大會(huì)（或董事會(huì)）作出發(fā)行新股的決議（或決定）。公司應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，提出發(fā)行新股計(jì)劃，并提交股東大會(huì)討論通過(guò)（但是，在授權(quán)限額內(nèi)發(fā)行新股可以由董事會(huì)研究決定）。股東大會(huì)作出發(fā)行新股

11、的決議內(nèi)容包括：新股的種類和數(shù)量、向原有股東發(fā)行新股的種類和數(shù)量、新股發(fā)行價(jià)格、新股發(fā)行的起訖日期等。公司可以根據(jù)其歷年市盈率、每股凈資產(chǎn)、行業(yè)前景、公司在同行業(yè)中的地位、證券市場(chǎng)供求狀況和股價(jià)水平等，確定作價(jià)方案。在具體作價(jià)方案上，可以按時(shí)價(jià)或面額發(fā)行，也可以根據(jù)情況按時(shí)價(jià)與面額的中間價(jià)發(fā)行。（2）提出發(fā)行新股的申請(qǐng)。根據(jù)《公司法》規(guī)定，新股發(fā)行必須具備以下條件：①前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上。②公司在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利，并