1內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念

1、內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念根據(jù)《審計(jì)指引》的定義，內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。為了便于讀者準(zhǔn)確理解和把握內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念，下面從業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)對(duì)象和其他重要概念等方面進(jìn)行進(jìn)一步解釋。（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)1.1.審計(jì)／審閱審計(jì)／審閱審計(jì)和審閱都屬于鑒證業(yè)務(wù)的范疇。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象

2、信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。其中，鑒證對(duì)象信息是對(duì)鑒證對(duì)象按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量的結(jié)果，是將標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象所產(chǎn)生的信息。對(duì)于內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)而言，鑒證對(duì)象是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。標(biāo)準(zhǔn)是指有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)、規(guī)范和指引。鑒證業(yè)務(wù)按照保證程度的不同分為合理保證和有限保證。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如，在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降

3、至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如，在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），

4、在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)于內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)而言，我們一般把合理保證的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)稱為內(nèi)部控制審計(jì)，有限保證的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)稱為內(nèi)部控制審閱（審核）。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》的規(guī)定，我國(guó)針對(duì)上述規(guī)定的適用對(duì)象實(shí)行的是內(nèi)部控制審計(jì)制度，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)。2.2.直接報(bào)告／基于認(rèn)定直接報(bào)告／基于認(rèn)定鑒證

5、業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。在直接報(bào)告

6、業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》的規(guī)定，我國(guó)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，因此可以說我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)基本上屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。（二）業(yè)務(wù)對(duì)象（二）業(yè)務(wù)對(duì)象以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提升，因此，《審計(jì)指引》第四條第二款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

7、當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。由此可見，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的定位主要針對(duì)的是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，但是也合理涵蓋了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。在本書中，除非特別說明，內(nèi)部控制審計(jì)一般僅指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。（三）其他重要概念（三）其他重要概念1.1.內(nèi)部控制的有效性及其判定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的有效性及其判定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部

8、控制審計(jì)針對(duì)的是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，因此準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的有效性及其判定標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要。所謂內(nèi)部控制的有效性，是指被審計(jì)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。（1）設(shè)計(jì)有效性）設(shè)計(jì)有效性內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，是指所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制單獨(dú)或者連同其他內(nèi)部控制能夠合理保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。設(shè)計(jì)有效性的根本判斷標(biāo)準(zhǔn)是所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí).現(xiàn)提供合理保證。對(duì)于

9、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而言，所設(shè)計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)，是判斷其設(shè)計(jì)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于合規(guī)目標(biāo)而言，所設(shè)計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制是否能夠合理保證遵循適用的法律法規(guī)，是判斷其設(shè)計(jì)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而言，由于其實(shí)現(xiàn)還受到許多不可控的因素（尤其是外部因素）的影響，內(nèi)部控制不可能杜絕錯(cuò)誤的決策或判斷，也不可能阻止阻礙這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部事件的發(fā)生，因而判定相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，是所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否

10、能夠合理保證治理層和管理層及時(shí)了解這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。立足于是否能夠合理保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，抓住了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的根本目標(biāo)，毫無疑問是科學(xué)的。但是，在實(shí)踐中，直接去判斷內(nèi)部控制目標(biāo)是否能夠得以實(shí)現(xiàn)，尤其是是否能夠合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)在未來得以實(shí)現(xiàn)，是十分困難的。因此，一般可以通過總結(jié)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制的本質(zhì)特征，然后利用這些特征作為判斷設(shè)計(jì)有效性的外在標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)計(jì)有效性的外在判斷標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性

11、和適當(dāng)性。設(shè)計(jì)的合理性是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的規(guī)定，是否符合內(nèi)部控制基本原理的要求。設(shè)計(jì)的適當(dāng)性是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否符合被審計(jì)單位自身的環(huán)境條件、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求。（2）運(yùn)行有效性）運(yùn)行有效性內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，是指內(nèi)部控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行，從而合理保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。具體而言，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：①內(nèi)部控制在評(píng)價(jià)涵蓋期間的不同