中國審計市場結構、審計師行業(yè)專長行為及審計績效研究.pdf

1、審計市場的有序競爭和健康運轉是資本市場效率的重要決定因素。隨著世界范圍內財務舞弊與審計合謀案的發(fā)生，使得獨立審計制度的有效治理問題在21世紀重新面臨嚴峻挑戰(zhàn).審計市場有效運行需要恰當?shù)墓苤?，而恰當?shù)墓苤票仨毥⒃趯徲嬍袌鼋Y構，行為及其績效有著清晰理解的基礎之上.
　　 審計質量是注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于注冊會計師的技術能力和收入，而報告

2、違規(guī)現(xiàn)象的可能性取決于其獨立性。眾多研究將注意力集中在提高審計師獨立性以提高審計質量上，而較少關注注冊會計師擁有的技術能力.審計師行業(yè)專長(Industry Expertise)是指審計師擁有的對某一行業(yè)的專有知識和專業(yè)技能，它是體現(xiàn)注冊會計師技術能力的主要方面，因此，審計師行業(yè)專長對審計質量有重要影響.國外較早的對審計師行業(yè)專長進行了關注，1993年畢馬威會計師事務所在當時國際五大會計師事務所中率先按照行業(yè)服務線(Industry s

3、ervice lines)對其組織結構進行了重組.2007年中注協(xié)發(fā)布的《中國注冊會計師勝任能力指南》適應注冊會計師應對日益多元化、復雜化、國際化業(yè)務的需要，明確了注冊會計師應當具備的“專業(yè)知識”.
　　 本文研究目的是將芝加哥學派競爭理論的產業(yè)組織分析框架引入中國審計市場研究，以審計師行業(yè)專長為視角，對審計市場的結構、行為與績效之間的共生與互動關系進行探討.采用中國A股證券市場的數(shù)據(jù)，理論分析和經(jīng)驗驗證審計師行業(yè)專長行為對審計

4、市場結構，對審計師其他市場行為如多元化經(jīng)營、審計判斷，以及對審計市場績效如審計質量、審計收費的影響和作用.
　　 本文采用了規(guī)范研究和經(jīng)驗研究相結合的研究方法.采用邏輯分析法，構建基于產業(yè)組織競爭理論的審計市場分析范式；運用比較研究法，對比分析英國、美國和中國審計市場集中度的差異性；運用數(shù)據(jù)包絡分析(DEA)，考察事務所的規(guī)模經(jīng)濟性；采取問卷調查形式了解我國審計師行業(yè)專長的發(fā)展現(xiàn)狀.
　　 (1)在界定審計師行業(yè)專長內容

5、的基礎上，采用層次分析法(AHP)和加權知識網(wǎng)絡模型(WKN)對審計師行業(yè)專長進行直接衡量，摒棄了審計師行業(yè)專長間接衡量的缺陷。
　　 (2)在審計市場結構方面，通過英國、美國和中國審計市場集中度的比較研究，發(fā)現(xiàn)中國審計市場無論在總體上，還是按客戶規(guī)模細分市場上，集中度都較低.分工及專業(yè)化形成的審計師行業(yè)專長是審計市場存在規(guī)模經(jīng)濟的根源，數(shù)據(jù)包絡分析(DEA)顯示國際“四大”比國內“十大”更具有規(guī)模經(jīng)濟性。審計師行業(yè)專長是構成審

6、計產品差異性的重要因素，培育審計師行業(yè)專長是事務所實行的一項差異化戰(zhàn)略。
　　 (3)在審計市場行為方面，審計師行業(yè)專長導向審計師選擇的情況下，審計師行業(yè)專長所形成的策略性壁壘有利于形成審計市場的良性競爭。非審計服務帶來的“知識溢動”效應進一步提高了專業(yè)勝任能力，同時也增強了對客戶的經(jīng)濟依賴性.專長審計師所具有的行業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)知識有助于審計師的職業(yè)判斷，能夠顯著提高審計判斷的效率。
　　 (4)在審計市場績效方面，實證研

7、究發(fā)現(xiàn)審計師因為提供了專長審計而收取了更高的審計費用，即行業(yè)專長存在溢價功能。另外，實證研究發(fā)現(xiàn)審計師行業(yè)專長與審計質量負相關，原因在于我國事務所總體上獨立性不高，容易受經(jīng)濟依賴度的負面影響。
　　 (5)通過對審計師行業(yè)專長的問卷調查，考察了我國事務所審計師行業(yè)專長發(fā)展現(xiàn)狀。調查結果顯示，雖然事務所普遍認同審計師行業(yè)專長的重要性，認識到審計師行業(yè)專長對提高審計質量的作用，但是在實務中卻很難體現(xiàn)，而且事務所普遍缺乏審計師行業(yè)專長