企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務操作指南

1、1企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務操作指南企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務操作指南根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務指導意見》（以下簡稱“指導意見”），制定本指南。第一章第一章納稅申稅申報鑒證業(yè)務報鑒證業(yè)務準備第一條第一條根據(jù)指導意見第一條的規(guī)定，承接納稅申報鑒證業(yè)務應當具備條件，鑒證人承接業(yè)務時應注意下列問題：（一）勝任能力評估應考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務的鑒證經(jīng)驗，具備執(zhí)行業(yè)務所必需的素質及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務

2、所必需的時間，能夠按期完成業(yè)務。評價事務所的注冊稅務師、業(yè)務助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務的人員總量，是否能滿足所承擔鑒證業(yè)務的需求；評價事務所執(zhí)行鑒證業(yè)務人員的業(yè)務水平，是否能夠與鑒證業(yè)務的質量標準相適應。（二）應按照質量控制執(zhí)行規(guī)范建立內部控制制度并能夠有效運行，正常情況下能夠保證內部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質量提供制度保證。對事務所與鑒證業(yè)務相關的內部控制，應按照企業(yè)內部控制評價制度的規(guī)定，進行自我評價。在內部控制存在重

3、大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應考慮提出放棄的建議。（三）被鑒證人無法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材料，應考慮是否承接該項業(yè)務；對有關業(yè)務形成結論時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。避免事實不清楚證據(jù)不充分的情況下，發(fā)表不實的鑒證結論，造成鑒證風險。應關注調查的獨立性保持情況是否受到不應有的干擾，鑒證人員是否有能力評價證據(jù)的資格，鑒證人員是否有能力評價證據(jù)對鑒證事項的證明力。（四）鑒

4、證時應充分估計鑒證中存在的風險，是否超出事務所的承擔能力。對超出事務所承擔能力的風險，應考慮終止鑒證業(yè)務。應根據(jù)不同期間風險產生的原因、風險不良后果的嚴重程度等判斷是否承接。第二條第二條根據(jù)指導意見第二條的規(guī)定，承接納稅申報鑒證業(yè)務前初步了解業(yè)務環(huán)境，應注意以下問題：（一）應與被鑒證人達成以下業(yè)務意向：鑒證項目名稱、鑒證項目年度、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責任、生效條件。（二）受托方承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的，

5、在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應付稅務機關的申報管理要求，惡性壓價不顧納稅風險作為委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妗＃ㄈ┌凑瘴幸笤u價和證明年度納稅申報的真實性、準確性、完整性和合法性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。（四）了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風險，3（2）保險業(yè)務收入，具體包括：已賺保費和其他業(yè)務收入；（3）

6、證券業(yè)務收入，具體包括：手續(xù)費及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務收入（4）其他金融業(yè)務收入，具體包括：業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。3事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位繳款。4.鑒證營業(yè)收入應特殊關注：（1）應根據(jù)不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的范圍；（2）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務收入的入賬情況；（3）獲取營業(yè)收入的明細資料，復核總賬、明細賬

7、、報表發(fā)生額是否相符；（4）檢查營業(yè)收入的確認原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致；（5）將鑒證年度營業(yè)收入與上年度的進行比較，分析結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；（6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉移收入情況；（7）抽查經(jīng)濟業(yè)務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬；（8）檢查以外幣結算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；（9）審核收入確認時間是否正確；（10）審核銷售折扣折讓會計處理是否

8、正確；（11）審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；（12）調查向關聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。5.營業(yè)收入的鑒證應填制《企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務工作底稿（范本）》（以下簡稱“工作底稿（范本）”）中的《主營業(yè)務收入鑒證表》、《其他業(yè)務收入鑒證表》、《銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《保險業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》。（

9、二）（二）公允價公允價值變動值變動收益收益鑒證鑒證1.鑒證公允價值變動收益應特殊關注：（1）執(zhí)行新企業(yè)會計準則被鑒證人，涉及本鑒證項目；（2）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；（3）重點關注公允價值變動收入的發(fā)生情況和入賬金額。2.公允價值變動收益的鑒證應填制工作底稿（范本）中的《公允價值變動收益鑒證表》。（三）（三）投資收益收益鑒證鑒證1.鑒證投資收益應特殊關注：（1）投資收益項目，新舊會計準則的會計處理差異；（2）金融企