02銷售收款循環(huán)控制測試

1、審計業(yè)務(wù)實訓(xùn),審計業(yè)務(wù)活動程序 銷售與收款循環(huán)審計采購付款循環(huán)審計貨幣資金審計審計意見和審計報告,審計過程圖示,審計 報 告,3,財務(wù)報表審計的組織形式有兩種：賬戶法循環(huán)法 銷售與收款循環(huán)；采購與付款循環(huán)； 存貨與倉儲循環(huán)；籌資與投資循環(huán)； 人力資源與薪酬循環(huán)；貨幣資金審計。在注冊會計師得出報表整體公允表達(dá)的結(jié)論之前，必須實現(xiàn)各類交易的審計目標(biāo)和各個賬戶余額的審計目標(biāo)。,兩種審計組織方式,4,兩種審

2、計組織方式的比較,賬戶法,循環(huán)法,操作方便,與對內(nèi)控了解、測試及風(fēng)險評價過程吻合,與對內(nèi)控了解、測試及風(fēng)險評價過程嚴(yán)重脫節(jié),提高工作效率和效果,任務(wù)1 銷售與收款循環(huán)審計,實訓(xùn)1內(nèi)部控制測試實訓(xùn)2營業(yè)收入的實質(zhì)性測試實訓(xùn)3應(yīng)收賬款的函證實訓(xùn)4壞賬準(zhǔn)備實質(zhì)性測試,6,銷售與收款循環(huán)的特點,1、不同行業(yè)的收入來源方式？2、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動？3、這些業(yè)務(wù)活動涉及哪些主要的會計憑證和會計記錄？,二、銷售與收款

3、循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動,接受顧客訂單,批準(zhǔn)賒銷信用,按銷售單供貨,若無法收回，注銷壞賬,提取壞賬準(zhǔn)備,裝運貨物,開具發(fā)票,記錄銷售,,,,,,記錄收款,,,,是否賒銷,是,否,,,退回和折讓,起點,7,8,9,銷售與收款循環(huán)主要憑證和會計記錄,原始憑證,記賬憑證,客戶訂購單、銷售單、發(fā)運憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、貸項通知單,轉(zhuǎn)賬、收款憑證,賬　　簿,應(yīng)收賬款賬、主營業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬,其　　他,商品價目表、應(yīng)收賬款賬

4、齡分析表、匯款通知書、壞賬審批表、客戶月末對賬單,10,,應(yīng)收票據(jù),資產(chǎn)負(fù)債表,,,,,,,應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款,應(yīng)交稅費,利潤表,,,,,,營業(yè)收入,營業(yè)稅金及附加,銷售費用,銷售與收款循環(huán)涉及的報表項目,,長期應(yīng)收款,,11,1.1銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試,銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán),,,12,（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離銷售、發(fā)貨、收款部門或崗位談判人員（兩人以上）與訂立合同人編

5、制發(fā)票通知單與開具發(fā)票人員銷售與收款人員應(yīng)收票據(jù)取得和貼現(xiàn)與票據(jù)保管人,銷貨交易的內(nèi)部控制和控制測試,測試方法：觀察,13,（二）正確的授權(quán)審批賒銷業(yè)務(wù)發(fā)貨業(yè)務(wù)銷售價格、銷售條件、運費、折扣等在授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)批準(zhǔn),（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號（五）按月寄出對賬單,注意：控制目的,檢查憑證,清點憑證,觀察,14,（六）內(nèi)部核查程序內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）規(guī)定的內(nèi)部核查主要內(nèi)容1、有無混崗現(xiàn)象

6、2、業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況3、銷售的管理情況：信用政策、銷售政策的執(zhí)行4、收款的管理情況5、銷售退回的管理情況,檢查內(nèi)審報告或核查簽字,15,《內(nèi)部會計控制規(guī)范－銷售與收款》規(guī)定1、 及時辦理收款業(yè)務(wù)2、 銷售收入及時入賬，不得設(shè)賬外賬、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款3、 應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度,,收款交易的內(nèi)部控制,16,4、按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記客戶情況5、建

7、立壞賬報告制度6、登記注銷壞賬，做到賬銷案存7、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)8、建立往來款項函證制度,17,CPA張某和李某于2014年12月1日至7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：1．甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會計部門

8、會計Z登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2．會計H負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價和金額?！疽蟆扛鶕?jù)上述摘錄，指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進(jìn)建議。,【例 題】,,,18,解 答,甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：1．會計Z同時登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。