價值鏈會計分析及應(yīng)用研究.pdf

1、20世紀(jì)是世界資本市場大發(fā)展的時期，資本市場的全球化和放寬管制以及機(jī)構(gòu)投資者的高速擴(kuò)張導(dǎo)致整個社會中股東財富文化的主導(dǎo)地位日益顯現(xiàn)。由于資本具有高度的流動性，它總是流向最能增值的地方，使得現(xiàn)代企業(yè)的管理者始終把創(chuàng)造股東價值作為財務(wù)目標(biāo)。追求股東財富最大化也同樣受到批評，認(rèn)為只重視股東的價值，而忽視公司的重要支持者，如客戶、供應(yīng)商以及社會社團(tuán)的利益。同時，由于契約理論和委托代理理論等現(xiàn)代企業(yè)理論的出現(xiàn)，人們對現(xiàn)代企業(yè)的本質(zhì)認(rèn)識更加深入。企

2、業(yè)是一系列契約的連接，其本質(zhì)是各種資源要素提供者提供關(guān)鍵資源而形成的投資組合體。每一個資源所有者都追求各要素的回報。企業(yè)的概念不再局限于企業(yè)的內(nèi)部了，已擴(kuò)展到企業(yè)外部整個供應(yīng)鏈上，包括供應(yīng)商和客戶等。價值管理不止單純的涉及到本企業(yè)的內(nèi)部資源的整合，應(yīng)將客戶、供應(yīng)商和企業(yè)相關(guān)的企業(yè)的價值聯(lián)系起來即價值鏈的方法。企業(yè)的競爭優(yōu)勢來源為終極客戶提供低價格產(chǎn)品和服務(wù)。這種低價格源于反映客戶、供應(yīng)商和企業(yè)這類行為群體的價值鏈流動，對于這種價值鏈流動

3、的管理就是價值鏈的管理，從而推動會計工作改革和企業(yè)管理模式的嬗變，實現(xiàn)企業(yè)的各目標(biāo)的實現(xiàn)。 全文分為四章： 第一章為解析價值鏈會計。第一章首先回顧了閻達(dá)五教授提出的價值鏈會計的框架體系然后提出了價值鏈會計的基本概念及其研究價值鏈必要性和可能性。接下來探討了價值鏈會計理論和實務(wù)發(fā)展的動因——現(xiàn)代企業(yè)理論。文章從現(xiàn)代企業(yè)理論中考核難題、團(tuán)隊生產(chǎn)、集團(tuán)出現(xiàn)三個方面闡述了這些理論，以及從現(xiàn)代企業(yè)理論角度來探討價值鏈會計和實務(wù)發(fā)展

4、的原因。價值鏈分為縱向價值鏈，橫向價值鏈與內(nèi)部價值鏈。價值鏈會計是以價值鏈管理為基礎(chǔ)的一種管理活動，因為構(gòu)建價值鏈會計管理框架時，應(yīng)以上述價值鏈為基礎(chǔ)，將會計管理的視角置于其中。由于內(nèi)部價值鏈與外部價值鏈?zhǔn)峭瑫r存在相互影響的，因此，價值鏈會計管理的不同階段相應(yīng)存在時間上的前后關(guān)系。價值鏈會計的管理包括了事前、事中、事后三個階段的管理。事前管理：價值鏈會計的事前管理階段包括基于價值鏈管理的會計預(yù)測、會計決策和會計預(yù)算三個部分。因為價值鏈會

5、計管理有許多新特點，所以作為其組成部分的價值鏈會計預(yù)測、決策和預(yù)算也具有自己獨特的特點。價值鏈會計事中管理是指基于價值鏈分析、借助于信息技術(shù)的實時核算、管理與控制。事中管理屬于價值鏈會計管理框架中的核心環(huán)節(jié)，其作用是將事前管理所提出的行動方案付諸實施，并根據(jù)環(huán)境的變化對事前管理的方案做出適時修正。價值鏈會計事后管理指在事前、事中管理的基礎(chǔ)上，對價值鏈的運行結(jié)果進(jìn)行分析與考評。最后闡述推行價值鏈會計模式應(yīng)當(dāng)注意的問題。 第二章為價

6、值鏈會計的理論框架。作為一個全新的研究領(lǐng)域，價值鏈會計是否有研究的必要和應(yīng)用的價值，取決于我們能否為之建立起一個首尾一致、前后一貫的理論框架。因而，在構(gòu)架價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)時，價值鏈理論、企業(yè)理論以及現(xiàn)代信息管理理論為價值鏈會計提供了理論基礎(chǔ)。價值鏈理論科學(xué)地分析影響企業(yè)價值的價值動因，為提升企業(yè)的核心競爭能力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應(yīng)始于會計目標(biāo)，因為它能夠連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境、會計理論與會計實務(wù)；能

7、夠被準(zhǔn)確把握、理解；能夠用來檢驗會計理論與實務(wù)。價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)由價值鏈會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、職能等理論要素組成，各理論要素相互之間具有一定的層次關(guān)系。價值鏈會計是一個全新的概念，其基本理論框架的構(gòu)建十分重要，而首先要加以辨析的就是價值鏈會計的目標(biāo)，假設(shè)和職能。 第三章圍繞著價值鏈會計結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域結(jié)合應(yīng)用。價值鏈會計的實踐必須建立會計組織。因此鑒于價值鏈會計組織重要性，本章的第一節(jié)介紹價值鏈會計下會計組織。價值鏈會計出現(xiàn)不僅影

8、響著會計工作的手段，更是直接沖擊著傳統(tǒng)的會計組織管理，要求通過組織的重構(gòu)來提高工作效率和效果，進(jìn)而提高企業(yè)的整體效益。第二節(jié)主要結(jié)合的是成本管理在價值鏈會計中的應(yīng)用。主要研究成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的戰(zhàn)略性成本分析框架，價值鏈為成本分析提供了基本的工具。企業(yè)的成本行為及其相對成本地位產(chǎn)生于企業(yè)在一個產(chǎn)業(yè)里競爭時所從事的價值活動。因此，有意義的成本分析是考察這些活動中的成本。波特在《競爭優(yōu)勢》一書中描述了關(guān)于成本行為的分析、相對成本地位的決定因素和

9、企業(yè)能夠取得持久成本優(yōu)勢或使成本劣勢最小化的一個框架。第三節(jié)基于價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的成本管理，為了降低由信息不對稱而引起的成本，交易雙方可能會在產(chǎn)品的研發(fā)階段就進(jìn)行接觸，以尋求共同降低成本的機(jī)會。這種旨在認(rèn)定聯(lián)合降低成本機(jī)會的供需雙方的互動關(guān)系就是基于價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的成本管理研究的議題之一，從而提出了分析模型和解決方案。 第四章是探討價值鏈會計的業(yè)績評價指標(biāo)體系。由于價值鏈會計是新興的一個理論，很多地方都不完善，特別是績效評價。文中

10、首先從構(gòu)建會計模式的全新視角——價值管理的角度來理解業(yè)績評價指標(biāo)，同時給出了一種聯(lián)結(jié)了公司戰(zhàn)略與公司活動的方法被稱作“以價值為基礎(chǔ)的績效管理(VBPM)”方法，從而提出了績效評價的框架以及基于上述績效評價框架，我們認(rèn)為在評價企業(yè)績效時應(yīng)綜合考慮：企業(yè)價值鏈業(yè)務(wù)流程、價值鏈上下各節(jié)點間的關(guān)系、價值鏈經(jīng)濟(jì)效益三個方面，并分別為每個方面設(shè)定對應(yīng)的評價指標(biāo)。同時，從企業(yè)的發(fā)展的角度對內(nèi)部價值鏈與外部價值鏈的進(jìn)行業(yè)績評價。因此，從考核各部門業(yè)績角

11、度出發(fā)探討基于價值鏈會計的業(yè)績評價體系，其目的是加強(qiáng)和規(guī)范集團(tuán)公司對下屬子公司的管理和控制，提高集團(tuán)資本運營效益和財務(wù)管理水平，促進(jìn)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，集權(quán)和分權(quán)適度和諧發(fā)展。 本文的創(chuàng)新和不足在本文的分析之中，筆者竊以為在以下幾方面有所創(chuàng)新：1.選題具有一定的現(xiàn)實和理論意義。價值鏈會計比較傳統(tǒng)會計，其核心是由企業(yè)的內(nèi)部會計問題擴(kuò)展到外部會計問題，解決了會計體系中有關(guān)成本問題納入企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析范圍的局限，從而推動會計工作改革和企業(yè)

12、管理模式嬗變，實現(xiàn)企業(yè)的各目標(biāo)的實現(xiàn)。價值鏈會計作為一個全新的研究領(lǐng)域，具有一定的研究意義。 2.契約理論和委托代理理論等現(xiàn)代企業(yè)理論的出現(xiàn)，人們對現(xiàn)代企業(yè)的本質(zhì)的認(rèn)識更加深入。企業(yè)是一系列契約的連接，其本質(zhì)是各種資源要素提供者提供關(guān)鍵資源而形成的投資組合體。每一個資源所有者都追求各要素的回報。本文的一個創(chuàng)新之處在于從現(xiàn)代企業(yè)理論的角度來探討價值鏈會計理論發(fā)展的原因，同時將二者之間的因果關(guān)系進(jìn)行了闡述。 3.首先從思想理

13、念上，從構(gòu)建會計模式的全新視角——價值管理的角度來理解業(yè)績評價指標(biāo)，同時給出了一種聯(lián)結(jié)公司戰(zhàn)略與公司活動的方法被稱作“以價值為基礎(chǔ)的績效管理(VBPM)”方法。在企業(yè)價值鏈業(yè)務(wù)流程評價給出了產(chǎn)銷率、產(chǎn)需率指標(biāo)。同時本文系統(tǒng)提出了價值鏈會計業(yè)績評價指標(biāo)。 作為一門新興的會計學(xué)科，價值鏈會計存在許多不完善的問題，其基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的研究還須繼續(xù)深入，以及價值鏈會計學(xué)科的構(gòu)建也是一個值得研究的問題。本文不足之處在于對于價值鏈會計本身