企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系研究

1、<p>　　企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系研究</p><p>　　[提要] 本文試圖通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，并通過綜合評分法對這些指標(biāo)進(jìn)行評價，以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的分析評價。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；指標(biāo)體系；評價指標(biāo) </p><p>　　中圖分類號：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A </p><p>　　收錄日期

2、：2013年11月18日 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　內(nèi)部控制是為達(dá)到某個或某些目的而實施的一種動態(tài)過程，具體可理解為是一個設(shè)計、執(zhí)行、評價和整改的循環(huán)過程。在這個反復(fù)循環(huán)的過程中，內(nèi)部控制評價起著非常重要的作用，為保障企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)和執(zhí)行，我國2010年頒布了的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。

3、但是，由于《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》主要側(cè)重于提供原則性的指導(dǎo)意見，缺乏具體指導(dǎo)的、權(quán)威系統(tǒng)和可操作性的內(nèi)部控制評價體系，使得企業(yè)無法順利開展內(nèi)部控制評價工作，甚至導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效。 </p><p>　　基于此，本文在借鑒已有內(nèi)部控制評價的研究結(jié)果上，通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，并運用一定方法對其進(jìn)行評價，力求建立具有可操性、規(guī)范的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。 </p><p>　　二、內(nèi)

4、部控制評價指標(biāo)體系的設(shè)計 </p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系應(yīng)既能反映理論的規(guī)范性，又具有指導(dǎo)實際評價的可操作性，以便滿足企業(yè)內(nèi)部控制評價的基本要求。本文以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中五要素作為研究對象，通過借鑒最新研究成果，采取綜合評分法，設(shè)計適用于企業(yè)內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系，以期在理論的指導(dǎo)下具體劃分評價指標(biāo)。具體評價指標(biāo)如表1所示。（表1） </p><p>　　三、內(nèi)部控

5、制指標(biāo)評價的方法 </p><p>　　評價方法是企業(yè)內(nèi)部控制評價的具體手段。有了評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，還要采用一定的評價方法對評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實際運用，以取得公正的評價結(jié)果。本文借鑒國資委的《中央企業(yè)綜合績效評價實施細(xì)則》（2006），采用綜合評分方法，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價。 </p><p>　　首先，企業(yè)在對各評價指標(biāo)進(jìn)行評價之前，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對五要素賦予權(quán)重，賦

6、予的權(quán)重因各企業(yè)的具體情況而有所差異。但總的來說可以借助德爾菲法、層次分析法等方法，本文采用如表1所示的權(quán)重kn%（n=1，2，3，4，5）。 </p><p>　　其次，確定各要素中二級評價指標(biāo)應(yīng)賦予的分值，并根據(jù)其評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評分，在此階段，可以簡化為三個級別，即優(yōu)秀、合格和不合格：優(yōu)秀可評為該項指標(biāo)的滿分，合格評為該項指標(biāo)滿分的50%，不合格評為0分。在此基礎(chǔ)上形成各要素分別計算的單項得分Un（n=1，2，

7、3，4，5）。 </p><p>　　最后，由單項得分和權(quán)重計算企業(yè)整體得分的加權(quán)平均值： 。 </p><p>　　對內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，如前所述，分為優(yōu)秀、良好、合格、需改進(jìn)、不合格五個級別。（1）優(yōu)秀：W≥90分，各要素的內(nèi)部控制指標(biāo)均符合要求；（2）80分≤W<90分，其中任一個要素的單項分值不能低于其所賦分值的90%，且只允許一個二級指標(biāo)分值稍低。在這兩個級別中，各項內(nèi)部控

8、制制度得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能有效地發(fā)現(xiàn)、管理、控制各種風(fēng)險?？梢缘贸鰞?nèi)部控制有效運行的評價；（3）合格：70分≤W<80分，其中各要素的單項分值不能低于其所賦分值的70%，在這個級別上，各項內(nèi)部控制制度基本得到貫徹執(zhí)行，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所承受的風(fēng)險基本得到控制；（4）需改進(jìn)：60分≤W<70分，并且各要素的單項分值不能低于其所賦分值的60%，這一級別的內(nèi)部控制制度執(zhí)行較差，只選擇了個別控制點進(jìn)行控制，但局部違規(guī)操作現(xiàn)象依

9、然存在。這一級別的內(nèi)部控制需要改進(jìn)才能達(dá)到管理層可接受的水平；（5）不合格：W<60分，存在單個或多個要素的指標(biāo)低于其所被賦予分值的60%，這時內(nèi)部控制不符合要求，所設(shè)計的內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行，不能有效地防止和控制重大風(fēng)險，很可能導(dǎo)致管理失控或業(yè)務(wù)損失。 </p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]池國華.基于管理視