公允價(jià)值計(jì)量下上市公司盈余管理研究.pdf

1、公允價(jià)值計(jì)量下上市公司盈余管理研究公允價(jià)值計(jì)量下上市公司盈余管理研究AstudyonEarningsManagementofListedCompaniesUnderfairvaluemeasurement學(xué)位申請(qǐng)人：學(xué)位申請(qǐng)人：劉漢周劉漢周年級(jí)：年級(jí)：2006級(jí)高師班2006級(jí)高師班學(xué)科專業(yè)：學(xué)科專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究方向：研究方向：財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)教師：指導(dǎo)教師：馮建馮建定稿時(shí)間：定稿時(shí)間：2008年11月2008年11月2國(guó)的應(yīng)

2、用回顧，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用大致經(jīng)歷了“先用后棄”、“禁而又用”三個(gè)階段，其次分析了公允價(jià)值計(jì)量屬性在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用還是持有謹(jǐn)慎的態(tài)度，基本準(zhǔn)則在第九章第四十三條指出：“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！币簿褪钦f(shuō)公允價(jià)值的使用是有條件的必須是要素的金額“能夠取得并可靠計(jì)量”。這一原則在

3、相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有充分的體現(xiàn)。最后闡述了對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)及其發(fā)展。本章節(jié)第二、三部分闡述了盈余管理的現(xiàn)狀和公允價(jià)值及盈余管理的相關(guān)文獻(xiàn)綜述。第三章將公允價(jià)值和盈余管理結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性，與歷史成本計(jì)量一樣，使用公允價(jià)值計(jì)量是為了如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的價(jià)值。但是，公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量相比，它要求的計(jì)量環(huán)境與技術(shù)更高，需要更多的主觀判斷，這就使其成為盈余管理的手段。公允價(jià)值不是必然會(huì)導(dǎo)致盈余管理，但

4、天生是盈余管理的工具。目前，我國(guó)已發(fā)布的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有19個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，筆者在此僅針對(duì)制造業(yè)影響較大的、經(jīng)常發(fā)生的部分要素公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理進(jìn)行具體分析。包括債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并、金融工具、投資性房地產(chǎn)以及收入幾個(gè)方面來(lái)加以具體分析。在債務(wù)重組準(zhǔn)則中，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》又再次引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有四種情況的債務(wù)重組都可以確認(rèn)收益。而對(duì)于非

5、貨幣性資產(chǎn)交換方面，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，依賴于下列這兩個(gè)條件之一是否成立進(jìn)行判斷:1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。而這兩個(gè)條件中任何一個(gè)的判斷均需依靠估計(jì)，這也為企業(yè)的盈余管理提供了機(jī)會(huì)。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，非同一控制下的企業(yè)合并，由于資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，很可能產(chǎn)生商譽(yù)，而商譽(yù)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，期末進(jìn)