稅收優(yōu)先權(quán)理論與實(shí)務(wù)研究.pdf

1、稅收優(yōu)先權(quán)制度的設(shè)立,涉及到如何考量稅法與其他法律部門所保護(hù)的各種權(quán)利的相互關(guān)系,以及如何協(xié)調(diào)這種關(guān)系等問題。換言之,就是與其他普通債權(quán)相比,稅收為什么能優(yōu)先受償？與附有擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)相比,稅收權(quán)利與此類債權(quán)在受償順序上怎樣區(qū)分先后？與其他公法上的權(quán)利相比,稅收權(quán)利為何優(yōu)先?諸如此類的問題,頗值得探討。正如有的學(xué)者撰文所言,稅收優(yōu)先權(quán),這是一個存在諸多矛盾的問題。本文在理論分析和考查各國立法實(shí)踐的基礎(chǔ)上，采用規(guī)范分析和比較研究的方法,探

2、討稅收優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)性問題,重點(diǎn)分析稅收優(yōu)先權(quán)的效力沖突與協(xié)調(diào),理清稅法與其他法律部門所保護(hù)的各種權(quán)利之間的相互關(guān)系,希望為正確理解和適用現(xiàn)有的法律規(guī)定提供思路,并為將來立法的完善該制度有所裨益。本研究分為四個部分：
　　第一部分,稅收優(yōu)先權(quán)概述。通過介紹優(yōu)先權(quán)制度歷史沿革,分析其他國家關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的法律規(guī)定,揭示了稅收優(yōu)先權(quán)的定義、適用范圍。為明確稅收優(yōu)先權(quán)的屬性,分析了目前兩種不同觀點(diǎn),即物權(quán)優(yōu)先說和債權(quán)優(yōu)先說。在此基礎(chǔ)上，明

3、確并論證了稅收優(yōu)先權(quán)具有擔(dān)保物權(quán)的性質(zhì),但與擔(dān)保物權(quán)相比,又具有其獨(dú)有的特征。
　　第二部分,稅收優(yōu)先權(quán)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。本部分從法理學(xué)、財政學(xué)等方面,闡述了稅收優(yōu)先權(quán)設(shè)立的公益性和風(fēng)險性理論依據(jù)。按照公益性理論,稅收是一種由個人利益集合而成并最終服務(wù)于個人利益的公共利益,因此,當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生之后,稅收必須優(yōu)先于納稅人的個人利益。按照風(fēng)險性理論,稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使稅收債權(quán)的權(quán)力受到很大的制約和限制,與私法債權(quán)相比,其不能獲償?shù)娘L(fēng)險

4、大大增加,賦予稅收優(yōu)先權(quán),則是謀求稅收債權(quán)與私法債權(quán)實(shí)質(zhì)上平等的選擇。
　　第三部分,稅收優(yōu)先權(quán)的效力沖突及協(xié)調(diào)。這是本文的核心部分,主要涉及了以下問題:首先,確立并論證了優(yōu)先權(quán)的順位原則。確立優(yōu)先權(quán)的順位原則,這是解決稅收優(yōu)先權(quán)效力沖突的基本前提。本部分探討了法定優(yōu)先等級原則、共益費(fèi)用絕對優(yōu)先原則、按比例受償原則、時間順序原則、一般優(yōu)先權(quán)優(yōu)先于特別優(yōu)先權(quán)原則。其次,探究了稅收優(yōu)先權(quán)與其他相關(guān)權(quán)利的沖突及如何協(xié)調(diào)這種沖突的問題。具

5、體從稅收優(yōu)先權(quán)之間、稅收優(yōu)先權(quán)與其他稅收制度、稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保債權(quán)、稅收優(yōu)先權(quán)與民事優(yōu)先權(quán)的關(guān)系入手進(jìn)行論述,旨在解決理論與實(shí)務(wù)中稅收優(yōu)先權(quán)與其他權(quán)利在效力上發(fā)生的沖突。
　　第四部分,稅收優(yōu)先權(quán)之行使。本部分涉及到稅收優(yōu)先權(quán)的行使條件、實(shí)現(xiàn)方式與途徑等問題。稅收優(yōu)先權(quán)的行使,是指稅收優(yōu)先權(quán)的權(quán)利主體依據(jù)稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)容和范圍實(shí)施一定行為,從而實(shí)現(xiàn)其權(quán)益的情形,其理應(yīng)具備一定的條件,其實(shí)現(xiàn)方式與稅款的征收方式緊密相連,行使的途徑必