稅收優(yōu)先權(quán)制度建構(gòu)研究.pdf

1、從“資產(chǎn)收益國家”向“稅收國家”轉(zhuǎn)型后,稅收成為一國財政收入的主要來源,國家提供公共產(chǎn)品、滿足公民公共欲望主要依賴于稅收收入,因此為了稅收收入的及時、足額征繳,在稅法中設(shè)立了一系列保障制度,如稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行措施制度、納稅擔(dān)保制度、稅收撤銷權(quán)和代位權(quán)制度,其中還有一項重要制度是稅收優(yōu)先權(quán)制度。稅收優(yōu)先權(quán)是指納稅人未繳納的稅收與其他未清償債務(wù)同時存在,且其剩余財產(chǎn)不足清償全部債務(wù)時,稅收在一定條件下可以排除其他債權(quán)而優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。

2、>　　 2001年新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》在立法上第一次提出了“稅收優(yōu)先權(quán)”的概念,該法第45條規(guī)定:“稅收機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時又被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得”這條規(guī)定明確了稅收征收權(quán)利與其他權(quán)利并存時效力優(yōu)先

3、的順序,對一些不法納稅人利用法律規(guī)定的缺陷,長期拖欠國家稅款,與他人勾結(jié),以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或留置,逃避國家稅收起到了一定的威懾作用,對防止國家稅收的大量流失具有積極的作用。但也可以看到,該條規(guī)定是國家立法超前于相關(guān)的理論研究,我國稅法學(xué)對于稅收優(yōu)先權(quán)的研究往往僅就其某一方面的問題,沒有形成系統(tǒng)的理論體系,從而不能給該規(guī)定的實踐提供系統(tǒng)的理論指導(dǎo)。同時如何與其他法律相銜接,減弱與其他權(quán)利之間的沖突,對稅收優(yōu)先權(quán)行使的條件、實現(xiàn)方式途

4、徑等,《征管法》都沒有予以明確規(guī)定該條規(guī)定,使該規(guī)定顯得有些簡單,使該條時常流于形式、疏于行使。
　　 本文力圖從理論上對稅收優(yōu)先權(quán)制度進(jìn)行系統(tǒng)深入地探索與研究,分析該制度在稅法體系上設(shè)立的理論基礎(chǔ)和正當(dāng)性,理清稅收權(quán)與其他權(quán)利的效力位序問題,從而為稅收優(yōu)先權(quán)法律制度確立有力的理論支撐。并在此基礎(chǔ)上從我國已有立法規(guī)定出發(fā),尋求現(xiàn)行稅收優(yōu)先權(quán)制度存在的不足之處,并努力提出相關(guān)制度設(shè)想以完善該法律制度,進(jìn)行一定的制度架構(gòu)研究。以期使