我國(guó)增值稅免稅立法研究——以稅收中性為視角.pdf

1、本文研究的是在稅收中性的視角下，我國(guó)的增值稅免稅立法現(xiàn)狀與完善問(wèn)題。當(dāng)前免稅制度缺乏統(tǒng)一的框架，適用免稅的對(duì)象零散、龐雜，使得增值稅的稅基受到嚴(yán)重的侵蝕，破壞了稅收的中性。就相當(dāng)一部分規(guī)定來(lái)說(shuō)，其稅收調(diào)控的意味濃厚，也忽視了稅收中性。換言之，我國(guó)的增值稅免稅立法存在中性缺位的問(wèn)題。從理論上說(shuō)，增值稅的免稅立法應(yīng)當(dāng)立足于中性分析，以中性作為理念和價(jià)值取向。
　　 基于以上背景，本文分析了稅收中性下增值稅免稅立法的理想形態(tài)。一般來(lái)說(shuō)

2、，增值稅的免稅會(huì)侵蝕稅基、造成抵扣鏈的斷裂，進(jìn)而扭曲納稅人的經(jīng)濟(jì)決策。這些后果都表現(xiàn)出對(duì)稅收中性的嚴(yán)重破壞，制約稅收體系的進(jìn)一步完善。為了增強(qiáng)增值稅的累進(jìn)性和提高行政效益而實(shí)施的免稅是適宜的，但是從最大程度維護(hù)中性的角度出發(fā)，仍應(yīng)當(dāng)在立法中對(duì)其作出嚴(yán)格的限制。在這一理論的指導(dǎo)下，本文通過(guò)文獻(xiàn)分析和比較法，大致介紹了歐盟和澳大利亞的增值稅(或者商品與服務(wù)稅)的免稅立法。前者更多地反映傳統(tǒng)的免稅理論，對(duì)當(dāng)前的實(shí)踐仍具有高度的參考價(jià)值；后者則

3、回應(yīng)了近幾年免稅理論和社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展，提供了更為領(lǐng)先的立法范本。
　　 本文最后就完善我國(guó)增值稅免稅立法進(jìn)行了思考和探索。農(nóng)業(yè)部門的免稅應(yīng)當(dāng)改革，并且適度課稅；生活必需品的免稅具有政策性；公共服務(wù)部門的免稅可以延續(xù)，但應(yīng)當(dāng)賦予納稅人一定的退稅權(quán)；金融服務(wù)是否實(shí)行替代性課稅與流轉(zhuǎn)稅合并這一問(wèn)題密切相關(guān)。
　　 通過(guò)以上論述，本文的結(jié)論是：我國(guó)的增值稅免稅立法沒(méi)有貫徹中性理念，免稅的正當(dāng)性值得懷疑。累進(jìn)和行政效益是免稅的主要