我國增值稅立法的相關(guān)政策建議

1、2019 年 11 月 27 日，財政部、國家稅務總局公布《增值稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會公開征求意見。這標志著我國在落實稅收法定原則中又邁出了關(guān)鍵性的一步。增值稅是我國第一大稅種，稅收收入占比高、征稅范圍廣，對于我國經(jīng)濟社會的影響面大。因此，回顧我國增值稅的改革歷程，對比增值稅國際發(fā)展趨勢，結(jié)合我國的國情，對《征求意見稿》提出相關(guān)建議具有理論及現(xiàn)實意義。一、營改增以來我國增值稅改革的主要內(nèi)容 一、營改增以來

2、我國增值稅改革的主要內(nèi)容（一）以營改增試點開啟現(xiàn)代增值稅制度改革我國自 2012 年開始實行營改增試點，采用分步實施的方式，不斷擴大增值稅的應稅稅目，并于 2016 年全面完成了營改增試點，初步建立了現(xiàn)代增值稅制度。營改增打通了抵扣鏈條，消除了重復計稅，拓展了專業(yè)化分工，對于促進我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要積極意義。（二）以結(jié)構(gòu)性優(yōu)化完善現(xiàn)代增值稅制度全面實行營改增之后，我國進一步優(yōu)化增值稅制度。一是降低增值稅稅率。2017 年將 13%的稅率

3、調(diào)整為 11%；2018 年將 17%的稅率調(diào)整為 16%，原來的 11%稅率調(diào)整為 10%。此輪降低及簡并增值稅稅率達到了一定結(jié)構(gòu)性減稅的目標。二是推進增值稅留抵退稅制度改革。2018 年首先將部分現(xiàn)代裝備等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入試行增值稅留抵退稅制度范圍，減少了企業(yè)由于進項稅金無法抵扣造成的資金沉淀。三是統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的標準。自 2018 年起增值稅小規(guī)模納稅人標準全部統(tǒng)一為年應征增值稅銷售額 500 萬元

4、，涉及工業(yè)、商業(yè)等所有行業(yè)。加上增值稅的小規(guī)模納稅人按照 3%的征收率計征增值稅，不但簡化了稅收征管制度，并且降低了小微企業(yè)的稅收負擔。（三）以減稅降費深化現(xiàn)代增值稅制度改革2019 年我國實施了大規(guī)模減稅降費，其中增值稅的改革是核心內(nèi)容，具體包括：一是降低實體經(jīng)濟的增值稅稅率。制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由 16%降至 13%，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由 10%降至 9%。通過降低增值稅稅率，降低成本及稅收負擔，確保主要行業(yè)稅

5、負明顯降低，有利于深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，振興實體經(jīng)濟。二是增加了加計抵減制度。6%一檔的稅率雖然不變，但通過加計抵減的方式增加抵扣金額，減輕服務業(yè)的稅收負擔。三是貫徹落實小微企業(yè)普惠性減稅政策。由于小微企業(yè)數(shù)量眾多，涉及社會影響面大，因此通過將增值稅的起征點由原來的月銷售額 3 萬元提高到 10 萬元使大量年 1 月 1 日開始，歐盟增值稅指引已經(jīng)通過了廣泛使用反向征收機制的規(guī)定，要求必須在超過 17 500 歐元的交易才適用于反向征收

6、機制，不過目前該項規(guī)定只執(zhí)行至 2022 年，之后要重新評估并進行調(diào)整。三、《征求意見稿》的意義 三、《征求意見稿》的意義基于鞏固增值稅改革成果、推進落實稅收法定原則，2019 年 11 月我國公布的《征求意見稿》具有以下意義 ：（一）簡明清晰地統(tǒng)一了增值稅制度全面營改增后，我國仍存在兩套增值稅法律制度：一是服務、不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)適用的增值稅制度；二是原有的貨物及加工修理修配勞務適用的增值稅制度。兩套法律制度在納稅人、征稅范圍、稅率、稅

7、收減免等方面存在著一定差異，對于包含有貨物及勞務的綜合性交易進行計稅時會因稅制的差異增加納稅人的遵從成本?！墩髑笠庖姼濉穼F(xiàn)行的《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細則》以及營改增相關(guān)政策文件統(tǒng)一于增值稅法之中，可以解決稅制摩擦的問題，增強稅制的確定性。（二）強化了增值稅的中性原則增值稅留抵退稅制度是實現(xiàn)增值稅中性原則的重要保障?！墩髑笠庖姼濉返诙粭l規(guī)定，當期進項稅額大于當期銷項稅額的，差額部分既可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以予以退

8、還。這有利于打通增值稅抵扣鏈條，減少企業(yè)資金沉淀，體現(xiàn)增值稅的中性原則。此外，增值稅留抵退稅制度符合世界銀行全球營商環(huán)境報告指標體系評價標準的要求，順應國際稅制發(fā)展趨勢，切實體現(xiàn)稅收的公平性，減輕企業(yè)稅負，促進市場經(jīng)濟發(fā)展?！墩髑笠庖姼濉逢P(guān)于增值稅非應稅、免稅及零稅率的規(guī)定也體現(xiàn)了稅收中性原則?！墩髑笠庖姼濉返谑l規(guī)定，員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務、行政單位收繳的行政事業(yè)性收費及政府性基金、因征收征用而取得補償、存款利

9、息收入視為非應稅交易，不征收增值稅。由于以上各項業(yè)務不屬于增值稅的應稅范圍，不征收增值稅也就不存在進項稅額抵扣以及由于不允許抵扣導致稅金沉淀的問題。同時，《征求意見稿》第三十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法繳納增值稅；納稅人同時適用兩個以上減稅、免稅項目的，可以分不同減稅、免稅項目選擇放棄。根據(jù)以上條款，納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的銷售及采購的具體情況進行選擇，一些項目放棄免稅改為應稅可以實現(xiàn)