房地產(chǎn)稅免稅扣除方式影響居民納稅遵從意愿嗎？——基于情景模擬實驗的分析

1、一、引 一、引 言近年來，我國房產(chǎn)價值增值速度明顯超過了居民可支配收入增長速度，居民居住成本持續(xù)上升。以北京、上海和廣東三個省市為例，2017 年住宅商品房平均銷售價格增長率是城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長率的 2.2 倍，這一增長率倍數(shù)在過去 5 年和過去 10 年僅為 1.53 和 0.52，房產(chǎn)價值和居民可支配收入增長速度不匹配問題越來越突出。在居民消費結(jié)構(gòu)上，1995～2013 年我國城鎮(zhèn)居民居住消費占家庭消費總額的比例由 22.9

2、2%增至 37.36%，居住成本占比越來越大。我國房價增速過快、居住成本持續(xù)增長的現(xiàn)實不僅可能影響居民的房地產(chǎn)稅支付能力，還可能降低居民的幸福感和獲得感。在這樣的背景下對居民住房征稅，稅收遵從將面臨較大壓力。因此，在我國房地產(chǎn)稅立法和改革的關(guān)鍵籌備期，如何設(shè)計免稅扣除方式，提高居民的納稅遵從意愿，是關(guān)系房地產(chǎn)稅征收效果和居民幸福感的重要問題。國外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，居民對感知度較高的房地產(chǎn)稅產(chǎn)生的不滿和抵觸情緒，會限制房地產(chǎn)稅稅率和稅收收入（

3、Cabral et al.，2015）。為提高居民的房地產(chǎn)稅納稅遵從意愿，學(xué)者們開展了一系列創(chuàng)新性研究。例如，Castro et al.（2015）在阿根廷進行的大規(guī)模實地實驗發(fā)現(xiàn)，稅收執(zhí)法力度、社會納稅風(fēng)尚和公共品提供效率等顯著影響了居民的房地產(chǎn)稅抵觸情緒和納稅遵從水平。在我國房地產(chǎn)稅制的設(shè)計階段，國內(nèi)學(xué)者從財政效應(yīng)、再分配效應(yīng)、供求效應(yīng)和社會福利等角度對不同房地產(chǎn)稅扣除方式的優(yōu)勢和劣勢進行了豐富的研究（范子英 等，2015；尹音頻

4、 等，2019）。值得注意的是，既有研究對于我國現(xiàn)階段的房地產(chǎn)稅免稅扣除方式并未達成一致結(jié)論，并且相關(guān)研究主要是基于宏觀視角考察房地產(chǎn)稅稅制要素設(shè)計的經(jīng)濟和社會后果。從微觀居民層面，分析房地產(chǎn)稅免稅扣除方式如何影響居民納稅遵從意愿的研究依舊匱乏，僅張平 等（2019）進行了探索性分析。張平 等（2019）的模擬分析發(fā)現(xiàn)，在不同價值減免方式下，居民并沒有因為減免額的增加而提高納稅遵從意愿。然而，該文考察的是未來房地產(chǎn)稅減免方式對過去納稅遵

5、從意愿（利用居民消費支出和公共品享有份額等歷史數(shù)據(jù)估算得出）的影響，而非居民獲知房地產(chǎn)稅減免方式后的納稅意愿，存在指標(biāo)衡量偏誤。房地產(chǎn)稅免稅扣除方式如何影響居民納稅遵從意愿有待進一步研究。行為經(jīng)濟學(xué)研究表明，由于有限理性和有限認知，居民的決策行為并非完全理性的，居民的主觀稅收感知會顯著影響納稅遵從行為。例如，Blaufus et al.（2016）和 Hallsworth et al.（2017）實驗發(fā)現(xiàn)，納稅不遵從的羞恥感、互惠互利感

6、知均顯著提高了居民的納稅遵從水平和稅款及時支付概率。以我國愿。由于房地產(chǎn)稅免稅扣除方式出現(xiàn)順序可能影響居民的稅負感知和納稅意愿，筆者對三種免稅扣除方式出現(xiàn)順序進行了隨機排序。對于控制組樣本，筆者并未提供任何房地產(chǎn)稅免稅扣除方式，其納稅遵從意愿為初始納稅遵從度。最后，調(diào)查實驗參與者的個人特征和房產(chǎn)特征信息。在個人特征方面，筆者收集了居民的性別、年齡、婚姻狀況、受教育程度、年收入、家庭規(guī)模等信息。例如，“您的性別是？（男性、女性）”“您的年

7、齡是？（20～29 歲、30～39 歲、40～49 歲、50～59 歲、60 歲及以上）” “您目前的婚姻狀況是？（已婚、未婚）”“您目前的最高受教育程度（包括在讀的）？（初中及以下、高中或中專、大?；虮究啤⒀芯可耙陨希薄澳彝トツ甑哪晔杖耄òüべY獎金、各種補貼、租金收入及有價證券等）大約是多少？（8 萬元以下、8 萬元～15 萬元、15 萬元～20 萬元、20 萬元～30 萬元、30 萬元～50 萬元、50 萬元以上）”“您家庭

8、人口數(shù)是？（1 人、2 人、3 人、4 人、5 人、6人及以上）”。為收集實驗參與者的房產(chǎn)數(shù)量和每月房貸支出信息，筆者設(shè)計了如下問題 ：“您家庭擁有多少套住房？（零套、一套、二套、三套、四套、五套及以上）”“您家庭每個月房貸大概是多少元？（3 000 元以下、3 001～7 000 元、7 001～11 000 元、11 001～15 000 元、15 001～19 000 元、19 001元以上）”。（二）研究模型由于本文的被解釋變量

9、納稅遵從意愿為有序離散變量，參考 Castro et al.（2015）、劉華 等（2017）等關(guān)于房地產(chǎn)稅和個人所得稅納稅遵從意愿的研究設(shè)計，本文建立如下有序邏輯回歸模型，以檢驗房地產(chǎn)稅免稅扣除方式對居民納稅意愿的影響。其中，TCi 為實驗參與者的納稅遵從意愿，包括在不同免稅扣除方式下實驗組的納稅遵從意愿（FIS_Ded、ARE_Ded、Val_Ded）和無免稅扣除時控制組的納稅遵從意愿（ITC），取值范圍為 1～5。Treati