企業(yè)經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS194財會研究FinanceAccountingResearch現(xiàn)在很多企業(yè)已將稅務(wù)籌劃作為實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的手段之一，那么究竟什么是稅務(wù)籌劃，他的作用和目標(biāo)又是什么，以及如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢。在《稅務(wù)會計》一書中將稅務(wù)籌劃定義為，是指依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)（不限一國一地），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建

2、、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。稅收負(fù)擔(dān)最低化是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)，但是稅負(fù)的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多與少，而是看其稅收負(fù)擔(dān)率，即各種稅的稅額占其商品流轉(zhuǎn)額、營業(yè)總額或稅前利潤的比率。因此，稅務(wù)籌劃不能只考慮個別稅種繳納的多與少，不能單純以眼前稅負(fù)的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該以

3、企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)籌劃具有下列主要特征：一是合法性，即稅務(wù)籌劃須在國家法律許可的范圍內(nèi)、遵循稅務(wù)政策的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。二是預(yù)先性，即稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)濟(jì)事項確立之前進(jìn)行。三是系統(tǒng)性，即稅務(wù)籌劃要從納稅人整體利益出發(fā)，全面考察、權(quán)衡和比較。四是成本性，即稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)以降低成本、減少費用支出為前提，確保給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)籌劃的主觀動機(jī)是減輕稅負(fù)、實現(xiàn)稅后利潤最大化，而稅收的優(yōu)惠政策，不同產(chǎn)品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業(yè)

4、、不同項目進(jìn)項稅額的抵扣方法以及會計政策的選擇等又為稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。因此企業(yè)的財務(wù)管理人員要對現(xiàn)行稅制、經(jīng)濟(jì)政策、會計準(zhǔn)則等進(jìn)行深刻的理解和把握，才能有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃有經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃，投資活動的稅務(wù)籌劃、籌資活動的稅務(wù)籌劃等。這里我主要談幾點經(jīng)營活動中如何做好稅務(wù)籌劃。一、利用會計政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，可供企業(yè)選擇的會計方法有多種，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營特點、經(jīng)營

5、情況以及所處的行業(yè)選擇合適的會計政策和會計方法。例如，固定資產(chǎn)折舊的計提方法有直線法、工作量法及加速折舊法，存貨計價的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等，這些方法的選擇就為稅務(wù)籌劃提供了條件。1、利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，最主要的有平均年限法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法中又有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，不同的折舊方法計提的折舊企業(yè)經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃胡毛利武漢工業(yè)學(xué)院工商學(xué)院430

6、000【文章摘要】本文《企業(yè)經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃》主要論述企業(yè)在經(jīng)營活動過程中如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使企業(yè)在不違反稅法及會計制度的前提下，爭取納稅最少、納稅最晚，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。文章主要從兩大方面來論述如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一是利用會計政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在這一點里主要談了三種政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃：（1）利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）利用存貨計價方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（3）通過對收入的確認(rèn)時間和方法的控制進(jìn)行稅

7、務(wù)籌劃。二是利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。主要談了兩點：（1）利用個稅起征點對企業(yè)代發(fā)職工工資及獎金進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）利用稅法中對混合銷售和兼營行為的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃?！娟P(guān)鍵詞】混合銷售和兼營；稅務(wù)籌劃現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS195財會研究FinanceAccountingResearch也不一樣。采用不同的折舊方法，雖然應(yīng)計提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。折舊方法的選擇已

8、成為企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的主要手段之一。如果采用加速折舊法，前幾年計提的折舊金額比較大，其應(yīng)納所得稅費用會減少，其應(yīng)納所得稅遞延到了后期，這實際上相當(dāng)于無息貸款，無償?shù)厥褂昧藝业馁Y金。而且當(dāng)發(fā)生通貨膨脹的時候，以后支付的稅費金額會低于其現(xiàn)在的實際價值。例如某企業(yè)2006年12月購買了一臺新設(shè)備，原價300萬元，使用年限為5年，殘值率為5%，根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備可以采用加速折舊法計提折舊。該企業(yè)所得稅率為33%市場利率為6%。如果該企業(yè)采用

9、平均年限法計提折舊，其折舊計算見表。從以上比較表中可以看出，無論采用哪種方法，五年中折舊總額是不變的，但采用加速折舊法第一年多提折舊額38萬元，少交所得稅12.54萬元，少交所得稅現(xiàn)值為11.83萬元，第二年多提折舊19萬元，少交所得稅6.27萬元，少交所得稅現(xiàn)值為5.58萬元；到了第四年，加速折舊法比直線法要少提折舊19萬元，也就是將第二年多提的折舊予以轉(zhuǎn)回，多交所得稅6.27萬元，現(xiàn)值為5.26萬元，第五年加速折舊法比直線法少提折舊

10、38萬元，也就是將第一年多提的折舊予以轉(zhuǎn)回，多交所得稅12.54萬元現(xiàn)值為9.37萬元。如果采用加速折舊法，這五年中實際少交所得稅為11.835.585.269.37=2.78萬元。2、利用存貨計價方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃存貨計價的方法有多種，主要有個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和毛利率推算法等。在物價水平持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)對商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以采用加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或個別計價法；而在物價水平下降的情況下

11、，企業(yè)對商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以采用先進(jìn)先出法；商品流通企業(yè)在企業(yè)的毛利率不斷上漲的情況下還可以采用毛利率推算法來結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，因為毛利率推算法是利用上季度的毛利率來推算本期的銷售毛利的，這樣可以達(dá)到少交所得稅的目的。3、通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的根據(jù)《企業(yè)會計計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，不同的銷售方式及不同的結(jié)算方式，其收入確認(rèn)的時間是不一樣的，企業(yè)可以盡可能地推遲收入的確認(rèn)

12、時間來延遲納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間，這樣企業(yè)可以通過對收款日期的控制來調(diào)節(jié)收入；還有采取定金和預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間，企業(yè)可以通過推遲貨物的發(fā)出時間來控制收入的確認(rèn)。二、利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法中關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策，有些稅種對起征點和免征額的規(guī)定、不同產(chǎn)品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業(yè)、不同項目進(jìn)項稅額的抵扣方法等為稅務(wù)籌劃提供了條件

13、。1、利用個稅起征點對企業(yè)代發(fā)職工工資及獎金進(jìn)行稅務(wù)籌劃例如，某企業(yè)某高層管理人員的年薪水平為12萬元，我們分別采用不同的工資發(fā)放方式來計算一下其應(yīng)交的個人所得稅。（1）采用每月平均發(fā)放的方式發(fā)放薪水，每月應(yīng)發(fā)金額為10000元其應(yīng)納個人所得稅每月為（100002000）20%375=1225元全年應(yīng)納稅額為122512=14700元。（2）平時每月先發(fā)放工資的80%，余下的20%作為年終考核的獎金發(fā)放平時每月發(fā)放金額為12000080

14、%12=8000元應(yīng)納個人所得稅為（80002000）20%375=825元年終獎應(yīng)納稅額為2400010%25=2375元全年應(yīng)納稅額為825122375=12275元（3）如果平時發(fā)放工資為70000元，剩下的50000元作為年終獎金發(fā)放，則其應(yīng)納個稅計算如下：平時每月發(fā)放金額為7000012=5833.33元應(yīng)納個人所得稅為（5833.332000）15%125=450元年終獎應(yīng)納稅額為5000010%25=4975元全年應(yīng)納稅額

15、為450124975=10375元從以上三種工資發(fā)放方式中可以看出，第三種方式交納的個人所得稅最少，其次是第二方式，它們分別比第一種發(fā)放方式少交個人所得稅為4325元、2425元。2、利用稅法中對混合銷售和兼營行為的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則屬于混合銷售行為。稅法明確規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行

16、為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人兼營非應(yīng)稅項目的，既經(jīng)營屬于營業(yè)稅范圍的項目，又經(jīng)營屬于增值稅范圍的貨物和勞務(wù)，則企業(yè)應(yīng)分別進(jìn)行核算，若不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，則應(yīng)一并計算繳納增值稅。例如、某歌舞廳2007年10月份的門票收入為50000元，臺位費收入為60000元，點歌費收入為20000元，煙酒飲料食品費收入為70000元。歌舞廳營業(yè)稅稅率為20%，則其當(dāng)月應(yīng)納稅額的計算如下：（1）若該歌舞廳沒有單獨核算煙酒飲料食品收

17、入，則其應(yīng)納稅為當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（50000600002000070000）20%=40000元（2）如果該歌舞廳單獨設(shè)立一出售煙酒飲料食品的小賣部，并單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，則其當(dāng)月應(yīng)納稅額為歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅=（500006000020000）=26000元小賣部應(yīng)納增值稅=70000（14%）4%=2692元當(dāng)月共應(yīng)交稅=260002692=28692元第二種方式比第一種方式少交稅4000028692=11308元。當(dāng)然，企業(yè)在