財務(wù)會計的內(nèi)在目標(biāo)研究

1、全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬財務(wù)會計的目標(biāo)就是財務(wù)會計系統(tǒng)要達到的目的和要求（劉永澤，2007），是財務(wù)會計信息系統(tǒng)運行所能夠或所期望達到的結(jié)果或境界，它主要解決財務(wù)會計向誰服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題，對財務(wù)會計的發(fā)展產(chǎn)生導(dǎo)向作用。在不同的政治、經(jīng)濟、法律和社會環(huán)境下，財務(wù)會計目標(biāo)有一定差異（尚兆燕、吳水澎，2007），形成不同的財務(wù)會計目標(biāo)觀點或提法，如受托責(zé)任觀、決策有用觀、雙重目標(biāo)觀和經(jīng)濟效益觀等。這些觀點或提法雖各自有其優(yōu)劣和適用

2、性，但筆者認(rèn)為，不管是什么社會經(jīng)濟形態(tài)，也不管該社會經(jīng)濟形態(tài)下各組成單元的存續(xù)時間和狀態(tài)如何，其財務(wù)會計都應(yīng)有更多更好地全面反映會計主體真實情況的基本而永恒的要求。一、對財務(wù)會計目標(biāo)兩種主流觀點的簡單評價當(dāng)前，在財務(wù)會計目標(biāo)方面有兩種典型觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀（杜興強，2005）。1援對受托責(zé)任觀的簡單評價。受托責(zé)任觀的基本內(nèi)涵是：受托方接受資源投入方的委托，承擔(dān)合理管理和運用受托資源、使之在保值基礎(chǔ)上實現(xiàn)增值的責(zé)任，承擔(dān)如實向

3、委托方報告和說明履行受托責(zé)任的過程及其結(jié)果的義務(wù)，并向企業(yè)的利益相關(guān)者報告履行社會責(zé)任的情況。在此觀念下，會計信息使用者（投資者）更關(guān)注資本保全（資本保值增值）以及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，這些信息應(yīng)能幫助投資者（股東）做出決策，促進其投資的增值和投資回報的最大化。雖然如此，這種觀點的不足也很明顯。一是此觀點中的“受托責(zé)任”，給人一種對責(zé)任的承擔(dān)和履行處于被動或強制狀態(tài)的錯覺，與一直以來廣泛開展的社會責(zé)任運動下的自覺、主動、積極承擔(dān)和履

4、行責(zé)任有所出入。二是該觀點主要強調(diào)投資者對信息的需要和利用，企業(yè)其他利益相關(guān)者的信息需求沒有得到充分考慮，其片面性就很明顯。三是受托責(zé)任的責(zé)任范圍不應(yīng)僅僅局限于經(jīng)濟責(zé)任和管理責(zé)任，應(yīng)以委托代理為基石而有所拓展，如公共責(zé)任等。四是受托責(zé)任觀比較適合于委托方和受托方有明確的委托受托關(guān)系、有可以明確辨認(rèn)的會計環(huán)境的情況（杜興強，2005），委托方與受托方中任何一方的模糊或缺位，都將影響受托責(zé)任的履行。而現(xiàn)實中的會計環(huán)境在有些情況下往往很難明確

5、辨認(rèn)，這無疑又局限了其應(yīng)用，并與委托代理環(huán)境下它應(yīng)該有廣泛的存在和作用空間相矛盾。五是在此觀念下所形成的財務(wù)報告并不能很好地反映企業(yè)的受托責(zé)任，且所反映出的責(zé)任也是不完整的（僅僅是經(jīng)營者對出資者的經(jīng)濟責(zé)任）。2援對決策有用觀的簡單評價。決策有用觀包括如下內(nèi)容：財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該等同于財務(wù)報表目標(biāo)；財務(wù)報告應(yīng)該提供有利于現(xiàn)存和潛在的投資者進行合理投資、信貸決策的信息，應(yīng)有助于現(xiàn)存和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他財務(wù)報告的使用者評估來自于銷售、

6、償付到期證券或借款的實得收入金額、時間分布和相關(guān)的不確定性信息，應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況的信息；基于權(quán)責(zé)發(fā)生制所得出的企業(yè)利潤方面的信息，比單純依靠現(xiàn)金收付制所得出的財務(wù)狀況信息更加有用；財務(wù)報告的使用者（用戶）包括現(xiàn)存和潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、職工、客戶、證券分析師、稅務(wù)部門、立法機構(gòu)、工會、新聞媒體等，他們都會利用財務(wù)報告信息做出各自的決策。此觀點在當(dāng)

7、前是主流觀點，但也存在不足之處：一是把財務(wù)會計目標(biāo)等同于財務(wù)報表目標(biāo)，這是不科學(xué)的，至少是不準(zhǔn)確的，因為財務(wù)報表只是財務(wù)會計的結(jié)果而非全部。二是如果財務(wù)會計目標(biāo)等同于財務(wù)報表目標(biāo)，那么后續(xù)的觀點就該基于財務(wù)報表而非財務(wù)報告來表達，因為財務(wù)報告與財務(wù)報表是有區(qū)別的。三是它假定財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，而且不同信息使用者的信息需求是相同的（黃曉波，2008），但實際情況卻是特定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量具有不同的決策

8、相關(guān)性，因此此目標(biāo)下的財務(wù)報告所提供的通用信息，是否真能在現(xiàn)行會計制度框架內(nèi)與特定投資者的特定決策相關(guān)、對其他利益相關(guān)者的各自決策有用就很難說清。四是決策有用觀比較適宜于資本市場高度發(fā)達并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的會計環(huán)境（杜興強，2005），那么可否認(rèn)為在財務(wù)會計發(fā)展之初、在資本市場不太發(fā)達的時期，財務(wù)會計無目標(biāo)或無明確的目標(biāo)？五是此目標(biāo)注重為股靳能泉淵四川文理學(xué)院四川達州635000冤【摘要】本文認(rèn)為，雖然學(xué)術(shù)界對財務(wù)會計目標(biāo)有很多

9、不同的提法，各自都有其優(yōu)劣和適用性，但它們有一個共同點，即全面而客觀地反映和提供企業(yè)利益相關(guān)者所需要的較高質(zhì)量的會計信息，這就是財務(wù)會計的內(nèi)在目標(biāo)，也應(yīng)成為財務(wù)會計永恒而根本的目標(biāo)。【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計目標(biāo)內(nèi)在目標(biāo)決策有用觀受托責(zé)任觀窯05窯陰陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬東、債權(quán)人提供有關(guān)盈利能力和償債能力方面的信息，而對其他利益相關(guān)者的信息需求重視不夠。二、財務(wù)會計內(nèi)在目標(biāo)的初步論證1援財務(wù)會計滿足“誰”的需要。目前，我國與其他許多

10、國家對財務(wù)會計為誰提供服務(wù)即誰是其信息使用者的提法基本一致，都把不參與企業(yè)經(jīng)營管理，遠(yuǎn)離企業(yè)的投資者、債權(quán)人及企業(yè)其他的利害關(guān)系人作為財務(wù)會計的信息使用者（杜興強，2005）。照此提法，財務(wù)會計的服務(wù)對象就包括內(nèi)部使用者和外部使用者（按信息使用者與企業(yè)的關(guān)系區(qū)分）、直接從財務(wù)信息使用中獲益的使用者和間接關(guān)心企業(yè)組織的信息使用者（按使用信息的情況區(qū)分）、宏觀的信息使用者和微觀的信息使用者（按信息服務(wù)的對象區(qū)分）（王華，1994）。而要使這

11、些服務(wù)對象的不同信息需求得到滿足，就要求財務(wù)會計必須對企業(yè)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況進行“揭示真實、探索未來”式的全面、系統(tǒng)和連續(xù)反映。并且，面對財務(wù)會計與管理會計有可能“分久必合”（謝詩芬，2007）的趨勢，財務(wù)會計必須緊跟知識經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟、社會生態(tài)經(jīng)濟等會計環(huán)境的新變化，有效利用可持續(xù)發(fā)展會計理論、人本會計理論、資本會計理論等會計理論的新成果，不斷拓展其信息使用者的涵蓋面。2援財務(wù)會計滿足信息使用者的“什么”需要。財務(wù)會計

12、為信息使用者服務(wù)，主要就是為了滿足各類信息使用者對會計信息的有關(guān)需求，這種需求不僅僅局限于作出決策，還包括獲取一定的信息源或知識源，比如，為其投資獲取預(yù)期報酬提供可靠的信息保障。因為會計是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序，一些信息使用者對信息的需求或使用，有可能只為作出是與非、好與壞等基本判斷，并不會對其采取相應(yīng)的旨在影響或干擾企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或管理的直接策略和行為措施。從此意義上說，財務(wù)會計對經(jīng)濟

13、活動或經(jīng)濟事項的功能作用就不僅僅限于對經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項的簡單顯示和單純映射，而應(yīng)是全方位、多角度的全面又完整的多維“透視性”反映。3援財務(wù)會計滿足“哪些方面”的需要。財務(wù)會計總是反映每個獨立經(jīng)營的企業(yè)所擁有或可支配的資源、資源的主權(quán)和它們的變動（葛家澍，2005），總是如實地反映企業(yè)的經(jīng)濟與財務(wù)真相（葛家澍、黃世忠，1999），因為會計信息記錄了委托代理的每一個環(huán)節(jié)，并經(jīng)如實記錄后呈報給各利益相關(guān)方，以方便投資者的預(yù)測、決策（王斌、梁

14、欣欣，2008）。它通過財務(wù)報表及其分析解釋主要向外部使用者提供和傳遞一個主體的經(jīng)濟資源、經(jīng)濟義務(wù)、資源與業(yè)務(wù)的變動、財務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流量、流動性、償付能力、發(fā)展前景的預(yù)測等財務(wù)信息和非財務(wù)信息（杜興強，2005）。它應(yīng)當(dāng)提供正確的、所有使用它的人們（專業(yè)使用者和非專業(yè)使用者）可資利用的信息，有些信息可以滿足許多使用者的共同需要，有些信息則著重滿足某些使用者的特定需要，它們互相配合，共同發(fā)揮會計信息的外部社會職能；它有時也把一些原屬于管理

15、會計范疇的內(nèi)部報表列入對外公開發(fā)布的范圍，也不單純是提供歷史信息，應(yīng)該是立足于過去、著眼于未來，即它將信息的持續(xù)時間由過去時延伸到現(xiàn)在時、將來時。它不僅要反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還應(yīng)反映社會經(jīng)濟活動中的資金運動情況和資源的運動情況；不僅要注重會計主體表內(nèi)信息的披露及其質(zhì)量，而且要對有關(guān)會計主體在資源的耗用、環(huán)境的損害、風(fēng)險的估計等方面的個體行為和社會責(zé)任信息進行全面真實的反映；對會計信息的需求不能僅僅局限于傳統(tǒng)個體性的會計信息

16、需求，而應(yīng)從會計主體內(nèi)部單一的需求，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詮V大投資者需求為代表的社會需求。4援財務(wù)會計需要“如何做”。不論是廣義上的信息還是狹義上的信息，都具有兩個主要功能，即認(rèn)識事物的媒介和科學(xué)決策的依據(jù)。財務(wù)會計從其誕生之日起，就幫助人類在認(rèn)識和改造世界的過程中，不斷從客觀世界獲得會計信息，并對此信息進行加工、處理，形成新的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，通過發(fā)現(xiàn)問題、確定目標(biāo)、制訂方案、評估優(yōu)劣、實施決策、追蹤反饋等實踐活動發(fā)揮出了其應(yīng)有的作用。只不過在社會經(jīng)濟發(fā)展

17、的不同時期、階段或領(lǐng)域，人類對會計和會計信息的理解、運用程度略有不同。況且，及時、正確、全面地收集、加工、存儲和向有關(guān)方面提供會計信息，借助會計信息反饋會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動狀態(tài)，檢查財務(wù)成本計劃完成情況，考核經(jīng)營管理責(zé)任的實際履行情況，并作為實施會計監(jiān)督、制定經(jīng)營決策和編制財務(wù)成本計劃的依據(jù)等，是財務(wù)會計信息系統(tǒng)的功能所在。這是一方面。另一方面，會計信息是經(jīng)過加工或者處理的會計數(shù)據(jù)，是人們在經(jīng)濟活動中運用會計理論和方法、通過會計實踐獲得

18、的反映會計主體價值運動狀況和結(jié)果的經(jīng)濟信息，它具有微觀價值和宏觀價值。會計核算活動主要包括兩個環(huán)節(jié)：一是將會計事項資料輸入系統(tǒng)，另一個是將加工處理好的會計信息從系統(tǒng)中輸出，其最終目的是向會計信息的使用者提供會計信息。財務(wù)會計是會計的重要分支領(lǐng)域，理應(yīng)提供會計主體的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，并對其加以匯集整理，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求（佩頓、利特爾頓，1940）；向廣泛的信息使用者提供關(guān)于一個會計主體財務(wù)狀況、業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)性的信息，以

19、及評價管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行情況和經(jīng)濟決策的執(zhí)行效果；依靠全面披露增加信息含量，滿足有關(guān)各方對信息的需求。這就是財務(wù)會計目標(biāo)的實際內(nèi)涵和基本價值功能的體現(xiàn)。主要參考文獻1.葛家澍袁杜興強等.會計理論.上海院復(fù)旦大學(xué)出版社袁20052.陳國輝袁遲旭升.基礎(chǔ)會計.大連院東北財經(jīng)大學(xué)出版社袁20033.余緒纓.管理會計.沈陽院遼寧人民出版社袁19964.胡益芬袁董鏞.西方財務(wù)會計.成都院西南財經(jīng)大學(xué)出版社袁19875.欒甫貴.論新會計準(zhǔn)則中的