公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究.pdf

1、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與其生存和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān)的，因而特定時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展是以這一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為前提。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)的外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告形成了巨大的沖擊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告在外部使用者的強(qiáng)烈要求下，內(nèi)容不斷拓展，計(jì)量手段不斷創(chuàng)新。在會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不斷增加的同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越演越烈，特別是美國(guó)近來一系列的會(huì)計(jì)造假案相繼暴露后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成了罪魁禍?zhǔn)祝馊俗l責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)似乎陷入了一種

2、尷尬境地：若保持原有傳統(tǒng)特點(diǎn)，將無法滿足外部的信息需求；而以決策有用為目標(biāo)來改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，又使得會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)退兩難，處于一個(gè)十字路口。在會(huì)計(jì)計(jì)量模式方面，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的歷史成本原則，卻無法計(jì)量和正確反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代居于核心地位的知識(shí)資源價(jià)值，為了能更可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值這一會(huì)計(jì)計(jì)量模式。公允價(jià)值的引入在對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響的同時(shí)，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出了新的要求。

3、 制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，首先需要確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中起著引導(dǎo)方向的作用；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露等概念都直接或間接地為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是一成不變的，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展、會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)大，以及特定國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)處于變化之中，但在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定性。確定中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)既要充分借鑒其他國(guó)家的

4、經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)立足中國(guó)實(shí)際。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不能定得過高，否則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將難以實(shí)現(xiàn)；但也不能定得過低，否則難以發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，而且信息使用者的要求也得不到應(yīng)有的滿足。 迄今為止，國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)：即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸?zé)任觀”是建立在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的基礎(chǔ)之上?！笆芡胸?zé)任觀”認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向出資者報(bào)告資產(chǎn)的受托管理情況?！笆芡胸?zé)任觀”提供的信息過于單一。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

5、定位于“受托責(zé)任觀”并沒有否認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史地位及其未來的作用。構(gòu)筑于價(jià)值法基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本來就難以提供與決策相關(guān)的全部信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能在有限范圍內(nèi)發(fā)揮作用，并非“受托責(zé)任觀”過時(shí)了。只是它過分強(qiáng)調(diào)向出資者反映過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而使財(cái)務(wù)信息顯得過于單一。“受托責(zé)任觀”要求會(huì)計(jì)計(jì)量采用歷史成本計(jì)量。“決策有用觀”認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。“決策有用觀”主要是著

6、眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)為資本市場(chǎng)的投資者提供決策有用的信息。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)其根本目標(biāo)應(yīng)該是向信息使用者提供其需要的相關(guān)信息，從而有助于其進(jìn)行決策，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性?！皼Q策有用觀”在會(huì)計(jì)計(jì)量上側(cè)重于采用公允價(jià)值計(jì)量。從對(duì)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境以及公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用情況進(jìn)行分析，社會(huì)主義公有制的政治體制以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為導(dǎo)向的中國(guó)特殊國(guó)情要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定也應(yīng)當(dāng)符合這一國(guó)情。公允價(jià)值計(jì)量模式在

7、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的引入又體現(xiàn)了在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際大環(huán)境中中國(guó)在保持自己特色的同時(shí)又要不可避免地融人國(guó)際會(huì)計(jì)觀。因此本文在論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)以中國(guó)特有的國(guó)情為基礎(chǔ)，借鑒了美國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，提出了我國(guó)應(yīng)當(dāng)確立以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。 本文分五章，其主要內(nèi)容概括如下： 第一章為引言，主要介紹該文章的研究背景、研究意義、文獻(xiàn)綜述、研究方法、解決的主要問題以及存在的不足等六個(gè)部分。其

8、中文獻(xiàn)綜述主要對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究進(jìn)行了歸納。 第二章對(duì)公允價(jià)值的概念進(jìn)行分析。它包括公允價(jià)值的含義、公允價(jià)值的確認(rèn)條件以及公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系三個(gè)部分。其中，公允價(jià)值的含義主要概括了國(guó)內(nèi)外有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)或?qū)W者對(duì)公允價(jià)值的定義。公允價(jià)值的確認(rèn)是分別對(duì)投資性資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)在確定公允價(jià)值時(shí)所應(yīng)該具備的條件進(jìn)行概述。最后，把公允價(jià)值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等五個(gè)

9、不同的計(jì)量屬性進(jìn)行比較，討論其區(qū)別與聯(lián)系。 第三章討論公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。這一章包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵和公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵主要討論了什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)并從不同的角度來看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。而公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是本章論述的重點(diǎn)，分別從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量模式以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行分析。其中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征選擇最具代表性的兩個(gè)特征——相關(guān)性和可靠性來探討。會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量

10、模式則分別從歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量來解析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位仍然是在受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種基本觀點(diǎn)上進(jìn)行分析并選擇。 第四章關(guān)于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素分析。本章主要選擇兩個(gè)最主要的因素即我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境以及公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。一方面，由于我國(guó)的特殊國(guó)情，因此在考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)就必須對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行基本的分析。筆者主要從政治、經(jīng)濟(jì)和法律三個(gè)方面對(duì)我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行粗略的概括，也為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)

11、計(jì)目標(biāo)的選擇奠定了基礎(chǔ)。另一方面，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在去年發(fā)生較大的改變，公允價(jià)值的重新引入也引起廣泛的關(guān)注。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的構(gòu)建起著引導(dǎo)的作用，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架構(gòu)成的一部分與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著必然的聯(lián)系。因此，筆者就公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用進(jìn)行了概括并在此基礎(chǔ)上闡述其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇的影響。公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用可分為三個(gè)階段進(jìn)行論述即提倡階段、回避階段以及重新引入階段。本文只是論述重新引入

12、階段。在重新引入階段中，對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及債務(wù)重組四個(gè)項(xiàng)目中公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)行了具體的闡述并與以前的做法做了比較。 第五章是本文的升華之處，即我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建。這一章分三小節(jié)進(jìn)行論述。首先是對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要使用者進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)最基本的要求是要滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，因此了解會(huì)計(jì)信息的主要使用者是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)信息主要使用者就我國(guó)現(xiàn)狀而言包括政府、銀行以

13、及投資者三部分，其中在大多數(shù)情況下銀行是企業(yè)最大債權(quán)人。滿足了主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有效的體現(xiàn)方式之一。其次，由于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究較晚，許多會(huì)計(jì)理論的研究還未完善，我國(guó)還未形成一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，而相比之下，西方國(guó)家在這方面顯然比我國(guó)做得較好，因此借鑒西方國(guó)家在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的有效做法是必要的。本小節(jié)主要討論了美國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位以及兩者之間的共通之處。最后，在結(jié)合前兩部分分析的基礎(chǔ)上