淺議施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

1、99財(cái)經(jīng)縱橫全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財(cái)務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。其中預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制不合理、編制不科學(xué)，可能會導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)，如何合理的編制預(yù)算是成功推行預(yù)算管理的重要保證。因行業(yè)不同，預(yù)算編制的方法、依據(jù)、程序各不盡相同，現(xiàn)就筆者近幾年的工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勈┕て髽I(yè)編制預(yù)算的具體操作過程及注意事項(xiàng)。一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制應(yīng)按合同分項(xiàng)編制預(yù)算很多施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映財(cái)務(wù)預(yù)算難以編制，

2、這與建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)有一定的關(guān)系，建筑工程由于地理位置、時(shí)間、外部環(huán)境的差異，對資金、人、材、物資的要求千變?nèi)f化。以水泥單價(jià)為例，除質(zhì)量，運(yùn)距、地區(qū)等差異外，甚至因材料場地堆放地點(diǎn)不同，還會產(chǎn)生二次倒運(yùn)費(fèi)用的差異。施工企業(yè)的合同相當(dāng)于工程企業(yè)的單件單批生產(chǎn)的產(chǎn)品，即預(yù)算的編制要以合同為基礎(chǔ)開展，按合同分別編制收入及成本預(yù)算，最后對預(yù)算進(jìn)行匯總，完成營業(yè)預(yù)算的編制。不同之處在于施工企業(yè)在編制過程中所涉及的各項(xiàng)費(fèi)用支出項(xiàng)目遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出工業(yè)企業(yè)單

3、件產(chǎn)品支出項(xiàng)目，特別是建筑工程、水電工程，在一項(xiàng)合同中涉及的材料可以到達(dá)上百個(gè)品種和規(guī)格，再加上野外施工、不可預(yù)見的意外項(xiàng)目等諸多因素，相應(yīng)增加了施工企業(yè)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的難度。但從另一個(gè)角度講，正因?yàn)槭┕て髽I(yè)成本所涉及的費(fèi)用支出項(xiàng)目多，面臨的意外因素多，更要加強(qiáng)預(yù)算控制，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)盡可能涵蓋在預(yù)算控制范圍之內(nèi)，通過預(yù)算偏離原因的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的措施。二、主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算的編制主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算編制的起點(diǎn)，編制

4、預(yù)算前要首先做好企業(yè)現(xiàn)有項(xiàng)目的分析工作，確定企業(yè)現(xiàn)有項(xiàng)目在預(yù)算年度需要完成的任務(wù)；其次對企業(yè)施工能力進(jìn)行分析，確定企業(yè)在預(yù)算年度預(yù)計(jì)可以完成的任務(wù)；做好市場預(yù)測工作，編制預(yù)算前應(yīng)認(rèn)真研究和分析國家宏觀經(jīng)濟(jì)形式、國家及省級的基本建設(shè)投資計(jì)劃，與老業(yè)主進(jìn)行溝通，充分調(diào)研市場，確定預(yù)計(jì)簽定合同金額及預(yù)計(jì)簽訂合同中在預(yù)算年度可完成的合同金額。企業(yè)應(yīng)高度重視原始資料的收集和數(shù)據(jù)分析工作，在編制預(yù)算時(shí)，可以按水利、建筑、安裝、公路、市政等工程類型對

5、合同進(jìn)行歸類細(xì)化，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以按業(yè)主、地區(qū)等要素進(jìn)一步細(xì)化編制預(yù)算。最后對現(xiàn)有合同收入要根據(jù)施工方案將預(yù)算分解到季度或月度，預(yù)計(jì)簽定合同要根據(jù)施工能力將預(yù)算分解到季度或月度。對現(xiàn)有合同根據(jù)合同規(guī)定的付款條件，對預(yù)計(jì)簽定合同可以按預(yù)定的資金回收率，編制現(xiàn)金收入預(yù)算。三、主營業(yè)務(wù)成本預(yù)算的編制1.施工企業(yè)應(yīng)在合同簽訂后編制合同成本預(yù)算，按成本項(xiàng)目分別就人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其它直接費(fèi)和現(xiàn)場管理費(fèi)、營業(yè)稅金編制預(yù)算，合同預(yù)算成

6、本編制完成后應(yīng)按施工計(jì)劃將成本分解到季度或月度，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策，編制現(xiàn)金支出預(yù)算。⑴人工費(fèi)預(yù)算?？梢愿鶕?jù)合同預(yù)算工程量、企業(yè)內(nèi)部定額及市場人工價(jià)格計(jì)算人工費(fèi)費(fèi)用。⑵材料費(fèi)預(yù)算。①主要材料可以根據(jù)預(yù)算工程量及定額，計(jì)算出定額消耗量，按市場價(jià)格計(jì)算主要材料費(fèi)用，其中砼材料費(fèi)可以根據(jù)預(yù)算工程量及配合比先計(jì)算出水泥、砂子、石子、添加劑材料用量，再計(jì)算材料費(fèi)用。②周轉(zhuǎn)工具可以根據(jù)施工方案及施工作業(yè)計(jì)劃，分別計(jì)算出木模、鋼模板、鋼架管、扣件

7、等一次使用量，再根據(jù)周轉(zhuǎn)次數(shù)，確定購買量和租賃數(shù)量，然后按當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格，計(jì)算出周轉(zhuǎn)工具購置和租賃費(fèi)用。對購置的周轉(zhuǎn)工具，可以按合同使用情況消耗程度，預(yù)計(jì)費(fèi)用攤銷比例，如木模應(yīng)一次性全部攤銷。③材料保管費(fèi)用、周轉(zhuǎn)工具修理費(fèi)用以及現(xiàn)場材料二次倒運(yùn)等發(fā)生的費(fèi)用可以按材料費(fèi)用的一定比例進(jìn)行預(yù)算。④對企業(yè)材料供應(yīng)部門提供的材料，材料費(fèi)用還可以按計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行編制，以便劃分材料采購部門和項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)營責(zé)任。⑶機(jī)械費(fèi)的預(yù)算編制。企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目施工方案

8、及施工計(jì)劃計(jì)算確定的機(jī)械數(shù)量、種類及使用天數(shù)，同時(shí)與設(shè)備管理部門溝通確定其中可使用的自有機(jī)械數(shù)量，分別按內(nèi)部定額及當(dāng)?shù)厥袌鲎赓U價(jià)格計(jì)算出機(jī)械費(fèi)用。⑷其它直接費(fèi)的預(yù)算編制。其它直接費(fèi)包括冬、雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、儀器儀表使用費(fèi)、生產(chǎn)工具、用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等，可以由企業(yè)制定內(nèi)部定額按直接生產(chǎn)費(fèi)用的一定比例進(jìn)行預(yù)算。⑸現(xiàn)場管理費(fèi)預(yù)算的編制。現(xiàn)場管理費(fèi)中人工費(fèi)按項(xiàng)目部人員月工資及工期計(jì)算人工費(fèi)費(fèi)用，辦公及后勤費(fèi)用按直

9、接成本的一定比例計(jì)算。⑹稅金按國家有關(guān)規(guī)定計(jì)取。2.施工企業(yè)的主務(wù)業(yè)務(wù)成本預(yù)算工作可以采用彈性預(yù)算的辦法。對預(yù)算年度無合同的預(yù)計(jì)收入可以按企業(yè)目標(biāo)利潤率編制成本預(yù)算。在預(yù)算年度簽訂合同，并開始施工，企業(yè)應(yīng)立即就該合同編制收支預(yù)算，對原預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算編制人員應(yīng)認(rèn)真對不同類型的工程做好利潤測算工作，合理確定目標(biāo)利潤率，目標(biāo)利潤率的確定關(guān)健原則是實(shí)事求是、客觀合理。在確定前要充分對市場進(jìn)行調(diào)研，客觀評估企業(yè)的盈利能力。以材料費(fèi)為例，近年來

10、，原材料價(jià)格上漲趨勢明顯，在編制預(yù)算時(shí)就要充分考慮這一因素，如果仍然按預(yù)算編制階段的價(jià)格進(jìn)行編制，到實(shí)際執(zhí)行中，就存在實(shí)際結(jié)果與預(yù)算偏差較大的可能性。四、期間費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算的分解要遵循一定原則，如指標(biāo)要量化、分解要徹底、誰控制誰承擔(dān)、指標(biāo)分解要與保證措施相結(jié)合等等。如辦公費(fèi)分解為通迅費(fèi)、日常辦公費(fèi)、水電費(fèi)、零星資產(chǎn)購置等淺議施工企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制賈曉燕陜西省三門峽庫區(qū)管理局摘要：本文針對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制中存在

11、的問題，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，介紹了從合同為起點(diǎn)編制營業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的計(jì)算依據(jù)和計(jì)算過程，以及預(yù)算編制時(shí)的注意事項(xiàng)。關(guān)健詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X（2010）11009901（下轉(zhuǎn)第114頁）114現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息在企業(yè)會計(jì)制度中有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用可計(jì)入到成本費(fèi)用中，若數(shù)額過大可采取兩年內(nèi)分期攤銷的方式，但是在稅法中則要求企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用支出應(yīng)在當(dāng)期扣除。如果企業(yè)用于固定資

12、產(chǎn)改良的支出尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。如果對固定資產(chǎn)的維修滿足了支出的標(biāo)準(zhǔn)，那么所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)列入到資本性支出中，不能再稅前一次扣清，應(yīng)在不少于5年的時(shí)間內(nèi)平均攤銷。三、企業(yè)會計(jì)制度與稅法之間的差異影響及對策1.對企業(yè)產(chǎn)生的影響在企業(yè)的金融工作中，會計(jì)應(yīng)遵守會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度規(guī)定的內(nèi)容處理賬務(wù)，在納稅時(shí)則依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。由于二者之間存在著大量的差異，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本及稅收的遵從成本。由于一些差異比較復(fù)雜，轉(zhuǎn)換

13、時(shí)計(jì)算繁瑣、調(diào)整困難，造成一些納稅人無意識中違反了稅法的規(guī)定，可能發(fā)生少繳稅款或者漏稅行為，將會面臨罰款的風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的會計(jì)制度與稅法之間的差異可知，繳納稅款的金額遠(yuǎn)超過企業(yè)會計(jì)的利潤，為金融企業(yè)帶來了嚴(yán)重的賦稅壓力，持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營能力得到考驗(yàn)，其競爭力也會受到影響。2.對稅務(wù)部門產(chǎn)生的影響由于存在的政策差異，一些企業(yè)可能會利用稅法與企業(yè)會計(jì)之間的差異而發(fā)生偷稅漏稅或者逃避納稅的行為，這就為稅收的監(jiān)管工作增加了難度。稅務(wù)部門為了確保按時(shí)

14、、足額的收取稅款，以防止稅款的流失，必然要加大監(jiān)管的力度，這在無形中增加了稅務(wù)部門征稅的成本，再加上會計(jì)制度與稅法之間的巨大差異，對稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是不小的考驗(yàn)。3.企業(yè)會計(jì)制度與稅法之間的調(diào)節(jié)企業(yè)會計(jì)制度與稅法之間的差異是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，如果企業(yè)的金融工作完全按照稅法的規(guī)定開展，那么對會計(jì)信息的披露質(zhì)量會產(chǎn)生一定影響。稅收是以會計(jì)信息作為基礎(chǔ)，而會計(jì)提供的信息也是納稅的重要依據(jù)。因此，稅法不能獨(dú)立于會計(jì)原則而存在。同時(shí)

15、，企業(yè)會計(jì)制度與稅收的目的有所區(qū)別，它們之間的差異性不可能完全消失，只能控制其差異不能盲目擴(kuò)大，并開展適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)工作。目前，我國政策已開展了對企業(yè)會計(jì)制度及稅法之間的調(diào)節(jié)。對企業(yè)中計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備及抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，稅法應(yīng)承認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)；對于企業(yè)中的捐贈支出，應(yīng)考慮與其他行業(yè)一樣實(shí)施稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)；對企業(yè)計(jì)提的三項(xiàng)費(fèi)用和工資允許稅前扣除。由上可見，企業(yè)會計(jì)制度與稅法之間的存在是必然，但是通過一定手段的調(diào)節(jié)，既能滿足我國稅收法規(guī)與

16、國際化接軌，以提高我國企業(yè)的國際競爭力；又利于奠定企業(yè)的基礎(chǔ)，有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，真正做到內(nèi)外統(tǒng)一。參考文獻(xiàn)：[1]譚素嫻.企業(yè)會計(jì)制度與所得稅法在資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償處理中的差異[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)2005(8).[2]賀鳳珍.取得固定資產(chǎn)的稅收與會計(jì)制度差異比較[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2007(3).[3]李秀榮.固定資產(chǎn)處理在會計(jì)和稅法上的異同[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)2007(3).[4]鄧洪勇張志臣.固定資產(chǎn)的會計(jì)與稅收制度比較[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)20

17、05(2).[5]李志明.《小企業(yè)會計(jì)制度》與稅法差異比較——固定資產(chǎn)的會計(jì)處理與稅法差異比較[J].會計(jì)之友2005(5).[6]哈剛.固定資產(chǎn)稅收與會計(jì)制度差異分析[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)2005(10).[7]蘇強(qiáng).固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理之我見[J].財(cái)會月刊(會計(jì)版)2006(8).[8]趙宏偉楊梓松李雪.財(cái)務(wù)會計(jì)和所得稅會計(jì)對固定資產(chǎn)處理的異同[J].農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理2007(5).[9]唐樹君.金融企業(yè)會計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)及政策取

18、向[J].商場現(xiàn)代化2006(5).[10]于霄.淺談企業(yè)會計(jì)制度與稅法的差異與協(xié)調(diào)[J].遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2006(6).[11]馬紅花.企業(yè)所得稅稅法與企業(yè)會計(jì)制度幾點(diǎn)差異分析及應(yīng)用淺見[J].中國科技信息2005(12).[12]王榕珊.淺談企業(yè)會計(jì)制度與稅法的差異及其對企業(yè)所得稅的影響[J].商場現(xiàn)代化2005(35).費(fèi)用。日常辦公費(fèi)可以細(xì)化為紙張、復(fù)印費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)用、辦公設(shè)備維修等。通迅費(fèi)可以細(xì)化為固定電話、手機(jī)、網(wǎng)絡(luò)

19、費(fèi)用，水電費(fèi)可以再細(xì)分為水費(fèi)、電費(fèi)。細(xì)分時(shí)要注意區(qū)分固定費(fèi)用、變動費(fèi)用和半固定費(fèi)用。對變動費(fèi)用要根據(jù)費(fèi)用金額及頻率總結(jié)變動規(guī)率，根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行預(yù)計(jì)。以車輛費(fèi)用編制為例，車輛的油料費(fèi)、過路費(fèi)就是變動費(fèi)用，隨車輛行駛里程變動，車輛保險(xiǎn)費(fèi)屬于固定費(fèi)用，每年在固定時(shí)間交納。車輛的維修費(fèi)則具有半變動費(fèi)用的性質(zhì)，保養(yǎng)費(fèi)用屬于變動費(fèi)用，維修費(fèi)則隨著車輛行駛里程的延長，逐年增加。在費(fèi)用分解中按照歸口管理的原則，要將費(fèi)用的控制責(zé)任落實(shí)到位。財(cái)務(wù)費(fèi)用的

20、編制時(shí)首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)目前的負(fù)債狀況計(jì)算利息、手續(xù)費(fèi)支出，根據(jù)企業(yè)銀行存款控制額度，預(yù)計(jì)利息收入，編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。在編制好籌資預(yù)算后，根據(jù)籌資方案，對財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)算再進(jìn)一步調(diào)整。五、投資預(yù)算的編制為保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)不斷進(jìn)行固定資產(chǎn)技術(shù)升級，企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)及企業(yè)的籌資能力，編制固定資產(chǎn)購置、更新計(jì)劃并根據(jù)計(jì)劃編制現(xiàn)金支出預(yù)算。六、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的成果最終反映為預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金

21、流量表。利潤表根據(jù)上述業(yè)務(wù)預(yù)算匯總編制。對材料、設(shè)備實(shí)行內(nèi)部市場管理的，要編制合并報(bào)表，對內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行對沖。根據(jù)主營業(yè)務(wù)收支等預(yù)算的現(xiàn)金部分匯總編制現(xiàn)金流量預(yù)算表，對現(xiàn)金收支差額部分，根據(jù)籌資能力，對主營業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)投資等預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，在匯總平衡的編制上編制籌資預(yù)算。最后在上年實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的有關(guān)資料，編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。預(yù)算編制僅僅是預(yù)算控制工作的一小部分內(nèi)容，要真正達(dá)到預(yù)算