電子商務(wù)稅收問(wèn)題影響因素分析【文獻(xiàn)綜述】

1、<p>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述</p><p><b>　　信息管理與信息系統(tǒng)</b></p><p>　　電子商務(wù)稅收問(wèn)題影響因素分析</p><p>　　以電子商務(wù)為代表的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)科技進(jìn)步與全球一體化進(jìn)程的必然趨勢(shì), 由于電子商務(wù)在生產(chǎn)，銷(xiāo)售，貿(mào)易等方面與傳統(tǒng)商有很大的區(qū)別, 電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無(wú)

2、國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收法律制度和稅收管理模式提出了挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點(diǎn)。因此，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，按照既保護(hù)其發(fā)展，又防患于未然的策略，提出適應(yīng)新形勢(shì)的稅收政策和法律是立法界的當(dāng)務(wù)之急（陳詠梅，2005）[1]。電子商務(wù)以其全新的交易方式，方便快捷的交易途徑向人們展示了巨大的發(fā)展?jié)摿Α?lt;/p><p><b>　　1 電子商務(wù)的

3、發(fā)展</b></p><p>　　電子商務(wù)是指買(mǎi)賣(mài)雙方之間利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的商貿(mào)活動(dòng)。人們對(duì)電子商務(wù)可從廣義和狹義兩個(gè)方面來(lái)理解，廣義的電子商務(wù)是指電子工具在商務(wù)活動(dòng)中的應(yīng)用，即商務(wù)電子化；狹義的電子商務(wù)是指系統(tǒng)地運(yùn)用電子工具，高效率、低成本地從事以商品交換為中心的各種活動(dòng)的總稱(chēng)，即電子化商務(wù)系統(tǒng)。電子商務(wù)具有以下四個(gè)特點(diǎn)：（1）商務(wù)信息都是數(shù)字化的，在網(wǎng)上以比特流的形式傳播，傳統(tǒng)的

4、帳冊(cè)憑證不復(fù)存在。（2）潛在的市場(chǎng)和消費(fèi)者群。（3）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)高度自主、自由松散。任何企業(yè)交納注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己專(zhuān)用域名，在網(wǎng)上自主從事商務(wù)活動(dòng)和信息交流。（4）增強(qiáng)企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力。上網(wǎng)交易意味著擴(kuò)大市場(chǎng)和降低交易費(fèi)用，使企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)（于力宏，2002）[2]。</p><p><b>　　1.1 美國(guó)</b></p><p>　　是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅

5、收優(yōu)惠，這一問(wèn)題首先是由美國(guó)提出的。美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國(guó)家。到目前為止,美國(guó)已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點(diǎn)是：免征通過(guò)因特網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱(chēng)為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。</p><p><b>　　1.2 歐盟</b></p><p>　　在經(jīng)濟(jì)上一體化比較強(qiáng)的歐盟國(guó)家，電子商務(wù)稅收方面的

6、意見(jiàn)比較容易達(dá)成一致。歐盟國(guó)家的電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模稍遜于美國(guó)，于1998 年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，并與美國(guó)就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷(xiāo)售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問(wèn)題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國(guó)同意把通過(guò)因特網(wǎng)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國(guó)的利益。</p><p><b>　　1.3

7、發(fā)展中國(guó)家</b></p><p>　　以中國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)的起步比較晚，發(fā)展比較慢，但是最近幾年隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的普及，電子商務(wù)也出現(xiàn)迅猛發(fā)展的勢(shì)頭。有些發(fā)展中國(guó)家呼吁建立電子商務(wù)關(guān)稅制度，以此來(lái)保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)；同時(shí)也有些國(guó)家認(rèn)為電子商務(wù)作為一項(xiàng)新生事物，應(yīng)該全力保護(hù)電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)行免稅。</p><p>　　2 電子商務(wù)稅收問(wèn)題及困難</p>

8、<p>　　2.1 電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境</p><p>　　王瑜（2011）[3]說(shuō)，在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易代理人、批發(fā)商、零售商的消失， 產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者， 整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)從代理人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅。同時(shí)，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)使其可輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽

9、查的難度加大。</p><p>　　2.2 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問(wèn)題</p><p>　　邢凱，鹿楹鑫說(shuō)（2011）[4]，由于商務(wù)交易總額的迅速擴(kuò)大，無(wú)疑將成為各國(guó)政府一筆巨大的潛在稅收來(lái)源。政府應(yīng)否對(duì)其征稅，眾說(shuō)紛紜，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為應(yīng)該征收“比特稅”，有的主張開(kāi)征一種電子商務(wù)稅。不管怎樣，對(duì)電子商務(wù)征稅已是一種必然趨勢(shì)。對(duì)電子商務(wù)征稅，具體操作將是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，電子商務(wù)引發(fā)

10、的稅收問(wèn)題的復(fù)雜化主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)沒(méi)有地域的限制，使得商務(wù)活動(dòng)由傳統(tǒng)的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ健?lt;/p><p>　　2.3 電子商務(wù)引起的稅收法律問(wèn)題</p><p>　　2.3.1 引起稅收管轄權(quán)問(wèn)題</p><p>　　萬(wàn)潔（2011）[5]說(shuō)，對(duì)于傳統(tǒng)稅源的稅收管轄權(quán)，包括我國(guó)在內(nèi)的世界上大多數(shù)國(guó)家的做法是實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，作為傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)基

11、礎(chǔ)的地域界限是具體的、有形的，但是電子商務(wù)的出現(xiàn)卻對(duì)構(gòu)成傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)的地域界限形成了極大的沖擊。</p><p>　　2.3.2 對(duì)稅法公平原則的影響</p><p>　　余文君，葉春明，郝歆（2007）[6]隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種虛擬交易形式造成了稅收公平原則的失衡?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中的個(gè)體戶(hù)需要在國(guó)家工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)取得營(yíng)業(yè)資格許可才能營(yíng)業(yè)，而網(wǎng)上開(kāi)店不需要任

12、何行政審批過(guò)程，同時(shí)一方面不需要納稅，另一方面又不必繳納實(shí)體店的租金，因此吸引了很多現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的個(gè)體戶(hù)成為專(zhuān)職的網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家。</p><p>　　2.3.3 稅法構(gòu)成要素難以確定</p><p>　　鄧曉怡（2007）[7]說(shuō)，正由于電子商務(wù)具有開(kāi)放性、虛擬性、自由性的特點(diǎn)，使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者身份隱蔽，來(lái)去無(wú)蹤，稅務(wù)部門(mén)難以發(fā)現(xiàn)，也就無(wú)從確定納稅主體；在課稅對(duì)象方面，電子商務(wù)的課稅對(duì)象性質(zhì)模糊，

13、容易造成稅種及稅目的混亂，按現(xiàn)行稅法很難對(duì)其加以確認(rèn)和征稅。</p><p>　　3 電子商務(wù)稅收策略</p><p>　　3.1 完善我國(guó)現(xiàn)行稅收法制制度</p><p>　　我國(guó)應(yīng)積極加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)，同時(shí)重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款。同時(shí)，必須對(duì)網(wǎng)上個(gè)人交易收入所得的性質(zhì)予以明確，為稅收征管奠定良好的法律基礎(chǔ)（沈淼；余曉偉，2

14、008）[8]。</p><p>　　3.2 建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度</p><p>　　常玉斐（2009）[9]說(shuō)過(guò)，納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后, 必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記的報(bào)告書(shū)》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，并要注意為納稅人做好保密工作。同時(shí)，還要求國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)

15、電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識(shí)別碼，做好用戶(hù)專(zhuān)門(mén)稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門(mén)密切交流，深人了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。</p><p>　　3.3 建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度</p><p>　　電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重

16、要環(huán)節(jié)。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商支付給賣(mài)方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營(yíng)商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。如果從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的，則應(yīng)通過(guò)銀行、郵局等金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算記錄進(jìn)行代扣代繳（王瑜，2011）[3]。</p><p>　　3.4 培養(yǎng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的跨學(xué)科的專(zhuān)業(yè)人才</p><p>　　電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)稅務(wù)人員的

17、素質(zhì)提出了更高的要求，而對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的形勢(shì)與壓力，稅務(wù)部門(mén)要大力提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出一批精通稅收專(zhuān)業(yè)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和外語(yǔ)的現(xiàn)代化高素質(zhì)人才，使稅務(wù)干部的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收發(fā)展的要求（于力宏，2002）[2]。</p><p><b>　　4 結(jié)論</b></p><p>　　電子商務(wù)是新興事物，它在不斷的發(fā)展運(yùn)動(dòng)中，其具有虛擬化、

18、數(shù)字化、匿名化、無(wú)國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而廣泛的沖擊和影響。尤其是電子商務(wù)的全球化，引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題。一國(guó)稅收政策的選擇，將對(duì)其他國(guó)家產(chǎn)生巨大影響。我們應(yīng)采取必要的稅收應(yīng)對(duì)策略，從電子商務(wù)的整體情況出發(fā)，由世界級(jí)的專(zhuān)家聯(lián)合制定出具有前瞻性、超前性的稅收制度，從而保證稅收政策具有高度的穩(wěn)定性和權(quán)威性。以推動(dòng)電子商務(wù)在全球健康、有序地發(fā)展。</p><p><b>　　參

19、考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 陳詠梅.我國(guó)電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題初探[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2005(9).</p><p>　　[2] 于力宏.電子商務(wù)稅收問(wèn)題初探[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2002(S1).</p><p>　　[3] 王瑜.稅收征管在電子商務(wù)中的困難和對(duì)策[J].河北企業(yè)，2011(3).</p><p>

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25、弈分析[J].世界經(jīng)濟(jì)情況，2010(6).</p><p>　　[21] 李曉鑫.電子商務(wù)稅收政策案例分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007(20).</p><p>　　[22] 汪晶，牟援朝，王延清.電子商務(wù)中稅收問(wèn)題的博弈分析[J].江蘇商論，2007(10).</p><p>　　[23] 趙惠芳，彭松，王丹，徐晟.電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的博弈分析[J].合肥工業(yè)

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