電子商務(wù)稅收問題研究

1、2002年2月第16卷第1期華東經(jīng)濟管理EastChinaEconomicManagementFeb.2002Vol.16No.1[收稿日期]2001—10—09[作者簡介]杜巨玲(1975—)女浙江縉云人審計方向碩士研究生孫勇(1977—)男遼寧盤錦人計算機碩士研究生李芝軍(1973—)男河北唐山人國際會計方向碩士研究生。電子商務(wù)稅收問題研究杜巨玲孫勇李芝軍(杭州電子工業(yè)學院浙江杭州310037)[摘要]電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅速發(fā)展對

2、現(xiàn)有經(jīng)濟運行及管理模式產(chǎn)生了極大的沖擊。傳統(tǒng)的稅收制度對此無法適應(yīng)由此引發(fā)了征管稽查難度加大、網(wǎng)上交易國際稅收問題加劇、政府稅款大量流失等一系列重大稅收問題。本文根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀探討電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的沖擊和我國電子商務(wù)稅收對策。[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收問題征管稽查[中圖分類號]F713136[文獻標識碼]A[文章編號]1007—5097(2002)—0110—02Researchone2commercetaxationprobl

3、emsDUJu2lingSUNYongLIZhi2jun(HangzhouInstituteofElectronicEngineeringHangzhou310037China)Abstract:E2commercearedevelopingpromptlyintheglobewhicharepoundingthepresenteconomymanagement.Becausetraditionaltaxationsystemcanno

4、tadaptitselftoitbigtaxationproblemslikedifficultiesinmanagementchecktheinternationaltaxthroughthebargaininsagreatlossinthegovernmenttaxsoonthearticlediscusseshowtoregulatethetaxationpoliciesofe2commercefmulateappropriate

5、taxationpolicestogetaccustomatizedtochallenges.Keywds:e2commercetaxationproblemmanagementcheck電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)依靠網(wǎng)絡(luò)來完成商品交易全過程的經(jīng)營方式從商品的瀏覽、選擇一直到定貨、付款均采用電子手段進行交易它是近年來伴隨社會進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。目前世界各國都在加緊研究電子商務(wù)下的稅收制度及其對

6、策。本文將探討電子商務(wù)條件運作方式對我國傳統(tǒng)稅收的沖擊及我國電子商務(wù)稅收對策。一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的沖擊電子商務(wù)的飛速發(fā)展給企業(yè)帶來無限商機但同時也帶來嚴重的稅收流失問題傳統(tǒng)稅收已面臨電子商務(wù)的嚴峻挑戰(zhàn)。(一)國內(nèi)稅收征管稽查難度加大1、信息無紙化使得憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、帳冊、報表的審核而互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展促使納稅人(企業(yè))的財務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤而互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)軟件中存貯賬

7、表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式而且網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。2、電子支付系統(tǒng)的完善使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)使得交易的成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)念I(lǐng)域。如果納稅人在國際避稅地開設(shè)“聯(lián)機銀行”稅務(wù)當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控:數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題。數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式難以追蹤較之現(xiàn)金貨幣在征管上更難以控

8、制。3、中介機構(gòu)代扣代繳稅款作用削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得參加交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加同時由于廠商和消費者可以通過國際互聯(lián)網(wǎng)進行產(chǎn)銷直接交易省略了商業(yè)中介機構(gòu)使商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務(wù)機關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款從而使得征稅的成本急驟增加征收效率下降。4、計算機加密技術(shù)的發(fā)展使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來掩蓋有

9、關(guān)信息也可以用授予方式掩藏交易信息稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)隱私和保護規(guī)定又要搜集納稅人的交易資料做好稅務(wù)征管工作難度加大。(二)國際間稅收問題增多1、國際稅收管轄權(quán)的沖突。所謂稅收管轄權(quán)是指一國在稅收方面的主權(quán)它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)向哪些人征稅、對什么征稅、征多少稅等。目前大多數(shù)國家為了維護本國的財政利益都不約而同地同時實現(xiàn)兩類不同的稅收管轄權(quán)一般為屬地稅收管轄權(quán)和屬人稅收管轄權(quán)中的居民稅收管轄權(quán)就本國居民的全球所得及本

10、國非居民來源于本國的所得—011—課稅隨著電子商務(wù)的發(fā)展一系列國家避稅地已采取措施促使自身成為建立網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的理想基地甚至有些避稅地還開展了推銷自身電子商務(wù)硬件設(shè)施的宣傳活動。2、常設(shè)機構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間(作業(yè)場所)等等。按國際規(guī)定只有在某個國家設(shè)有常設(shè)機構(gòu)并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得才能被認定為從該國取得所得由該國行政地域管轄權(quán)征稅。但是電子

11、商務(wù)的發(fā)展使得外國銷售商能夠通過設(shè)在來源國服務(wù)器上的網(wǎng)址在一國開展貿(mào)易活動。3、國際間避稅問題加劇。國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展大大促進了跨國企業(yè)集團內(nèi)部功能的一體化跨國企業(yè)集團為了降低成本逃避稅收越來越多地應(yīng)用EDI(ElectronicDataInterchange)電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)從而引發(fā)更多轉(zhuǎn)讓定價方面的稅收問題并且跨國公司越來越多地通過各種虛擬的業(yè)務(wù)和價格來實現(xiàn)避稅的目的。二、電子商務(wù)稅收對策(一)電子商務(wù)稅收對策應(yīng)遵循的原則我國

12、是一個發(fā)展中國家電子商務(wù)的發(fā)展在我國還十分稚嫩我國稅收政策如阻礙電子商務(wù)的發(fā)展勢必會使我國喪失國際貿(mào)易的制高點并遭受重大損失。根據(jù)對電子商務(wù)發(fā)展的調(diào)查和研究借鑒國際先進經(jīng)驗結(jié)合我國實際情況電子商務(wù)稅收問題的對策應(yīng)遵循以下幾個原則:1、遵循稅收中性原則。以交易本質(zhì)為基礎(chǔ)課稅而不是以交易形式為基礎(chǔ)課稅制定相關(guān)的稅收政策要避免對商務(wù)形式的選擇發(fā)生影響讓公司決策者制定各項決策時主要受商業(yè)因素而非稅收考慮的驅(qū)動。2、對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)以現(xiàn)行稅

13、制為基礎(chǔ)針對電子商務(wù)的特點對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善并與國際稅收基本原則一致。3、稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合原則以可能的稅收管理水平為前提來制定稅收政策保證稅收政策能夠被準確地實施。4、在稅收管轄權(quán)問題上從我國實現(xiàn)情況和國家利益出發(fā)應(yīng)堅持居民稅收管轄與地域稅收管轄權(quán)并重的原則并以來源地管轄權(quán)為優(yōu)先課稅權(quán)。(二)制定電子商務(wù)的征管措施1、對實施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強監(jiān)管(1)在電子商務(wù)初期就要及時完善稅務(wù)登記。已在互聯(lián)網(wǎng)上登錄的商業(yè)

14、網(wǎng)站必須將真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機關(guān)如實申報使稅務(wù)機關(guān)能及時有效地查詢稅務(wù)登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明(ID)對于在銀行建帳號的電子商務(wù)網(wǎng)站必須先到稅務(wù)機關(guān)進行登記申請網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號后才能進行交易。(2)建立登記和單獨核算制度。上網(wǎng)的企業(yè)需將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)單獨建帳核算并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機關(guān)便于稅務(wù)機關(guān)管理。(3)目前發(fā)達國家的電子商務(wù)發(fā)展程度大大超過發(fā)展中國家為維護國家權(quán)益可

15、對境內(nèi)居民(自然人)匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款提高境內(nèi)居民消費境外商品或勞務(wù)的成本以遏制國外產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊。2、境內(nèi)外電子商務(wù)的管理(1)跨地區(qū)電子商務(wù)的管理。對于跨地區(qū)的電子商務(wù)行為稅務(wù)機關(guān)仍遵循現(xiàn)有稅法的規(guī)定對納稅主體進行征管?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條規(guī)定固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向當?shù)劁N售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條

16、例》第十二條規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)跨國境的電子商務(wù)管理要區(qū)別對待。對于涉及實物交易的跨國境電子商務(wù)的稅收征管基本與傳統(tǒng)商務(wù)沒有區(qū)別:即通過海關(guān)監(jiān)管征收海關(guān)關(guān)稅和增值稅對于通過電子商務(wù)交易過程在國外貨物或服務(wù)移送在國內(nèi)(代表機構(gòu)、辦事處)的稅務(wù)機關(guān)參照當前稅法判定是否應(yīng)當行使稅收管轄權(quán)海關(guān)、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從管理制度上加強征管有關(guān)部門應(yīng)針對這種狀況制定相應(yīng)對策。3、參與電子商務(wù)認證、電子支付系統(tǒng)標

17、準的制定稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)階段要從稅收目的出發(fā)監(jiān)控站點和其他各種類型的電子商務(wù)活動。國家稅收政策制定機構(gòu)積極參與電子商務(wù)認證中心(CA)和電子支付系統(tǒng)標準的制定工作。4、實行網(wǎng)上交易監(jiān)控電子商務(wù)給稅收征管提出了難題也給稅收征管提供了便利的條件。網(wǎng)上交易的公司和個人通常會有網(wǎng)站主頁介紹公司產(chǎn)品、銷售服務(wù)的詳細情況對于大型公司還有投資情況會計年報等。稅務(wù)機關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)收集銷售對象、業(yè)務(wù)規(guī)模等稅務(wù)相關(guān)資料通過與認證中心(CA)和結(jié)算機構(gòu)進行信息交換

18、監(jiān)控納稅人銷售和提供服務(wù)的情況使其依法納稅。(三)加強協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中不僅要加強與工商、銀行、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系還要加強國際情報交流。稅務(wù)機關(guān)要加強同國外稅務(wù)機關(guān)互換稅收情報和相互協(xié)助監(jiān)控深入了解納稅人信息使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進行交易的情報資料以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進行避稅。(四)切實提高稅務(wù)工作人員素質(zhì)在網(wǎng)絡(luò)時代稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開高素質(zhì)的人才稅務(wù)部門應(yīng)加大投入普遍提高稅

19、務(wù)工作人員素質(zhì)同時培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識又精通外語及計算機網(wǎng)絡(luò)知識的高素質(zhì)、應(yīng)用型稅收專業(yè)人才作為中堅力量以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的要求。[參考文獻][1]SteinbergRidM.TankiFrankJ..WhattheTreadwayCommissionπsInternalControlStudyMeanstoyou[J].JournalofAccountancy1992(11).[2]KRahunanDVRama.Management