畢業(yè)論文 我國社?；痤A算和會計的問題與對策分析

1、<p>　　本科生畢業(yè)論文（設計）</p><p>　　題 目：我國社?；痤A算和會計的問題與對策分析</p><p><b>　　原創(chuàng)性聲明</b></p><p>　　茲呈交的學位論文，是本人在導師指導下獨立完成的研究成果。除文中已經(jīng)明確標明引用或參考的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。本人依法

2、享有和承擔由此論文而產(chǎn)生的權利和責任。</p><p><b>　　聲明人（簽名）：</b></p><p>　　日期： 年 月 日</p><p>　　我國社?；痤A算和會計的問題與對策分析</p><p>　　[摘要] 進入21世紀以來，隨著我國社會保險事業(yè)的發(fā)展，社會保險基金預算管理制度近年

3、來日漸完善，社會保險預算框架逐漸形成。但是從預算會計上看，當前以收付實現(xiàn)制為主的會計核算，沒有辦法對社會保險基金個人賬戶和社會統(tǒng)籌混合使用的預算現(xiàn)狀提供客觀的財務信息，社會保險對個人的負債沒有得到體現(xiàn)，社會保險基金儲備被高估。從長遠來看，社會保險應該采用權責發(fā)生制會計核算，使預算會計滿足決策信息的有用性和透明度等公共管理取向。</p><p>　　[關鍵詞] 社會保險 基金預算 預算會計 </p&g

4、t;<p>　　Our social insurance fund budget and accounting problems and countermeasure analysis</p><p>　　[Abstract] The beginning of 21 century sees China’s social insurance developing fast, accompany w

5、ith a steadily sound-oriented social insurance budget management system, constructed under the dual budget arrangement. While some problems still existed, under the circumstance of social pooling fund and individual acco

6、unt fund compiled in to the budget arrangement, the present budgetary accounting can’t ensure the financial information fidelity with the cash biased accounting. It does not reveal t</p><p>　　[Key words] So

7、cial Insurance Fund Budget Budgetary accounting </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、美國社會保障復式預算管理及其會計借鑒2</p><p>　?。ㄒ唬┥绫；?/p>

8、金預算管理制度概況2</p><p>　　（二）預算過程和預算會計2</p><p>　　三、我國社會保險基金預算管理制度沿革3</p><p>　　四、社會保險基金預算試行辦法：問題仍然沒有解決5</p><p>　　五、政府會計改革大背景下的社會保險基金預算會計完善6</p><p><b>　

9、　六、結(jié)論7</b></p><p><b>　　致謝詞8</b></p><p><b>　　參考文獻9</b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　20世紀80年代以來，福利國家制度的發(fā)展使得一些國家社會保險支出項目逐漸成為財

10、政支出中超越其他項目的“巨無霸”，在美國，社會保險相關的預算支出被稱為“公民權益”支出的主要項目，他已經(jīng)長期超越國防預算成為最大的項目。因此社會保險預算和會計的重要性越來越明顯，由于“公民權益”支出和一般的財政預算支出項目具有很大的不同，例如它強調(diào)籌資在中長期的穩(wěn)定性，強調(diào)代際平衡等原則，使得西方國家的社會保險項目和一般預算項目分開管理，即所謂的復式預算安排。與復式預算安排相適應的是，社會保險基金作為獨立的會計主體，單獨收支，單獨核算，

11、形成獨立的社會保險會計。</p><p>　　在我國，社會保障的發(fā)展逐步形成了社會保險為主體，社會救助體系加以補充的制度格局，社會保險為主體的保障民生的體系正在逐步完善，覆蓋面逐步擴大，尤其是社會養(yǎng)老、醫(yī)療保險體系近年來不論是在覆蓋人口，籌資規(guī)模上都增長迅速（見表1）。社會保險基金預算管理的重要性日益顯現(xiàn)，建立專門的社會保險基金預算管理和會計體系已顯得非常必要。</p><p>　　本論文

12、將主要從預算管理制度和預算會計兩個角度闡述我國社會保險基金預算的發(fā)展方向，這是因為預算管理制度和預算會計兩者是緊密聯(lián)系的，不可能脫離特定的政府預算制度談社會保險預算會計的完善，社會保險預算會計是為政府預算管理服務的。在西方，由于社會保障是一種直接支付福利給公民的政府項目，政府承諾的公民權益通常奉行“以支定收”的籌資原則和財務管理制度，這些特征加上專款專用構(gòu)成了社會保障基金預算管理的主要內(nèi)容。政府同時作為受托人對基金進行管理，社會保險基金

13、不僅需要反映政治授權和資金使用合規(guī)性的預算會計，同時也需要有完善的權益會計來反映社會保險基金的實際運營狀況。 我國的社會保險基金預算管理這幾年逐步完善，但是在預算管理制度和預算會計方面都存在相當多的問題需要完善。本論文將介紹國外經(jīng)驗的基礎上，對我國的社會保險預算管理和預算會計進行回溯性分析，而后提出改革和完善方向。</p><p>　　一、美國社會保障復式預算管理及其會計借鑒</p><p&g

14、t;　?。ㄒ唬┥绫；痤A算管理制度概況</p><p>　　美國是社會保障制度建立比較久的國家，1935年美國總統(tǒng)羅斯福設計的為美國老年勞動者提供基本生活的社會保障計劃開始實行，作為養(yǎng)老保障的預算制度安排，羅斯福并沒有采用一般稅收收入作為籌資渠道，而是建議國會開征勞動者工薪稅作為專門的籌資渠道，并建立專門的基金單獨管理，脫離一般預算，一些學者如林治芬（2007）稱之為“預算外基金專戶”管理模式。美國社會保障基金預

15、算不僅與一般的政府基金預算分開，還采用一種“信托基金”的管理模式，通過社會保障法授權給專門機構(gòu)——美國的社會保障署負責基金管理，事實上，后來很多建立社會保障制度的國家也效仿這種單獨的信托基金預算管理模式。這種預算管理模式的優(yōu)點是預算資金的使用途徑和政府的運營開支分開，對資金的安全性做出了制度承諾，社會保障支出根據(jù)信托法?？顚Ｓ玫脑瓌t自動撥款兌付公民權益，這種做法可以讓社會保障獲得更廣泛的社會支持，減少政治過程對社會保障福利的影響。<

16、;/p><p>　　與單獨的信托基金預算管理相適應，美國的社會保障基金也專門作為一個獨立的會計主體進行核算。基金收入主要來自于兩部分，一是每年工薪稅收入，二是基金結(jié)余投資所獲得的利息收入；基金支出主要包括根據(jù)社會保障法規(guī)定的原則兌付公民權益所需要的支出。美國的社會保障基金是全國統(tǒng)籌的，各州的勞動者工薪稅（名義上）都進入聯(lián)邦政府財政部，但財政部隨即撥付給社會保障基金（喬治 E 雷吉達2005），所以名義上社會保障收入和

17、支出進入國庫，但實際上都是通過信托基金發(fā)生的。</p><p>　　（二）預算過程和預算會計</p><p>　　負責社會保障基金預算的是美國社會保障署的社會保障基金理事會，該理事會由若干精算和經(jīng)濟學的專家組成，基金不僅每年記錄核算社會保障收入、支出和資產(chǎn)負債狀況這些靜態(tài)信息，每年理事會必須向國會提交反映基金短期、中長期收入和支出前景財務狀況的預測報告。國會根據(jù)社會保障基金理事會的精算報告

18、決定社會保障的稅率水平以及是否需要進行改革，從這個角度講，美國的社會保障預算會計是一種真正意義上的“預算會計”，它所提供的信息包含了供政治決策者和管理者決策管理所需要的前瞻性的信息，而不是預算執(zhí)行結(jié)果的信息——這和我國的預算會計主要反映預算執(zhí)行結(jié)果有很大的不同。</p><p>　　這種預算從過程上看，既有技術性的一面，也體現(xiàn)出國家預算以政府作為代理人的政治活動過程，如每年社會保障信托基金理事會都向國會建議合理的

19、稅率水平，但是是否執(zhí)行這一稅率的決策權在國會，理事會只是按照價值中立的原則呈現(xiàn)出一段時間內(nèi)維持社會保障基金收支平衡的預測稅率。</p><p>　　二、我國社會保險基金預算管理制度沿革</p><p>　　眾所周知，我國的社會保險的職能在改革開放初期基本上是以國有企業(yè)職工福利的形式體現(xiàn)的，即企業(yè)辦社會模式，國有企業(yè)要包辦職工的退休、醫(yī)療各項福利，使得國有企業(yè)背上沉重的包袱。向社會主義市場經(jīng)

20、濟體制改革的過程中要求企業(yè)和社會分離，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制創(chuàng)造條件，由國家建立社會范圍內(nèi)統(tǒng)籌的社會保險來解決企業(yè)職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)，因此，恢復社會統(tǒng)籌的社會保險從20世紀80年代以來陸續(xù)在一些地方展開試點。進入社會統(tǒng)籌覆蓋面不斷擴大，社會保險基金規(guī)模逐年增加，社會統(tǒng)籌基金規(guī)模擴大的背景下，學術界開始提出建立單獨的社會保險基金預算的建議，并從不同的角度倡議建立社會保險單獨基金預算的合理性。紀耿謙（1997）、劉曉蓮（1999）分析了西方一

21、些福利國家的社會保險預算體制，認為一些國家對社會保險基金單獨預算的模式值得借鑒，指出社會保險基金預算和一般政府收入混合預算不利于社會保險基金的積累，應該建立復式預算體系；劉曉蓮（1999）進一步指出在編制預算時應采用板塊式而不是一攬子模式。</p><p>　　但是我國社會保險，尤其是養(yǎng)老保險獨特的發(fā)展歷史決定了社會保險基金預算并不像西方國家那么簡單，而是有一個復雜的發(fā)展歷程。正如陳工 賴偉文（2010）指出的社

22、會養(yǎng)老保險籌資發(fā)展經(jīng)歷了三個階段。始于計劃經(jīng)濟體制下的“統(tǒng)籌福利基金”階段；十年動亂期間的“統(tǒng)籌基金斷裂”，社會保險蛻變?yōu)椤捌髽I(yè)保險”，企業(yè)必須負責自身退休員工的養(yǎng)老費用，這些費用從企業(yè)當期的經(jīng)營費用中得到體現(xiàn)，由于企業(yè)的經(jīng)營波動，特別是國有企業(yè)歷史上存在的經(jīng)營機制僵化和效益低下問題，企業(yè)職工退休金缺口最終需由財政兜底；改革開放后社會統(tǒng)籌逐步恢復，但在很長一段時間內(nèi)體現(xiàn)為既有企業(yè)養(yǎng)老的退休安排，也有納入社會統(tǒng)籌的退休安排。所以我國的社會

23、保險統(tǒng)籌基金在相當長時間內(nèi)和財政一般資金共同支撐職工退休福利，社會保險基金收入既有財政補貼，又有征繳的工薪稅收入（見表1）。</p><p>　　90年代末，國內(nèi)學者對社會保障預算的研究，其中一個焦點問題就是如何處理財政和基金收入這兩者的關系來編制預算，產(chǎn)生了“板塊式”和“一攬子”模式兩種觀點。1999年7月1日施行《社會保險基金會計制度》和《社會保險基金財務制度》，奠定了比較成型的社會保險基金預算框架，從實際上

24、看借鑒了美國的板塊式模式。</p><p>　　表1:財政對社會養(yǎng)老基金的補助</p><p><b>　　(單位: 億元)</b></p><p><b>　　續(xù)表:</b></p><p>　　數(shù)據(jù)來源: 1998～2008 勞動和社會保障發(fā)展統(tǒng)計公報</p><p>　

25、　雖然我國的社會保險基金預算借鑒了美國的信托基金管理模式，但是一些學者對我國的社會保險預算會計和美國的進行了比較，認為兩者之間存在諸多差別，我國的社會保險基金會計仍然有許多地方需要完善。林治芬（2007）指出雖然中美兩國都以基金為會計主體，但是兩者核算的內(nèi)容有很大的差別，美國的基金會計只對社會統(tǒng)籌基金進行核算，而我國的社會保險會計同時把個人賬戶和社會統(tǒng)籌的資金混在一起進行核算。林治芬認為個人賬戶屬于個人產(chǎn)權，而社會統(tǒng)籌賬戶屬于國家財政收

26、入的一部分，兩種不同性質(zhì)的基金混在一起核算是不合理的。</p><p>　　事實上，我國的社會保險在1997年引入個人賬戶，但是由于財政對社會保險轉(zhuǎn)制成本承擔的責任沒有到位，使得社會保險基金必須挪用個人賬戶的資金才能維持待遇發(fā)放，個人賬戶空賬運行逐年擴大。而現(xiàn)行的社會保險預算會計把兩種不同屬性的資金混在一起核算，這種基金會計并不能真實反映我國社會保險基金真實的財務狀況，例如按照2010年底的“人力資源與社會保障發(fā)

27、展統(tǒng)計公報”的數(shù)據(jù)，我國的社會統(tǒng)籌基金結(jié)余已經(jīng)達到1.25萬億元，但是社會保險個人賬戶空賬，按照中國社會科學院鄭秉文教授的估計，已經(jīng)達到1.3萬億。也就是說，社會保險基金真實的“家底”基本上是零——因為社會統(tǒng)籌基金挪用了個人賬戶，所以扣除個人賬戶空賬余額后才是真實的儲備水平。</p><p>　　三、社會保險基金預算試行辦法：問題仍然沒有解決</p><p>　　社會保險預算和會計中存在的

28、問題能不能通過進一步改革化解呢？2010年國務院頒布了《關于試行社會保險基金預算的意見》，這可以說是我國建立社會保險預算的進一步改革，它為原先相對獨立的社會保險基金預算作出了復式預算安排，使社會保險基金預算和一般公共預算和國有資本經(jīng)營預算更加獨立?！兑庖姟分嘘P于預算編制體現(xiàn)了“專項基金、?？顚Ｓ谩?，“收支平衡，留有結(jié)余”這些精神，分社會保險5個險種進行基金預算?！兑庖姟愤€明確了社會保障預算的各級政府責任，以及具體的預算科目。以養(yǎng)老保險為

29、例，基金預算包括基金收入預算和基金支出預算?；鹗杖胫饕ɑ攫B(yǎng)老保險費收入，利息收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入，上級補助收入，下級上解收入、其他收入等；基金支出主要包括基本養(yǎng)老金支出、醫(yī)療補助金支出、喪葬撫恤補助支出、轉(zhuǎn)移支出、補助下級支出、上解上級支出、其他支出。由于我國的社會保險目前基本上是省級統(tǒng)籌，省級政府在基金預算中起統(tǒng)籌平衡作用，而編制社會保險基金預算則從縣、市級政府開始向省級政府匯總，中央財政起最后平衡作用。</p&

30、gt;<p>　　可以看出，2010年的社會保險基金預算暫行規(guī)定，仍然沒有體現(xiàn)個人賬戶和統(tǒng)籌帳戶資金分開核算的原則，預算會計信息仍然不能反映基金真實的貯備狀態(tài)，財務狀況和可能面臨的風險。近年來的公共管理強調(diào)信息公開、構(gòu)建透明政府，個人賬戶空帳實際上是政府向“個人”的借貸行為，當前基金預算會計并沒有能讓廣大社會保險參保人看到政府真實的社會保險財務能力。實際上，個人賬戶另有一套賬，個人賬戶的賬是根據(jù)職工個人的繳存記錄以及記賬利

31、率所反映的賬戶增值情況記錄的，個人可以向社會保障機構(gòu)查詢自己的賬戶狀態(tài)，但是沒有辦法知道總體的地方政府和中央政府挪用個人賬戶資金造成的空賬的口徑 。 </p><p>　　我國社會保險基金管理在特定的歷史背景下把“社會統(tǒng)籌基金”和“個人賬戶基金”混合使用但“分開記賬”，這樣做的目的有特定的歷史背景：90年代個人賬戶絕大部分被用來墊付本來應該由社會統(tǒng)籌支付的職工退休金，但是社會統(tǒng)籌正處于逐步恢復過程，社會保險覆蓋面

32、有限，統(tǒng)籌基金的征繳收入有限，如果沒有個人賬戶供社會統(tǒng)籌透支，那么國家財政勢必大“出血”。</p><p>　　社會養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人能賬戶基金混合使用的局面還將持續(xù)相當長一段時間，也就是說在預算資金管理是必須把兩者放在一起使用，如果現(xiàn)在要把兩者分開，財政必須馬上償還巨額的個人賬戶空賬，這幾乎是不可能的。</p><p>　　四、政府會計改革大背景下的社會保險基金預算會計完善</

33、p><p>　　事實上，社會保險預算會計現(xiàn)階段存在的這些問題，在現(xiàn)階段預算框架下不難解決，可以在社會保險資金混用的情況下，更好地把社會保險基金的賬記好，但是會計上必須作相應的改革。從前面介紹的《意見》規(guī)定的核算科目來看，我國的社會保險基金預算目前在會計基礎上仍然是體現(xiàn)為收付實現(xiàn)制，基本上是現(xiàn)金收支流水賬，并沒有單獨體現(xiàn)基金權益變化的核算科目，如果要在社會統(tǒng)籌資金和個人賬戶資金混合使用的預算管理體制下提供真實的會計信息

34、，必須引進權益制核算的會計基礎。而這實際上不僅僅是社會保險會計本身的問題了，而是我國當前整個政府會計所面臨的問題之一，因此，未來我國社會保險基金會計的完善應該放到更廣的“政府會計改革”背景下作前瞻性分析。</p><p>　　近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府職能進一步轉(zhuǎn)變，公共財政行為和政府財政的邊界更進一步復雜，政府介入、干預社會的計劃的同時也增加了政府或有債務風險，“客觀上要求對目前的預算會計系統(tǒng)

35、進行改革，提供幫助管理財政風險的重要信息”（王俊霞2009）。同時在新公共管理趨勢下向服務型政府轉(zhuǎn)變需要政府注重透明、績效，傳統(tǒng)的預算會計制度已經(jīng)不能滿足政府管理對政府會計提出的新要求。</p><p>　　政府會計的變革，一些西方國家已經(jīng)走在了前面，20世紀80年代以來，隨著新公共管理的發(fā)展，新西蘭、澳大利亞等國家引入了權責發(fā)生制政府會計，這一變革所產(chǎn)生的意義是不言而喻的。隨后更多的國家跟進，英國、加拿大、法國

36、等國家在政府會計中也不同程度地引進了權責發(fā)生制。劉光中（2002）分析了各國政府會計實行權責發(fā)生制改革的背景動因的基礎上，指出應該立足于中國的國情和現(xiàn)狀，正確處理好預算和會計的關系，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的關系，實行分步推進的改革。劉玉廷（2004）更進一步分析政府會計改革的總體性，認為建立完整的政府會計準則體系，……，反映政府的各項資產(chǎn)、負債、收入、費用和現(xiàn)金流量等信息，是世界各國加強公共管理，提高政府透明度的通行管理。</p&

37、gt;<p>　　結(jié)合這些分析，當前的社會保險基金會計所存在的問題，通過適當借鑒權責發(fā)生制會計核算可以得到解決，權責發(fā)生制會計核算必然產(chǎn)生對不同性質(zhì)主體權益和資產(chǎn)負債的信息，而這正可以解決當前社會保險預算中社會統(tǒng)籌和個人賬戶兩類資金混合使用所產(chǎn)生的會計信息模糊的問題。具體地說，當前社會保險基金所持有的個人賬戶，盡管其中有一大部分是空賬，沒有做實，但是沒有做實的個人賬戶空賬經(jīng)過權責發(fā)生制核算之后必然體現(xiàn)為社會統(tǒng)籌基金的負債，

38、社會保險（養(yǎng)老）基金實際擁有的權益在扣除個人權益的負債之后，所擁有的凈資產(chǎn)反映了社會保險真實的儲備水平。</p><p>　　然而，由于傳統(tǒng)的預算會計以記錄收入和支出為主而忽視了負債，正如劉光中（2002）指出的，我國許多地方政府拖欠職工工資在預算會計中并不能完整體顯出來，一些國際組織對我國的借款也難以在預算會計中體現(xiàn)出來。同樣的現(xiàn)實反映在社會保險預算會計中，例如當個人賬戶當年實現(xiàn)基金收入150億元和社會統(tǒng)籌85

39、0億元收入共同使用，會計記錄上可能體現(xiàn)為“收入個人賬戶基金150億”和“收入社會統(tǒng)籌基金850億”，形成社會保險基金1000億元，但沒有專門的負債核算錄入，把個人賬戶150億記錄基金負債中——因此現(xiàn)有的預算會計核算結(jié)果是社會保險基金擁有1000億儲備，但實際水平是850億。</p><p><b>　　五、結(jié)論</b></p><p>　　論文分析了我國社會保險（主要

40、是養(yǎng)老保險）預算管理的歷史發(fā)展和現(xiàn)狀，指出了我國目前社會保險基金預算會計中會計信息失真，不能真正反映社會保險基金真實的儲備狀況。預算制度上，我國社會保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金混合使用，這是消化歷史成本造成的，這種狀況需要持續(xù)一段時間，因此只能從預算會計上進行改進。目前盡管個人賬戶單獨做帳，但是預算會計核算上并沒有真正注重權益核算，反映出社會保險發(fā)展過程中因挪用個人賬戶資金造成空賬所產(chǎn)生的事實上的負債。</p><p&

41、gt;　　這個問題事實上只是我國預算會計在現(xiàn)階段政府管理中所暴露出的缺陷的一個縮影，解決這個問題應該放在政府會計改革的大背景中，借鑒國際經(jīng)驗，引入權責發(fā)生制的會計核算辦法是長遠的解決對策?？紤]到社會保險的問題比較嚴重，社會保險事業(yè)的發(fā)展雖然積累了大量的基金，但是一方面也產(chǎn)生了政府對社會保險參保人“養(yǎng)老金權益”未來的支付義務，財政的或有負債也會大量增加。社會保險會計比其他領域的政府會計更需要進行權責發(fā)生制的會計核算，尤其是專門的政府負債會

42、計的核算，它可以糾正我國社會保險基金儲備水平虛高（事實上沒有那么多）這些不真實的財務信息，因此可以考慮先在社會保險基金會計上實行權責發(fā)生制的試點。</p><p><b>　　致謝詞</b></p><p>　　畢業(yè)論文終于完成了，我的四年大學生涯也即將圈上一個句號。此刻我的心中卻有些悵然若失，因為我也即將揮手告別了這個美麗的校園和相處了快四年的各位老師和同學們。&l

43、t;/p><p>　　“不積跬步，無以至千里”，這次畢業(yè)論文能夠最終順利完成，歸功于各位老師四年間的認真負責，使我能夠很好的掌握專業(yè)知識，并在畢業(yè)論文中得以體現(xiàn)，也在此鄭重感謝我的曾泉老師不懈的支持和幫助，才使得我的畢業(yè)論文在克服種種困難之后，最終順利完成。</p><p>　　同時，我也要感謝大學四年一直陪伴我的同學們和我的父母，你們的理解和幫助，讓我能更好的完善自己，不斷進步。</p

44、><p>　　四年的生活讓自己時常反省，學會感恩和謙卑，我深愛著母校，并將帶著這份感恩和摯愛繼續(xù)努力前行。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]劉光忠， 改進我國預算會計制度的思考[J]. 會計研究，2001.1.</p><p>　　[2]劉玉廷， 我國政府會計改革的若干問題[J]. 會

45、計研究，2004.9.</p><p>　　[3]林治芬 宋志華， 中美社會保險基金會計制度的比較研究[J]. 會計研究，2007.1.</p><p>　　[4]王俊霞主編，預算會計[M]. 西安交通大學出版社，2009年.</p><p>　　[5] 喬治 E 雷吉達 著，陳秉正 譯，社會保險和經(jīng)濟保障[M]. 經(jīng)濟科學出版社，2005.</p>