資產(chǎn)減值準則對公司盈余管理影響的研究

1、2012年.1月下期?學術理論規(guī)斤氣鑫苦資產(chǎn)減值準則對公司盈余管理影響的研究朱艷玲山東省章E市宮莊鎮(zhèn)財政所山東章li250217)摘要:在新會計準則全面平穩(wěn)有效實施幾年中，應該肯定其對已確認的減位準備不允許轉田的規(guī)定，在一定程度上遏制了公司利用減值準備進行盈余管理的行為，對公司經(jīng)營業(yè)績的純潔化有重大意義。但公司不可能泯滅其盈余管理的沖動，如何更好的杜絕公司盈余管理，并不是單純靠資產(chǎn)減值準則的實施就能夠做到的，必須加強法制、監(jiān)管、審計與道

2、德建設等。關鍵詞:會計準則資產(chǎn)減佳盈余管理1資產(chǎn)減值的計提與盈余管理的關系1.1資產(chǎn)減值的計提為盈余管理提供了現(xiàn)實可能性資產(chǎn)減值的具體運用，一方面充分體現(xiàn)了謹慎性原則，有利于提高資產(chǎn)的質量以及企業(yè)抵御風險的能力另一方面也給企業(yè)管理者提供了盈余管理的機會，從而導致虛假財務信息的產(chǎn)生，損害投資者和債權人的利益。1.2盈余管理椎動了資產(chǎn)減值準則的發(fā)展和完善資產(chǎn)減值準則伴隨著企業(yè)盈余管理的不斷抑制和創(chuàng)新而不斷發(fā)展和完善。我國資產(chǎn)減值準則的發(fā)展歷

3、程也反映了這種互動關系。資產(chǎn)減值準則正是在這種互動關系中經(jīng)歷著不斷的發(fā)展和完善。企業(yè)的盈余管理方式也在這種互動關系中經(jīng)歷著不斷的創(chuàng)新。通過以上分析可知，資產(chǎn)減值的計提與盈余管理的關系可以費用支出按規(guī)定實行定額控制，嚴格審批手續(xù)，避免和減少不合理的支出。同時，要完善工程審計制度，加強審計監(jiān)督，校內審計部門應定期檢查，及時發(fā)現(xiàn)內部控制中的漏洞，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，提出修正或改進措施，做到有章可循，違章必糾，以提高會

4、汁信息的質量。財務部門對完工后的工程項目進行財務結算的監(jiān)督。工程項目完工后，財務部門應及時核對、審查工程款項的支付情況如有問題，找出原因，應及時與基建、審計等職能部門溝通，提出解決問題的辦法和建議。嚴格執(zhí)行基建工程項目預算、強化過程控制管理?；窘ㄔO過程中要維護預算的嚴肅性，將基礎工程項目細化，具體成本責任到人，嚴格控制超概算、超預算支出。結合基礎工程建設實際情況，以項目概算數(shù)字為基礎，進一步細化分類，將預算數(shù)落實到每一個具體明細工程項

5、目。特別是對于那些工程施工中的種種原因造成預算外的情況出現(xiàn)時，實施彈性預算控制，對超支實行嚴格的審批程序。通過明細核算及時了解每項工程從立項開始到竣工決算的項目核算全過程，反映了從工程施工合同的首次預付款、工程進度款到工程決算的各階段情況。明細核算可以及時、準確的反映基礎工程明細項目的預算執(zhí)行情況，保證了基本建設項目預算的順利執(zhí)行。為了保證預算執(zhí)行的嚴肅性，應按時向校領導報送各類基建項目預算執(zhí)行情況報表，并每年不少于兩次在校職工代表大會

6、上公布執(zhí)行情況。5、建立健全負債風險控制機制高校領導應牢固樹立風險意識和效益意識，控制銀行貸款額度，科學理性的舉債，并依據(jù)學校建設發(fā)展的總體規(guī)劃和實際償描述為資產(chǎn)減值的計提天生不是盈余管理的動因，但汁提資產(chǎn)減值準備天生會成為管理當局用來進行盈余管理的工具。資產(chǎn)減值準則主觀上制約著盈余管理，但盈余管理客觀上成為了反資產(chǎn)減值準則牽制的對手，兩者在博弈中不斷演進和發(fā)展。2.資產(chǎn)減值準則對公司盈余管理的影晌2.1資產(chǎn)減值準則對公司盈余管理的抑制

7、2.1.1準則對于資產(chǎn)減值損失轉回作出禁止性規(guī)定壓縮了盈余管理空間資產(chǎn)減值準則中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他資產(chǎn)均明確規(guī)定不得轉囚。對以前通過計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理，如還有未轉回的不合理資產(chǎn)減值，只能作為重還能力確定貸款額度，努力降低基建貸款成本，確保不因還貸產(chǎn)生財務風險而影響發(fā)展。財務部門應根據(jù)項目經(jīng)費技資計劃、財務預算、資金支出情況等核定分段用款數(shù)，確定優(yōu)化長短期貸款結構，減少利息支出，加強存量資金管理，減少

8、資金沉淀，降低資金貸款成本，增加資金使用效益。防范和控制目前高校的基建財務管理風險問題，是高等學校在超常規(guī)發(fā)展過程中必須面對的現(xiàn)實問題，高等教育事業(yè)改革與發(fā)展的需要與經(jīng)費投入不足的矛盾將在一段時間內困擾著高等學校的財務工作，高校必須從思想上轉變觀念，強化責任意識，積極應對財務風險，切實保證學校的教育教學工作持久穩(wěn)定地發(fā)展。參考文獻:川黃海蘭.基建財務管J:.!存在的問題及其對策U].會計之友，2009，(12):6869.[2]李軍.試

9、析高校基本建設財務風險管理U].現(xiàn)代經(jīng)濟，2008(12):7879[3]田園高?；椖控攧诊L險分析與控制日]財會通訊，2009(5):121一122.[4]劉亮.高校財務管理存在的問題與對策U].會計之友，2007(12).[5]周建華，碎曉敏.論高校瓢建財務管理的作用及基本特征01.事業(yè)財會，:W01，(1).[6]劉緯敏.進一步加強我國高校財務管理的途徑UJ.財會研究，2007，(7).口現(xiàn)代企業(yè)教育MODERNENTERPRI

10、SEEDUCATION83?gJiJE交盟大會汁差錯進行調整。對于巳確認的減值損失可以轉囚的資產(chǎn)，其計量屬性都具有很強的客觀性或只能在嚴格的公允價值的汁量前提下進行相應調整。因此，公司通過資產(chǎn)減值的賬務處理進行盈余管理的空間大大減小。2.1.2資產(chǎn)減值跡象判斷明確約束了汁提資產(chǎn)減值的隨意性現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則不僅要求“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象同時還明確了“如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額“。如果資產(chǎn)

11、不存在減值跡象，既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。資產(chǎn)減值跡象的判斷表明了資產(chǎn)減值的前提，明確了資產(chǎn)減值的認定標準，約束了企業(yè)在計提資產(chǎn)減值上的隨意性，有助于會計人員進行全面地判斷和把握。2.1.3資產(chǎn)減值準則限制了公司利用減少計提基數(shù)、變更計提比例操縱盈余資產(chǎn)減值準則對長期資產(chǎn)減值的確認和計量做出了較為嚴格的規(guī)定，并給出了較為明確的減值跡象判斷標準和可收回金額的計量方法。此外，準則對某些流動資產(chǎn)計提減值準備也進行了嚴格限

12、制，如規(guī)定“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備并給出了明確的判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。這些規(guī)定限制了公司利用減少計提基數(shù)、濫用計提比例操縱盈余。2.2資產(chǎn)減值準則的不完善給公司留下盈余管理空間2.2.1資產(chǎn)減值準則不允許轉回的資產(chǎn)減值大都集中在長期資產(chǎn)禁止資產(chǎn)減值損失轉回的規(guī)定主要針對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期

13、資產(chǎn)而言，對存貨、應收賬款等短期資產(chǎn)的減值損失是允許轉回的。正是由于資產(chǎn)減值損失的轉回與不能轉回并存，公司就極有可能通過在不能轉回的項目中不計提或少計提資產(chǎn)減值準備、在可以轉回的項目中多計提資產(chǎn)減值準備的手法，實現(xiàn)對利潤的調整。2.2.2資產(chǎn)減值的判斷標準難以把握準則所列舉的若干跡象來要求企業(yè)根據(jù)這些跡象綜合考慮各方面因素做出職業(yè)判斷，這是對會計人員職業(yè)判斷能力的考驗。從這些跡象的本身看，有的過于籠統(tǒng)，比如判斷資產(chǎn)減值的第一個條件是市價

14、的跌幅明顯高于預計的下跌明顯高于“的界限很模糊，這需要根據(jù)企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境、法律、市場、技術的變化來判斷，且資料不易取得。另外，準則中的七個判斷標準中采用“大幅度下跌“、“重大變化“等語言表達比較模糊，增加了判斷的難度。準則中對資產(chǎn)減值跡象的判斷標準采用列舉法也值得商榷，因為準則不可能羅列所有的判斷標準，對于準則沒有羅列的某些事項，就可能進行人為操縱。2.2.3資產(chǎn)減僚準則對資產(chǎn)組的劃分缺乏具體的明確標準資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)

15、組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流人應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。但對于多產(chǎn)品，多生產(chǎn)線或多元化經(jīng)營的企業(yè)來說，資產(chǎn)組為數(shù)眾多，在確認資產(chǎn)組時困難較大，同時還難免會涉及如何將總部資產(chǎn)和商譽所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量到相關資產(chǎn)組的問題。公司很可能利用資產(chǎn)組劃分標準的模糊性來操縱資產(chǎn)減值準備，誘發(fā)盈余管理行為。2.2.4會計政策的可選擇性和會計估計的存在形成了盈余管理空間在資產(chǎn)減值準備這個問題上，會計政策的可選性和會計估計的存在，形成了利潤調節(jié)

16、空間。比如:企業(yè)計提壞賬準備的方法可以由企業(yè)自行確定，可以分別采用應收賬款余額百分比法、除銷百分比法和帳齡分析法三種不同的方法，而且提取比例也由企業(yè)自行確定。這樣做本來是使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產(chǎn)，但有時這種機動性會為企業(yè)進行盈余管理提供契機，企業(yè)就可以根據(jù)“需要“而去選擇有利于自己的方法。3控制公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的對策3.1進一步完善會計準則進一步完善會計準則，應謹慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權，減少模糊性語言和概念，減

17、少可供選擇的會計方法，盡量使會計規(guī)范具有可操作性，以縮小會計政策選擇的空間范圍。將汁提減值的比例按照不同的情況設定一個相對具體的規(guī)定，降低其隨意性，從而提高在實務操作中的準確性。提高資產(chǎn)組確認標準的透明度，限制資產(chǎn)組的應用范圍。對不同行業(yè)的資產(chǎn)組劃分采取不同的方法，提高同行業(yè)會計信息的可比性，實現(xiàn)對該準則的補充與完善。盡可能的統(tǒng)一減值準備轉回的標準，有必要改變長期資產(chǎn)減值準備不允許轉回的做法，轉回后可考慮將其計入“資本公積“賬戶，而不是

18、沖減損失。予企3.2加強會計人員的綜合素質教育會計人員在提高自身的專業(yè)知識水平的同時，還應加強非專業(yè)知識的培訓11學習，提升知識結構層次，不斷豐富實踐經(jīng)驗，培養(yǎng)良好的職業(yè)判斷能力，成為適應環(huán)境的復合型人才。另外，對會計人員的職業(yè)道德素質的培養(yǎng)也不容忽視，以逐步緩解目前我國資產(chǎn)減值準備被濫用的狀況。企業(yè)財務人員的薪酬和激勵不應與會汁信息的結果相聯(lián)系，而應與會計信息質量緊密聯(lián)絡。3.3健全公司內部的治理結構和經(jīng)營者考核機制目前很多企業(yè)普遍存

19、在內部人控制現(xiàn)象，經(jīng)理控制著會計政策的選擇和會計信息的披露，可以根據(jù)自己的需要，操縱財務報告的編制。因此，必須進一步完善公司治理結構，抑制盈余管理?，F(xiàn)行企業(yè)業(yè)績考核過分注重利潤指標，管理當局為了實現(xiàn)這一指標往往在年底進行盈余管理。因此，應當建立一套科學的公司業(yè)績評價系統(tǒng)。建議把對資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內，適當降低利潤等指標所占的比例，提高反映社會責任等指標的比例，從而減少惡意的盈余管理。4.結論資產(chǎn)減值準則是一把“雙刃劍它的

20、提出是為了擠掉資產(chǎn)中的“水份“。但它的不完善也為公司進行盈余管理提供了空間和手段。基于以上認識，我們應認真分析公司利用資產(chǎn)減值準則進行盈余管理的可能方法和途徑，保證會計信息質量，維護公司利益相關者的利益。參考文獻:[1J李雙君，魏旭.有關資產(chǎn)減佳的盈余管理實證分析一基于會計新準則頒布前后日].中國經(jīng)貿(mào)，2010，(2):128129.[2J石義霞.資產(chǎn)減值準備的相關問題研究口J.財政監(jiān)督，2009(04):1114.[3]徐輝.淺議資產(chǎn)