人力資源管理審計探析

1、在市場競爭越來越激烈的今天，一個國家、一個企業(yè)的成功與否主要取決于其擁有的人力資源的質量和數(shù)量，而不是自然資源的豐瘠和物力資本的多寡。人力資源是最寶貴的經(jīng)濟資源、人力資產(chǎn)是組織中一項舉足輕重的無形資產(chǎn)、人力資本是企業(yè)核心競爭力中最重要的構成要素、企業(yè)問的競爭實際上就是人才的競爭，這樣的觀念已經(jīng)深入人心。如何改善人力資源管理，充分發(fā)揮人力資源的效用，從而實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，已成為每一個企業(yè)所面臨的重要課題。因此，雖然作為人力資源管理基礎工

2、作和重要方法之一的人力資源會計發(fā)展遲緩，但人力資源管理的另一項重要手段——人力資源管理審計卻必須提上議事日程了。人力資源管理審計的演進所謂人力資源管理審計，就是從審計的角度通過調查、比較和分析等手段來審核、評價、控制組織人力資源管理的有效性(包括經(jīng)濟性、效率性和收益性)的過程，這是隨著人力資源管理的發(fā)展而生成的一門新興審計分支學科。二戰(zhàn)后，隨著德國、日本等物力資源遭受嚴重破壞國家經(jīng)濟奇跡的發(fā)生，人力資源問題越來越受到人們關注。尤其是20

3、世紀60年代后，美國經(jīng)濟學家舒爾茨、貝克爾等人的現(xiàn)代人力資本理論對人力資本決定作用的闡明，更使人們清醒地認識到人力資源是經(jīng)濟發(fā)展的主要源動力，人力資源開始被視為組織中重要的無形資產(chǎn)，人才競爭開始在國家間、企業(yè)間展開，計量和報告人力資源成本和價值的人力資源會計也應運而生。一些高層管理者為了了解和掌握組織中人力資產(chǎn)的真實情況，開始委托審計部門對人力資源、人力資源會計信息和人力資源管理工作進行審查、評價和鑒證，人力資源管理審計由此產(chǎn)生。198

4、6年4月，最高審計機關國際組織第12屆會議(悉尼)將“人力資源有效利用的審計”列入重要議題，并在其發(fā)表的《關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質量的總聲明》(簡稱《悉尼聲明》)中指出，“人力資源的利用是決定任何公營部門的經(jīng)濟性、效率性和效果性的關鍵因素。人力資源通常是構成經(jīng)營成本的主要因素，必須特別注意加以控制”，“人力資源利用審計是近期才確立的一個績效審計工作的領域，而它將得到進一步發(fā)展”。隨著知識經(jīng)濟和信息時代的到來，人力資源及其管理的

5、作用更加突出，人力資源管理審計的研究和應用因而更加引起各國的重視。我國實行市場經(jīng)濟體制以后，人力資源的極端重要性逐漸被各級政府和各類企業(yè)普遍認識，國家提出了“科教興國”戰(zhàn)略，有關部門出臺了不少有關宏觀人力資源管理的法規(guī)和政策，企業(yè)中有關人力資源計劃、開發(fā)、配置、利用和維護等方面的管理力度也得到不斷加大，人力資本產(chǎn)權在企業(yè)所有權安排中逐漸占有一定地位，人力資本對企業(yè)剩余索取與控制權享有的份額有明顯增長趨勢，但是無論從宏觀上看還是從微觀上看

6、，具體評價一個組織人力資源管理的效率、效能和效益的審計內容仍普遍缺乏，甚至空白。于是從20世紀80年代中后期開始，審計界一些有識之士開始在介紹西方人力資源管理審計的基礎上，提出構建我國人力資源管理審計的設想，并進行了這方面的探索和實踐。目前開展人力資源管理審計，既是全球經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟時代國民經(jīng)濟實現(xiàn)以人為本的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的迫切要求，又是現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)加強和深化人力資源管理的現(xiàn)實要求，也是市場經(jīng)濟條件下審計理論和實踐與時俱進發(fā)

7、展的必然要求。企業(yè)人力資源管理審計的目標審計目標就是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)。目標的確定是一種主觀見之于客觀的行為。從屬性而言，人力資源管理審計屬于管理審計中績效審計的范疇。1986年最高審計機關國際組織((悉尼聲明》對績效審計目標的概括是(1)為公營部門改善一切資源管理打好基礎；(2)使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理方面的信息質量得到提高；(3)促進公營部門管理當局采用一定的程序對績效做出報告；(4)確定適當?shù)慕?jīng)

8、濟責任。將之具體結合到企業(yè)人力資源管理審計中，筆者認為，其目標應當是：1通過評價企業(yè)人力資源管理活動的業(yè)績和狀態(tài)，指出存在的問題和原因，為企業(yè)改善人力資源管理績效打好基礎、提供條件。2從審計的角度對企業(yè)如何建立、完善相關會計制度、管理制度提2∞年籬o斕41萬方數(shù)據(jù)人IJ資源管理在市場競爭越來柑激烈的今天，一個國家、一個企業(yè)的成功與否主要取決于其擁有的人力資掘的質量和數(shù)量，而不是自然資源的豐晴和物力資本的多寡。人力資掘是最寶貴的經(jīng)講資櫥、

9、人力資產(chǎn)是組織中…項舉足輕Z量的無形資產(chǎn)、人力資本是企業(yè)核心寬爭力中最重要的構成票率、企業(yè)間的競爭實際上就是人才的竟爭，這樣的觀念已經(jīng)深入人心。如何改善人力資掘管理，充分發(fā)揮人力資懈的放用，從而實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，已成為每一個企業(yè)所面臨的重要課題。因此，雖然作為人力資擁管理基礎工作和重要方法之…的人力資掘會計發(fā)展遲緩，但人力資據(jù)管理的另…項重要手段一…人力資掘管現(xiàn)審計卻必須提上議事日程了。人力資源管理審計的摘進所謂人力資源管理審計，就是

10、從審計的角度通過調查、比較和分析等手段來審核、評價、控制組織人力資櫥管理的有效性(包括強濟性、效率性和收益性)的過程，這是隨著人力資概管理的發(fā)展而生成的一門新興審計分支學科。二戰(zhàn)蹈，隨著德國、日本等物力資掘遭受嚴重破壞回家經(jīng)濟奇跡的發(fā)生，人力資驚問翹越來越受到人們共性。尤其是20世紀60年代后，經(jīng)濟學家舒爾茨、貝克爾等人的現(xiàn)代人力資本理論對人力資本決定作用的闡明，更使人們清醒地認識到人力資服是經(jīng)濟發(fā)展的主要驚動力，人力資櫥開始被視為組織

11、中3重要的無形資產(chǎn)，人才競爭開始在國家間、企業(yè)問展開，計最和報告人力資擁成本和價值的人力資據(jù)會計也應運而生。一些高層管理者為了了解和掌握組織中人力資產(chǎn)的真實情況，開始委托審計部門對人力資i蝶、人力資師、會計信息和人力資欖管理工作進行審查、評價和鑒證，人力資掘管理審計由此產(chǎn)生。1986年4月，最高審計機關國際組織第12屆會議(悉尼)將“人力資擁有效利用的審計“列入熏要議髓，井在其發(fā)表的《關于鎖妓審計、公營企業(yè)審計和審計質量的總聲明))(簡

12、稱《悉尼聲明)))中指出人力資瀾的利用是決定任何公營部門的任耐性、效率性和效果性的關鍵因素。人力資擁通常是構成經(jīng)營成本的主要因素，必須特別注意加以防制人力資掘利用審計最近期才確立的一個績效審計工作的領域，而它將得到進一步發(fā)展“。隨著知識經(jīng)濟和信息時代的到來，人力資掘及其管理的作用更加突出，人力資源管理審計的研究和應用因而更加引起各國的重視。我國實行市場經(jīng)濟體制以后，人力資糠的極端重要性逐斯被各銀政府和各類企業(yè)普施認識，國家提出了“科教興

13、國“戰(zhàn)略，有關部門出白了市少有關宏觀人力資源管蝶的怯規(guī)和政策，企業(yè)中有關人力資糠計劃、開發(fā)、配置、利用和維護等方面的管理力度也得到不晰加大，人力資本產(chǎn)權在企業(yè)所有權安排中逐漸占有一定地位，人力資本對企業(yè)剩余索取與控制權卒有的份額有明顯增長趨勢，但是無論從宏觀1:看還是從微觀上看，具體i茅價一個組織人力資擁管理的姓率、效能和她鼠的審計內容仍普i盛缺乏，甚棟析。于是從20世紀80年代中后期開始，審計界一些，宵識之士開始在介紹四方人力資擁管理

14、審計的基礎上，提出構建拉國人力資擁管理審計的設想，并進行了這方面的探索和實踐。目前開展人力資源管理審計，既是全球經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟時代國民經(jīng)濟實現(xiàn)以人為本的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的迫切要求，又是現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)加強和深化人力資掘管理的現(xiàn)實要求，也是市場經(jīng)濟條件下審計理論和實踐與時俱迸發(fā)展的必然要求o企業(yè)人力資源管理審計的目標審計目標就是審計行為活動意欲站到的理想境地或狀，態(tài)。目標的確定是一種主觀見之于客觀的行為。從屬性而畝，人力資掘管理審計

15、屬于管理審計中績效審計的范疇。1986年最高審計機關國際組織《悉尼聲明》對鏡姓審計目標的概括是:(1)為公營部門改善一切資掘管理打好基礎I(2)使決策者、立戰(zhàn)者和公眾所利用的公營部門管理方面的信息質量得到提高(3)促進公營部門管用當間采用…定的程序對績她做出報告s(4)確定適當?shù)慕?jīng)濟責任。將之具體結合到企收入力資掘管理審計中，筆者認為，其目標應當是:1.通過評價企業(yè)人力資掘管理活動的業(yè)績和狀態(tài)，指出存在的問翹和原因，為企業(yè)改善人力資源管

16、理鏡效打好基礎、提供條件。2.從審計的角度對企業(yè)如何建立、究靜相關會計制度、管用制度提年1載的期14唱出要求和標準，從而達到提高管理效率、完善管理功能的目的。3明確人力資源管理責任和改進方向，提出解決措施，以促進人力資源管理良性機制的建立、健全和有效運作。4促進企業(yè)最大限度地發(fā)揮人力資源的潛能和價值，保持企業(yè)內所有人力資源的工作積極性，并為人力資源管理決策服務。概括成一句話，就是利用審計手段以促進企業(yè)人力資源管理績效的不斷改善、人力資源

17、價值的不斷提升。企業(yè)人力資源管理審計的職能所謂職能，即某一事物本身具有的功能。它是一個客觀范疇，任何人都不能為某一事物規(guī)定、強加什么職能。這與目標具有主觀性不同，所以人力資源管理審計的目標受制于其職能，具有什么樣的職能就只能定什么樣的目標，當然合理的目標定位又有利于人們充分認識其職能，也有利于其職能的充分發(fā)揮，因此人力資源管理審計目標與職能在內容上必須保持一致。人力資源管理審計的職能和目標又都是由其性質所決定的。人力資源管理審計的性質，

18、總體而言是一種管理控制行為。控制不僅要求監(jiān)督，而且必須施加影響，促進改善。人力資源管理審計的職能可以概括為：1合規(guī)性控制?？梢詫ζ髽I(yè)人力資源管理活動是否符合國家的法律法規(guī)以及企業(yè)內部的相關規(guī)定進行評價和監(jiān)控。2真實性和相關性控制?？梢詫θ肆Y源管理部門提供的相關管理信息以及人力資源管理提供的會計核算信息的真實性和相關性進行評價和監(jiān)控。3有效性控制。可以對企業(yè)與人力資源管理有關的內部控制制度及其執(zhí)行情況、企業(yè)人力資源管理整個機制的運行狀況

19、、企業(yè)管理者有關人力資源保值增值責任的履行情況42|cH|NAAuolT中J蜀牛計進行評價和監(jiān)控。一句話，就是可以對企業(yè)整個人力資源管理的績效(經(jīng)濟性、效率性和效果性)作出評價，指出問題，分析原因，明確責任，提供措施，實現(xiàn)控制。4效益性控制?？梢詫ζ髽I(yè)當前人力資源所必須具備的知識和技能進行評估，對企業(yè)當前人力資源的成本、價值和效益進行評價和控制。企業(yè)人力資源管理審計的內容企業(yè)人力資源管理審計的內容主要包括兩個組成部分一是人力資源本身情況

20、(數(shù)量質量、投入產(chǎn)出、效益等)的審計；二是人力資源管理績效的審計。具體包括：1人力資源管理制度的健全性、合規(guī)性審計。即檢查和評價與人力資源管理有關的各種管理制度是否存在、健全，是否符合國家和政府相關的法律、法規(guī)、制度、政策，是否符合“人力資源是第一資源，人力投資是最重要的生產(chǎn)性投資”等先進的人力資源管理觀念，是否與企業(yè)未來環(huán)境變化中的戰(zhàn)略目標相適應，做到與時俱進。2企業(yè)管理當局和人力資源管理部門的工作績效審計。即檢查和評價企業(yè)人力資源管

21、理制度、內部控制機制的適當性與有效性，此類管理制度在多大程度上被一貫執(zhí)行，內部控制機制的運行效果和效率、成本和收益如何，企業(yè)在人力資源計劃、開發(fā)、配置、利用和維護等管理工作方面的具體成效業(yè)績如何，如人力資源計劃是否經(jīng)過科學的預測，人力資源培訓計劃是否符合企業(yè)發(fā)展的需要，科學性和合理性如何，是否有組織地加以實施，人力資源考核制度、激勵和淘汰機制是否科學和具有可操作性，執(zhí)行情況如何，目前企業(yè)人力資源的基本權益是否得到了有效保障等等。分析和考

22、核各項工作指標完成情況，評價整個企業(yè)人力資源管理工作的績效，發(fā)現(xiàn)存在的問題及對經(jīng)濟效益的影響，明確人力資源管理者的責任，提出審計意見和管理建議，尋求優(yōu)化人力資源管理機制、提高人力資源管理效率的途徑與方法，促進人力資源管理部門更好地行使職責，提高人力資源對企業(yè)經(jīng)濟增長的貢獻率。5人力資源會計和財務方面的審計。(1)在人力資源會計信息的審計方面，要確定人力資產(chǎn)投資(成本)和人力資源價值的評估、形成、增減變動及其他有關經(jīng)濟業(yè)務相關記錄的合法性

23、與真實性，確定會計報表、輔助說明及其他相關資料中對人力資源成本和價值的反映、解釋和披露是否真實、合法和恰當，為企業(yè)內外信息需要者了解企業(yè)資產(chǎn)、權益結構及人力資源的增值、積累情況提供資料，為其決策提供科學的依據(jù)。(2)在人力資源財務管理的審計方面，一要評價人力資源融資成本和融資風險的管理是否有效、融資渠道和融資方式的利用是否合理；二要審查發(fā)生在招募、開發(fā)、維護、離職等環(huán)節(jié)上的成本性支出的合理性，評價企業(yè)人力資源投資的風險和收益，從價值角度

24、審查人力資源的創(chuàng)利能力是否得到充分發(fā)揮，從產(chǎn)出價值與投入價值的比較角度尋找進一步提高人力資源效益的途徑；三要審查人力資本產(chǎn)權的確認與資本化程度，人力資本定價與人力資本所有者權益形成、增減變動以及人力資本參與收益分配的合法性與合理性，產(chǎn)權激勵效果如何等。4人力資源數(shù)量和質量的審計。這是人力資源管理審計的一項基礎性工作。即從企業(yè)發(fā)展的角度，分析和評價企業(yè)現(xiàn)有各類人力資源數(shù)量和質量的未來適應性，與競爭對手比較企業(yè)在人力資源方面的優(yōu)勢和劣勢何在

25、，分析企業(yè)現(xiàn)有人力資源開發(fā)利用到了什么程度，其應有效用發(fā)揮到了什么程度，其整體價值是否超過了各個體價值相加之和，原因何在，從而為企業(yè)管理者提供提升人力資源素質、促使人力資源有效優(yōu)化、確保人力資源保值增值的對策，也為外部利益相關者提供有用的決策信息。萬方數(shù)據(jù)出要求和析、推，從而達到提高管理效進行怦價和監(jiān)控。一句話，就是可以提出審計意見和管理建議，尋求優(yōu)化完薔管理功能的目的。對企業(yè)費個人力資掘管理的績放(經(jīng)人力資掘管理機制、提高人力資源管3

26、.明確人力資擁管理責任和改講性、放率性和效果性)作出評價，理妓率的途徑與方怯，促進入力資擁進方向，提出解決措施，以促進入力指出問題，分析脫困，明確責任，提管理部門更好地行使職責，提高人力資1原管理良性機制的建立、健全和有供措施，實現(xiàn)控制。資據(jù)對企業(yè)控濟增長的貢獻率。姓運作。4.效益性按制o可以對企業(yè)當3.人力資源會計和財務方面的4.促進企業(yè)最大限度地發(fā)揮人前人力資1原所必須具備的知識和技審計。(1)在人力資概會計信息的審力資頓的潛能和價

27、值，保持企業(yè)內所能進行i旱的，對企業(yè)當前人力資懈的計方面，要確定人力資產(chǎn)投資(成本)有人力資服的工作積極性，并為人力成本、價值和效益改行評價和控制。和人力資擁價慎的i平估、形成、增械資源管理決策服務。變動及其他有關經(jīng)講業(yè)務相關記錄概括成一句話，就是利用審計手企業(yè)人力資源管理的合怯性與真實性，確定會計報表、段以促進企業(yè)人力資橢管理績娥的不審計的內容輔助說明及其他相關資料中對人力晰改善、人力資糠價值的不斷提升。企業(yè)人力資驚管理審計的內容資攪

28、成本和價值的反映、解釋和披露主要切括兩個組成部分:一是人力資是否真實、合站和恰當，為企業(yè)內外企業(yè)人力資源管理擁本身情況(數(shù)最質量、投入產(chǎn)出、信息需要者了解企業(yè)資產(chǎn)、權益結構審計的職能效益等)的審計二是人力資擁管現(xiàn)及人力資源的增值、積累情況提供資所謂職能，即某事物本身具績效的審計。具體包括:料，為其決策提供科學的依據(jù)。(2)有的功能。它是一個客觀施疇，任何1.人力資源管理制度的健全性、在人力資擁財務管理的審計方面，…人都不能為某一事物規(guī)定

29、、強加什么合規(guī)性審計。即檢查和評價與人力資要評價人力資掘融資成本和融資風職能。這句目標具有主觀性不間，所櫥管理有關的各種管理制度是否存險的管理是否有效、融資渠道和融資以人力資掘管理審計的目標受制于在、健全，是否符合國家和政府相關方式的利用是否合理g土要審查發(fā)其職能，具有什么樣的職能就只能定的戰(zhàn)律、it規(guī)、制度、政策，是否符生在招募、開發(fā)、維護、離職等環(huán)節(jié)什么樣的目標，當然合理的目標定位合“人力資源是第w.......資源，人力投資上的成

30、本性支出的合理性，t平價企業(yè)又有利于人們充分認識其職能，也有是最重要的生產(chǎn)性投資“等先進的人人力資源投資的風險和收益，從價值利于其職能的充分發(fā)揮，因此人力資力資擁管理觀念，是否與企業(yè)未來壞角度審查人力資糠的創(chuàng)利能力是否擁管理審計目標與職能在內容上必境變化中的戰(zhàn)略目標相適應，做到與得到充分發(fā)揮，從產(chǎn)出價值與投入價須保持一致o時f具進。怖的比較角度哥擾進一步提高人力人力資擁管理審計的職能和目2.企業(yè)管1妥當局和人力資源管資擁效益的途徑g二三

31、要審查人力資析、又都是由其性質所決定的。人力資1交部門的工作績效審計。即檢查和評本產(chǎn)權的確認與資本化程度，人力源管理審計的性質，總體而宮是一種價企業(yè)人力資擁管理制度、內部控制資本定價與人力資本所有者權益形管理控制行為。控制不僅要求監(jiān)督，機制的適當性與有效性，此類管理制成、增減變動以及人力資本參與收益而且必繃施加影響，促進改善。人力度在多大程度上被…貫執(zhí)行，內部控分配的合拮性與合理性，產(chǎn)權撤勵效資j原管理審計的職能可以概括為:制機制的運行

32、效果和效率、成本和收果如何等。1.令規(guī)性控制。可以對企業(yè)人益如何，企業(yè)在人力資櫥計劃、開發(fā)、4.人力資源數(shù)量和質量的審計。力資擁管理陌動是否符合國家的怯配置、利用和維護等管理工作方面的這是人力資晦管理審計的一項基礎律能規(guī)以改企業(yè)內部的相關艦走進具體成效業(yè)績如何，如人力資源計劃性工作。即從企業(yè)發(fā)展的角度，分析行怦價和監(jiān)控。是否結過科學的預測，人力資驚培訓和i平價企業(yè)現(xiàn)有各類人力資掘數(shù)最2.真實性和相關性控制o可以計劃是否符合企業(yè)發(fā)展的需要

33、，科學和質量的未來適應性，與競爭對手比對人力資櫥管理部門提供的相關管性和合理性如何，是否有組織地加以較企業(yè)在人力資摞方面的優(yōu)勢和劣用信息以.人力資掘管理提供的會實施，人力資源考核制度、擻勵和掏勢何在，分析企業(yè)現(xiàn)有人力資源開發(fā)計核算信息的真實性和相關性進行汰機制是否科學和具有可操作性，執(zhí)利用割了什么程度，其應有效用發(fā)揮怦價和監(jiān)控。行情況如何，目前企業(yè)人力資掘的基到了什么程度，其整體價值是否超過3.有效性控制?？梢詫ζ髽I(yè)與本權藏是否得到了有

34、效保障等等。分了各個體價慎相加之和，原因何在，人力資擁管理有關的內部控制制度析和考核各項工作指標完成情況，評從而為企業(yè)管理者提供提升人力資及其執(zhí)行情況、企業(yè)人力資掘管理整價整個企業(yè)人力資擁管理工作的績源素質、促使人力資擁有放優(yōu)化、確個機制的運行狀況、企業(yè)管理者有關效，發(fā)現(xiàn)存在的問題反對經(jīng)濟效益的保人力資源保值增值的對策，也為外人力資擁保值增值責任的履行情況影響，明確人力資擁管理者的責任，部利益相關者提供有用的決策信息。421C卡llNA