高校財(cái)務(wù)分析之我見(jiàn)

1、財(cái)務(wù)分析日高校財(cái)務(wù)分析之我見(jiàn)廣州城市職業(yè)學(xué)院李高峰一、離校財(cái)務(wù)分析工作中存在的主要問(wèn)順高校財(cái)務(wù)分析以事業(yè)預(yù)算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料為依據(jù)采用專(zhuān)門(mén)方法對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)成果進(jìn)行系統(tǒng)比較、剖析和評(píng)價(jià)為改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。目前部分高校對(duì)財(cái)務(wù)分析工作不夠重視在實(shí)際工作中還存在問(wèn)題和不足一從思想意識(shí)上看重視程度普遮不夠。教育行政管理部門(mén)等上級(jí)機(jī)關(guān)一般只要求所屬高校上交會(huì)計(jì)報(bào)表并不硬性要求其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析有的

2、高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為上級(jí)主管部門(mén)為了解、檢查財(cái)務(wù)狀況才要求其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并非學(xué)校財(cái)務(wù)管理所必須對(duì)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容、范圍、時(shí)間、可靠性等要求不高會(huì)計(jì)人員也不會(huì)把財(cái)務(wù)分析當(dāng)成是一種自覺(jué)工作很難進(jìn)行高質(zhì)量、高水平的財(cái)務(wù)分析。二從廣度上肴時(shí)務(wù)分析指標(biāo)體系尚不健全。企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系一般包括償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力的相關(guān)指標(biāo)各部分又有一些具體的分指標(biāo)如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等相對(duì)比較完備、成熟。而目前由于高校是事業(yè)單位其財(cái)務(wù)制度

3、和會(huì)計(jì)制度中所列舉的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系在高校的運(yùn)用受到了很大限制與企業(yè)相比還很不健全缺乏反映高校籌資、投資、收益分配和凈資產(chǎn)構(gòu)成情況的分析指標(biāo)較少進(jìn)行教育成本核算反映運(yùn)營(yíng)成果的指標(biāo)不夠準(zhǔn)確不提供現(xiàn)金流量表缺乏現(xiàn)金分析指標(biāo)難以反映高校當(dāng)前和未來(lái)的償債能力和現(xiàn)金支付能力指標(biāo)形式多為絕對(duì)數(shù)總量指標(biāo)缺少相對(duì)數(shù)比率指標(biāo)在強(qiáng)調(diào)辦學(xué)不追求經(jīng)濟(jì)效益而追求社會(huì)效益的同時(shí)又缺乏衡量社會(huì)效益的量化指標(biāo)。三從深度上看對(duì)務(wù)深層次分析力度不夠。由于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不

4、完善高校財(cái)務(wù)分析一般都停留在收人、支出等“”的層面而對(duì)財(cái)政撥款、學(xué)生收費(fèi)、教育基金、金融貸款等收人的內(nèi)外影響因素及其變動(dòng)規(guī)律分析預(yù)測(cè)較少對(duì)支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等“質(zhì)”的分析也很少。即使對(duì)某些獨(dú)立的相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析也缺乏對(duì)各指標(biāo)相關(guān)性進(jìn)行分析難以對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)成果作出總體綜合分析評(píng)價(jià)。四從時(shí)間上看財(cái)務(wù)分析的事后業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不力事前預(yù)瀏分析不足。財(cái)務(wù)管理應(yīng)包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)分

5、析既是財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提。長(zhǎng)期以來(lái)高校財(cái)務(wù)分析只根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行分析屬過(guò)去時(shí)而對(duì)事后的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)工作則做得很少難以起到推動(dòng)和保證作用。此外對(duì)事前預(yù)測(cè)分析如生均收入、生均成本、學(xué)生報(bào)到率等指標(biāo)也很少進(jìn)行預(yù)測(cè)難以提供高質(zhì)量的預(yù)測(cè)信息。五財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)有待提高。財(cái)務(wù)分析人員除應(yīng)具備會(huì)計(jì)核算知識(shí)、技能外還必須掌握應(yīng)用數(shù)學(xué)、概率論、統(tǒng)計(jì)、投人產(chǎn)出理論等相關(guān)知識(shí)尤其要掌握財(cái)務(wù)管理知識(shí)熟悉本

6、單位悄況具有一定財(cái)務(wù)分析經(jīng)驗(yàn)。但目前部分高校并無(wú)專(zhuān)職的財(cái)務(wù)分析人員且水平參差不齊其一般只表面化地反映情況缺少對(duì)高校財(cái)務(wù)情況系統(tǒng)、深刻的認(rèn)識(shí)和分析難以提出可供領(lǐng)導(dǎo)決策的合理化建議。二、搞好商校財(cái)務(wù)分析的建議和對(duì)策力也就越差由此促使企業(yè)為降低儲(chǔ)存成本而努力提高存貨周轉(zhuǎn)率。因此資本化的權(quán)益資本成本可看作是企業(yè)連接籌資、投資與運(yùn)營(yíng)的一個(gè)輛合環(huán)節(jié)。此外包含全部資本成本的營(yíng)運(yùn)能力為企業(yè)實(shí)施“零存貨”及引人“適時(shí)制造系統(tǒng)”提供了一個(gè)契機(jī)。零存貨與其說(shuō)

7、是一種管理方法不如說(shuō)是一種管理思想它更多地表現(xiàn)為一種最大限度的逼近而非絕對(duì)消除存貨。由于存貨中包含全部資本成本企業(yè)為提高資產(chǎn)使用效率、降低存貨成本必須消除不增值作業(yè)努力實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈—價(jià)值鏈的優(yōu)化。這里按照資本成本會(huì)計(jì)的思路試設(shè)計(jì)包含全部資本成本的“存貨周轉(zhuǎn)率”以全面反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際營(yíng)運(yùn)能力式作為一項(xiàng)新生事物其推廣必將面臨一定的挑戰(zhàn)。鑒于此筆者建議循序漸進(jìn)逐步推廣。資本結(jié)構(gòu)的差異在資本總和利潤(rùn)總量既定的情況下將導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)存在差

8、異為避免社會(huì)總資源在不同經(jīng)濟(jì)主體之間的重新分配而帶來(lái)利益沖突可先在某一特定行業(yè)內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)再在不同行業(yè)全面推廣。密切關(guān)注資本成本的多元表現(xiàn)形式對(duì)凈現(xiàn)金流進(jìn)而對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的“調(diào)節(jié)”功能。一般而言債務(wù)資本成本將直接導(dǎo)致改變而權(quán)益資本成本既可能是付現(xiàn)性的現(xiàn)金股利亦可能表現(xiàn)為不涉及的實(shí)物股利或股票股利。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)密切關(guān)注權(quán)益資本成本的具體表現(xiàn)形式盡采用統(tǒng)一的貨幣價(jià)值計(jì)量形式防止企業(yè)管理層人為調(diào)節(jié)實(shí)際“凈利潤(rùn)”。存貨周轉(zhuǎn)率二存貨當(dāng)期存貨所負(fù)擔(dān)

9、的資本成本三、實(shí)踐中應(yīng)注意的問(wèn)瓜較之現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析體系資本成本會(huì)計(jì)視角中的財(cái)務(wù)分析模參考文獻(xiàn)余緒繆《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中國(guó)人民大學(xué)出版社年版。編樣龐群難二‘電‘‘撇年第‘財(cái)務(wù)分析一切實(shí)重視時(shí)務(wù)分析工作。教育廳教育局、財(cái)政局等上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)將財(cái)務(wù)分析納人高?？己朔懂牪⒋隧?xiàng)工作作為考核高校領(lǐng)導(dǎo)的重要依據(jù)。這樣上至學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)下至財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人甚至一般財(cái)務(wù)人員都會(huì)真正重視財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)而創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。為真正做好財(cái)務(wù)分析及其相關(guān)工作可根據(jù)實(shí)際情況在校內(nèi)設(shè)

10、立相應(yīng)的責(zé)任中心。如將后勤處、實(shí)訓(xùn)中心等部門(mén)確定為成本中心費(fèi)用中心重點(diǎn)考核其可控的成本費(fèi)用。財(cái)務(wù)分析有許多工作需要財(cái)務(wù)部門(mén)與教務(wù)、設(shè)備、后勤、招生、就業(yè)等職能部門(mén)及各院系共同完成。一方面這些部門(mén)要提供原始資料供財(cái)務(wù)部門(mén)匯總、整理、分析另一方面它們又會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果、導(dǎo)向圍繞學(xué)校的大目標(biāo)和自身的小目標(biāo)相對(duì)自主地開(kāi)展工作。將財(cái)務(wù)分析與績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)既可有效加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)管、約束和激勵(lì)也可為有效激勵(lì)各有關(guān)部門(mén)及其教職工提供可靠的依

11、據(jù)推動(dòng)學(xué)校各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。二重視培養(yǎng)、造就高素質(zhì)的時(shí)務(wù)分析人員。對(duì)財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)的衡量可從德、能、勤、績(jī)四方面進(jìn)行。在德方面要掌握財(cái)會(huì)、稅收的相關(guān)法律制度做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則、強(qiáng)化服務(wù)、態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)在能方面財(cái)務(wù)分析要求知識(shí)面廣專(zhuān)業(yè)技術(shù)性強(qiáng)有較高的政策理論水平、組織協(xié)調(diào)能力、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力等能綜合運(yùn)用有關(guān)信息進(jìn)行分析為管理決策層提供意見(jiàn)和建議在勤方面應(yīng)熱愛(ài)本職工作、工作態(tài)度好、遵守工作紀(jì)律在績(jī)方面能圓滿(mǎn)地、創(chuàng)造性地完成崗

12、位工作任務(wù)及領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。同時(shí)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還必須努力營(yíng)造出一種人才輩出的工作環(huán)境和氛圍通過(guò)自學(xué)、培訓(xùn)、進(jìn)修、輪崗等途徑滾動(dòng)式提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)知人善任選拔、重用優(yōu)秀的財(cái)務(wù)分析人才。三建立科學(xué)健全的時(shí)務(wù)分析指標(biāo)體系。高校應(yīng)根據(jù)主管部門(mén)、社會(huì)公眾、債權(quán)人、高校管理者的不同層次需要建立一套科學(xué)健全的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系其設(shè)置應(yīng)具有科學(xué)性、可比性、可行性符合高校實(shí)際。在償債能力方面主要包括流動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、現(xiàn)金到期負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率

13、、債務(wù)保障倍數(shù)辦學(xué)收產(chǎn)急負(fù)債、利息保障倍數(shù)辦學(xué)收人幣】息、事業(yè)基金可用率等指標(biāo)。通過(guò)分析到斷學(xué)校負(fù)債規(guī)模和構(gòu)成是否合理、適度財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否可承受等。在資產(chǎn)利用方面主要包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、設(shè)備利用率、生均校舍面積、生均圖書(shū)資料、收人與資產(chǎn)之比等指標(biāo)。通過(guò)分析掌握學(xué)校資產(chǎn)構(gòu)成的合理性和資產(chǎn)的利用情況考核各種教學(xué)資源尤其是核心資源是否實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化配置是否發(fā)揮了最大效用。在效益方面主要包括投資收益率、收人與支出之比、人員支出及公用支出占事業(yè)支出的比重、生

14、均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流人流出比等指標(biāo)。利用這些指標(biāo)可分析學(xué)校有關(guān)項(xiàng)目的投資收益情況以及收入、支出變化和構(gòu)成情況判斷學(xué)校增收節(jié)支能力等。此外還可將實(shí)際與預(yù)算的收人、支出指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比計(jì)算出收人、支出的預(yù)算完成率判斷有關(guān)差異的性質(zhì)并進(jìn)而分析差異產(chǎn)生的原因以揚(yáng)長(zhǎng)避短。在發(fā)展能力方面主要包括近年的學(xué)生規(guī)模增長(zhǎng)率、收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、支出增長(zhǎng)率、生均事業(yè)支出增長(zhǎng)率等指標(biāo)后兩個(gè)為反指標(biāo)。發(fā)展能力是學(xué)校在生存基礎(chǔ)上擴(kuò)大規(guī)模和擴(kuò)大實(shí)力

15、的潛在能力通過(guò)分析可對(duì)自身發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)和趨勢(shì)分析。當(dāng)上述指標(biāo)不能確切反映高校的辦學(xué)成果和所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)各高校還可根據(jù)需要設(shè)計(jì)部分更能反映本校實(shí)際的指標(biāo)作為補(bǔ)充。如有的高校在發(fā)展中需向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款可專(zhuān)門(mén)設(shè)立一些相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)并予以計(jì)算分析事前為領(lǐng)導(dǎo)決策提出可行性意見(jiàn)事中進(jìn)行預(yù)警、監(jiān)測(cè)、控制事后開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和績(jī)效評(píng)價(jià)。四采用恰當(dāng)?shù)膶?duì)務(wù)分析方法。在前述工作基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)分析目的和要求采用恰當(dāng)?shù)姆治龇椒瓤偨Y(jié)成績(jī)又找出差距以便運(yùn)用相

16、應(yīng)的財(cái)務(wù)管理手段進(jìn)行控制和調(diào)整提高資金利用率。主要方法有比率分析法。從靜態(tài)來(lái)看比率可分為結(jié)構(gòu)比率、效率比率和相關(guān)比率從動(dòng)態(tài)來(lái)看可分為定基動(dòng)態(tài)比率、環(huán)比動(dòng)態(tài)比率。前述指標(biāo)體系中的絕大多數(shù)指標(biāo)都是比率指標(biāo)如資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收人與支出之比其最大優(yōu)點(diǎn)是能夠把某些條件下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)以利于進(jìn)行合理的對(duì)比分析。綜合分析法。對(duì)前述指標(biāo)體系中任何單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析都只是片面和零星的。要想對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)成果作出全面評(píng)價(jià)、發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的總體功能

17、效應(yīng)必須采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)綜合分析。綜合分析至少應(yīng)是定性分析與定量分析相結(jié)合指標(biāo)要素齊全適當(dāng)主輔指標(biāo)功能匹配能滿(mǎn)足上級(jí)主管部門(mén)、社會(huì)公眾、債權(quán)人、高校管理者等多方面的信息需求。筆者以為高校財(cái)務(wù)狀況各因素及其綜合評(píng)價(jià)都是相對(duì)而言的其本身沒(méi)有精確定義的判別準(zhǔn)則或者說(shuō)它們具有“亦此亦彼”的模糊性。決定財(cái)務(wù)狀況的因素具有復(fù)雜性和多層次性要直接、真實(shí)地反映處于不同層次的諸多因家在整個(gè)體系中的地位有一定難度建議采用模糊數(shù)學(xué)多級(jí)模型的綜合評(píng)判法予

18、以評(píng)判。比較分析法。包括同類(lèi)高校間的橫向比較和學(xué)校不同時(shí)期的縱向比較。通過(guò)橫向比較可看到自身的成績(jī)與不足明確在同類(lèi)高校中的地位。縱向比較法又稱(chēng)趨勢(shì)分析法即通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)幾期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)如辦學(xué)收人、教學(xué)投資、資產(chǎn)負(fù)債率、生均事業(yè)支出等確定其增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度用以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成情況說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況或辦學(xué)成果的變動(dòng)趨勢(shì)。通過(guò)上述分析可以找到引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì)預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展前景提出改進(jìn)措施。因素分析法。該方法依據(jù)前

19、述有關(guān)分析指標(biāo)及其影響因素的關(guān)系從數(shù)量上確定各因素對(duì)該指標(biāo)的影響方向和程度。其出發(fā)點(diǎn)是當(dāng)有若干因素對(duì)分析指標(biāo)產(chǎn)生影響作用時(shí)假定其他各因素不變從而確定每一因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。通過(guò)具體分析可清晰地看出各因素對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度和方向增加或減少。通過(guò)這類(lèi)分析可找出原因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者決策和控制提供有力依據(jù)。除上述方法外在實(shí)際工作中還要注重全面分析與重點(diǎn)分析的結(jié)合同時(shí)采用一些輔助的分析方法。如進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)可根據(jù)情況選用概率分析、本量利分析、