高校外匯資產(chǎn)會計處理之我見

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬我國實(shí)行對外開放以來，國內(nèi)許多高校與國外大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)等建立了校際交流關(guān)系，隨著對外合作與交往的日益密切，我國高校的國際知名度和地位不斷提升，這使越來越多的海外專家、學(xué)者來華講學(xué)、訪問或進(jìn)修，同時也吸引了大批不同國家的青年學(xué)子來華求學(xué)，高校的培訓(xùn)費(fèi)和留學(xué)生學(xué)費(fèi)收入大幅增加，高校接受的來自海內(nèi)外校友及社會各界的捐贈資金也日益增長，逐漸形成了數(shù)額可觀的外匯資產(chǎn)。在形成初期，高校

2、外匯資產(chǎn)會計實(shí)務(wù)的處理還存在諸多問題。淤會計核算科目的設(shè)置單一。在最初涉及外匯的會計實(shí)務(wù)中僅設(shè)置“特種資金”科目，高校外匯收入與支出均通過該科目反映，即收到的外匯收入，記入“特種資金”科目貸方，實(shí)際支出外匯資金時，記入“特種資金”科目借方。這種會計科目的設(shè)置及實(shí)務(wù)處理方法不能準(zhǔn)確核算和反映高校當(dāng)期的外匯收入和支出狀況，不符合《高等學(xué)校會計制度》關(guān)于“收支兩條線”的管理規(guī)定。于會計期末對外匯資產(chǎn)和負(fù)債不進(jìn)行匯兌損益的核算。由于高校的外匯資

3、金賬戶與人民幣資金賬戶是相互獨(dú)立的，且外匯資金賬戶以外幣為記賬本位幣，單獨(dú)建賬、核算，所以高校最初對外匯資產(chǎn)所涉及的“銀行存款”、“托收未劃回外匯”、“應(yīng)收及暫付款”，對外匯負(fù)債涉及的“暫存款”等賬戶在會計期末未進(jìn)行匯兌損益的計算和賬務(wù)處理，這使得高校未能充分反映外匯資產(chǎn)及負(fù)債因匯率波動而面臨的損益風(fēng)險。盂會計期末對外匯財務(wù)報告與本幣財務(wù)報告不進(jìn)行合并。高校外匯資金賬戶是單獨(dú)建賬、核算的，期末出具以外幣為記賬本位幣的財務(wù)報告，不與人民幣

4、經(jīng)費(fèi)的財務(wù)報告進(jìn)行合并，使人民幣經(jīng)費(fèi)收支與外匯收支不能在一個會計主體內(nèi)得到全面反映，這不符合《會計法》關(guān)于“會計資料完整性”的總體要求。針對以上種種弊端，筆者對外匯業(yè)務(wù)的會計實(shí)務(wù)處理作出了調(diào)整。1.調(diào)整外匯收支業(yè)務(wù)處理的會計科目設(shè)置。在單獨(dú)建賬、核算的外匯資金賬戶內(nèi)廢除原“特種資金”科目，改設(shè)“其他收入”和“其他支出”科目，即收到有各類用途的外匯收入時，記入“其他收入”的貸方，實(shí)際支出外匯資金時，則通過“其他支出”的借方反映。收到學(xué)費(fèi)、

5、培訓(xùn)費(fèi)及捐贈的獎、助學(xué)金時，因短期內(nèi)即將結(jié)匯，在外匯資金賬戶內(nèi)僅通過“暫存款”科目反映，待結(jié)匯后分別記入人民幣資金賬戶的“應(yīng)繳非稅收入”和“其他收入”科目的貸方。如此調(diào)整后，使高校涉及外匯資產(chǎn)的收入和支出狀況均能通過不同會計科目加以明確反映，從而充分體現(xiàn)“收支兩條線”的管理要求。2.會計期末，對外匯資產(chǎn)和負(fù)債賬戶余額調(diào)整匯兌損益，同時對本期發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)和人民幣業(yè)務(wù)進(jìn)行合并的賬務(wù)處理。高校將外匯業(yè)務(wù)和人民幣業(yè)務(wù)進(jìn)行初始合并的會計期初，在

6、將外匯資金賬戶的各總賬科目余額按照期初基準(zhǔn)匯率折算為人民幣、并一次記入相應(yīng)人民幣資金賬戶的各總賬科目后，對于以后各會計期內(nèi)（以月為單位）發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)，若按會計分錄逐筆登記外幣賬戶，再按照業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期（或當(dāng)期期初）匯率折算為人民幣，并逐筆登記相應(yīng)的人民幣賬戶，則不僅實(shí)務(wù)操作過程繁瑣，且多次進(jìn)行匯率折算易產(chǎn)生計算失誤。故應(yīng)該采用簡化的會計處理辦法：對會計期內(nèi)發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)，平時只按會計分錄逐筆登記外幣賬戶，不進(jìn)行匯率折算并登記人民幣賬

7、戶。至?xí)嬈谀?，首先對外匯資產(chǎn)和負(fù)債賬戶的本期期初余額進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整，根據(jù)各外幣賬戶按期末基準(zhǔn)匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入人民幣的相關(guān)支出賬戶；然后以本會計期末已形成的外匯資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，編制合并本期所有外匯業(yè)務(wù)的綜合會計分錄，將此分錄所涉及的各總賬科目余額按照期末基準(zhǔn)匯率折算為人民幣，并記入相應(yīng)的人民幣各總賬科目中。相關(guān)會計分錄如下所示：（1）調(diào)整匯兌損益的會計分錄。借：外幣銀行存款［月初余額伊（

8、月末外幣匯率月初即上月月末外幣匯率）］，托收未劃回外匯［月初余額伊（月末外幣匯率月初即上月月末外幣匯率）］，暫付款（月初余額伊月末外幣匯率），暫存款（月初余額伊月初外幣匯率），外幣匯兌損益（差額）；貸：暫存款（月初余額伊月末外幣匯率），暫付款（月初余額伊月初外幣匯率）。（2）本期發(fā)生的所有外匯業(yè)務(wù)折合為人民幣的會計分錄。借：外幣銀行存款（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），托收未劃回外匯（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），暫付款（本月發(fā)生額伊月末外幣

9、匯率），各類費(fèi)用（如出國費(fèi)、試劑費(fèi)、會員費(fèi)等，本月發(fā)生額伊月末外幣匯率）；貸：暫存款（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），其他收入（如捐贈收入、利息收入等，本月發(fā)生額伊月末外幣匯率）。經(jīng)過上述會計處理后，高校對外報送的財務(wù)報告不僅能夠反映單位經(jīng)濟(jì)活動的全貌，體現(xiàn)其所擁有的資產(chǎn)規(guī)模，同時也能揭示出外匯資產(chǎn)及負(fù)債所面臨的匯兌損益風(fēng)險，為各級管理者及社會公眾提供準(zhǔn)確詳實(shí)的財務(wù)信息。茵高校外匯資產(chǎn)會計處理之我見黃雪飛淵北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部北京100191冤陰

10、窯48窯陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬我國實(shí)行對外開放以來，國內(nèi)許多高校與國外大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)等建立了校際交流關(guān)系，隨著對外合作與交往的日益密切，我國高校的國際知名度和地位不斷提升，這使越來越多的海外專家、學(xué)者來華講學(xué)、訪問或進(jìn)修，同時也吸引了大批不同國家的青年學(xué)子來華求學(xué)，高校的培訓(xùn)費(fèi)和留學(xué)生學(xué)費(fèi)收入大幅增加，高校接受的來自海內(nèi)外校友及社會各界的捐贈資金也日益增長，逐漸形成了數(shù)額可觀的外匯資產(chǎn)。在形成初

11、期，高校外匯資產(chǎn)會計實(shí)務(wù)的處理還存在諸多問題。淤會計核算科目的設(shè)置單一。在最初涉及外匯的會計實(shí)務(wù)中僅設(shè)置“特種資金”科目，高校外匯收入與支出均通過該科目反映，即收到的外匯收入，記入“特種資金”科目貸方，實(shí)際支出外匯資金時，記入“特種資金”科目借方。這種會計科目的設(shè)置及實(shí)務(wù)處理方法不能準(zhǔn)確核算和反映高校當(dāng)期的外匯收入和支出狀況，不符合《高等學(xué)校會計制度》關(guān)于“收支兩條線”的管理規(guī)定。于會計期末對外匯資產(chǎn)和負(fù)債不進(jìn)行匯兌損益的核算。由于高校

12、的外匯資金賬戶與人民幣資金賬戶是相互獨(dú)立的，且外匯資金賬戶以外幣為記賬本位幣，單獨(dú)建賬、核算，所以高校最初對外匯資產(chǎn)所涉及的“銀行存款”、“托收未劃回外匯”、“應(yīng)收及暫付款”，對外匯負(fù)債涉及的“暫存款”等賬戶在會計期末未進(jìn)行匯兌損益的計算和賬務(wù)處理，這使得高校未能充分反映外匯資產(chǎn)及負(fù)債因匯率波動而面臨的損益風(fēng)險。盂會計期末對外匯財務(wù)報告與本幣財務(wù)報告不進(jìn)行合并。高校外匯資金賬戶是單獨(dú)建賬、核算的，期末出具以外幣為記賬本位幣的財務(wù)報告，不

13、與人民幣經(jīng)費(fèi)的財務(wù)報告進(jìn)行合并，使人民幣經(jīng)費(fèi)收支與外匯收支不能在一個會計主體內(nèi)得到全面反映，這不符合《會計法》關(guān)于“會計資料完整性”的總體要求。針對以上種種弊端，筆者對外匯業(yè)務(wù)的會計實(shí)務(wù)處理作出了調(diào)整。1.調(diào)整外匯收支業(yè)務(wù)處理的會計科目設(shè)置。在單獨(dú)建賬、核算的外匯資金賬戶內(nèi)廢除原“特種資金”科目，改設(shè)“其他收入”和“其他支出”科目，即收到有各類用途的外匯收入時，記入“其他收入”的貸方，實(shí)際支出外匯資金時，則通過“其他支出”的借方反映。收

14、到學(xué)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及捐贈的獎、助學(xué)金時，因短期內(nèi)即將結(jié)匯，在外匯資金賬戶內(nèi)僅通過“暫存款”科目反映，待結(jié)匯后分別記入人民幣資金賬戶的“應(yīng)繳非稅收入”和“其他收入”科目的貸方。如此調(diào)整后，使高校涉及外匯資產(chǎn)的收入和支出狀況均能通過不同會計科目加以明確反映，從而充分體現(xiàn)“收支兩條線”的管理要求。2.會計期末，對外匯資產(chǎn)和負(fù)債賬戶余額調(diào)整匯兌損益，同時對本期發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)和人民幣業(yè)務(wù)進(jìn)行合并的賬務(wù)處理。高校將外匯業(yè)務(wù)和人民幣業(yè)務(wù)進(jìn)行初始合并的會計

15、期初，在將外匯資金賬戶的各總賬科目余額按照期初基準(zhǔn)匯率折算為人民幣、并一次記入相應(yīng)人民幣資金賬戶的各總賬科目后，對于以后各會計期內(nèi)（以月為單位）發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)，若按會計分錄逐筆登記外幣賬戶，再按照業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期（或當(dāng)期期初）匯率折算為人民幣，并逐筆登記相應(yīng)的人民幣賬戶，則不僅實(shí)務(wù)操作過程繁瑣，且多次進(jìn)行匯率折算易產(chǎn)生計算失誤。故應(yīng)該采用簡化的會計處理辦法：對會計期內(nèi)發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)，平時只按會計分錄逐筆登記外幣賬戶，不進(jìn)行匯率折算并登記

16、人民幣賬戶。至?xí)嬈谀紫葘ν鈪R資產(chǎn)和負(fù)債賬戶的本期期初余額進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整，根據(jù)各外幣賬戶按期末基準(zhǔn)匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入人民幣的相關(guān)支出賬戶；然后以本會計期末已形成的外匯資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，編制合并本期所有外匯業(yè)務(wù)的綜合會計分錄，將此分錄所涉及的各總賬科目余額按照期末基準(zhǔn)匯率折算為人民幣，并記入相應(yīng)的人民幣各總賬科目中。相關(guān)會計分錄如下所示：（1）調(diào)整匯兌損益的會計分錄。借：外幣銀行存款［月初

17、余額伊（月末外幣匯率月初即上月月末外幣匯率）］，托收未劃回外匯［月初余額伊（月末外幣匯率月初即上月月末外幣匯率）］，暫付款（月初余額伊月末外幣匯率），暫存款（月初余額伊月初外幣匯率），外幣匯兌損益（差額）；貸：暫存款（月初余額伊月末外幣匯率），暫付款（月初余額伊月初外幣匯率）。（2）本期發(fā)生的所有外匯業(yè)務(wù)折合為人民幣的會計分錄。借：外幣銀行存款（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），托收未劃回外匯（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），暫付款（本月發(fā)生額伊

18、月末外幣匯率），各類費(fèi)用（如出國費(fèi)、試劑費(fèi)、會員費(fèi)等，本月發(fā)生額伊月末外幣匯率）；貸：暫存款（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），其他收入（如捐贈收入、利息收入等，本月發(fā)生額伊月末外幣匯率）。經(jīng)過上述會計處理后，高校對外報送的財務(wù)報告不僅能夠反映單位經(jīng)濟(jì)活動的全貌，體現(xiàn)其所擁有的資產(chǎn)規(guī)模，同時也能揭示出外匯資產(chǎn)及負(fù)債所面臨的匯兌損益風(fēng)險，為各級管理者及社會公眾提供準(zhǔn)確詳實(shí)的財務(wù)信息。茵高校外匯資產(chǎn)會計處理之我見黃雪飛淵北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部北京1001