消費稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

1、2002年4月第16卷第2期華東經(jīng)濟管理EastChinaEconomicManagementApr.2002Vol.16No.2[收稿日期]2002—01—18[作者簡介]蘇圻涵(1977—)男上海市人在讀博士研究生主要從事公共財政、金融市場微觀結(jié)構(gòu)等方面的研究黃渝祥(1942—)男上海市人教授、博士生導師中國技術經(jīng)濟研究會、中國固定資產(chǎn)投資建設研究會和上海建筑會理事國家教委管理專業(yè)教學指導委員會委員主要從事公共財政、項目評價方面研究

2、。消費稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化蘇圻涵黃渝祥(同濟大學經(jīng)濟與管理學院上海200092)[摘要]針對目前學術界熱烈討論的稅制改革本文提出對現(xiàn)有的消費稅的結(jié)構(gòu)進行調(diào)整包括稅種以及稅率的調(diào)整從而彌補由于將現(xiàn)行GNP型增值稅改為消費型增值稅后所造成的財政減收并試圖運用RAM2SEY的最優(yōu)化物稅模型來確定最優(yōu)的消費稅稅率。[關鍵詞]消費稅增值稅累進稅[中圖分類號]F8101422[文獻標識碼]A[文章編號]1007—5097(2002)02—0126—02Op

3、timizingofconsmptiontaxstructureSUQi2hanHUANGYu2xiang(SchoolofEconomicsvalue2addedtaxregressivetax近幾年為了擴大內(nèi)需刺激投資促進國民經(jīng)濟的持續(xù)增長我國實施了擴張型財政政策。經(jīng)過一段時間的實際運行成效不大。咎其原因筆者認為在于我國近幾年實施的財政擴張政策主要采用增加支出的做法即發(fā)行國債擴大政府支出規(guī)模而忽略了另一刺激經(jīng)濟的有效手段———稅制調(diào)

4、整。目前我國主要的稅收收入來源于增值稅由于現(xiàn)行的增值稅是GNP型的①不利于對投資的鼓勵所以很多學者和政府當局正在考慮把這種稅制改為消費型的。這項改革從技術層面看并沒有太大的困難:只要對用作資本物品的進項稅允許抵扣或返還就能實行。但問題是由此而產(chǎn)生的財政減收如何來彌補可能是財政當局躊躇不前的主要原因。可供考慮的方案之一是提高消費型增值稅的稅率這恐怕行不通17%的一般稅率在國際上已經(jīng)屬于比較高的了(日本只有5%)且由于增值稅具有較強的累退性

5、質(zhì)一但提高增值稅稅率將進一步增加低收入階層的稅收負擔這顯然有悖于稅賦公平的原則二是對現(xiàn)有的選擇性消費稅(在我國就叫消費稅)的結(jié)構(gòu)進行調(diào)整包括稅種以及稅率的調(diào)整。我國目前僅對煙、酒、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等十一種商品征收消費稅。對于服務消費包括文化體育、娛樂業(yè)、服務業(yè)則通過營業(yè)稅征收因此在征稅范圍上還有擴大的可能。同時上述十四種商品和服務的最低稅率僅為3%還有調(diào)高的余地。采用上述方法彌

6、補由于增值稅轉(zhuǎn)型而造成的財政減收的關鍵在于調(diào)整后各類物品消費稅稅率的確定本文希望通過運用RAMSEY的最優(yōu)貨物稅模型來構(gòu)造最優(yōu)消費稅的模型。假定市場為完全競爭且勞動是生產(chǎn)唯一的投入要素工資率w保持不變。對n種商品征收消費稅所有的商品i均存在用工系數(shù)ci則商品的稅前價格pi:pi=ciw(i=1n)(1)由于是在完全競爭的市場下因此商品i的稅后價格qi(僅指包含消費稅的價格)等于稅前價格pi與每一單位商品i所征收的稅款ti之和:qi=pi

7、ti(i=1n)(2)為了簡化問題我們假定所有消費者具有相同的效用函數(shù)其間接效用函數(shù)為:U=V(q1qnwI)(3)其中I為消費者的工資收入不包括出售其他要素所獲得的收入因此與總體收入有所區(qū)別。由此最優(yōu)消費稅稅率的問題可以表述為:maxV(q1qnwI)(4)s.t.R=∑ni=1tixi(i=1n)(4)中xi為商品i的消費水平R則是通過實證研究所獲得的由于增值稅轉(zhuǎn)型而造成的財政減收的實際數(shù)額加上原先消費稅的數(shù)額(為了保持市場的供需平

8、衡我們假定政府收入R只用于公共物品的供應如國防)。引入拉格朗日系數(shù)λ:L=V(q1qn)λ[∑ni=1tixiR](5)對于商品k最優(yōu)消費稅稅率的一階條件是:9V9tkλ[xk∑ni=1ti9xi9qk]=0(k=1n)(6)因為qi=piti所以9V9qk=9V9tk則式(6)可表述為:—621—?19942006ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserv

9、ed.9V9qk=λ[xk∑ni=1ti9xi9qk](7)由羅伊恒等式(Royπsidentity)得:9V9qk=9V9Ixk=αxk(α為工資收入I的邊際效用)(8)將式(8)代入式(7)可得:αxk=λ[xk∑ni=1ti9xi9qk]]∑ni=1ti9xi9qk=[λαλ]xk(9)運用斯拉茨基方程(Slutakyequation)可得:9xi9qk=sikxk9xi9I(10)將(10)代入(9)可得:∑ni=1ti[sik

10、xk9xi9I]=[λαλ]xk]∑ni=1tisik=[1αλ∑ni=1ti9xi9I]Xk]∑ni=1tisik=θxkθ=[1αλ∑ni=1ti9xi9I](11)由于斯拉茨基方程的對稱性因此Sik=Ski式(11)可表示為:∑ni=1tiskixk=θk=1n(12)以上式中Sik=Sik是補償(Hicksian)需求函數(shù)對價格的偏導數(shù)即:Sik=9xk9qi。公式(12)中的θ為與具體商品無關的系數(shù)xk為商品k的補償性需求函數(shù)

11、則tiski可理解為對商品i征稅后所導致的商品k的補償性需求的變動而∑tiski可近似地看作為對n種商品征收消費稅后所引起的商品k(k為n種征收消費稅的商品中的任意一種商品)的補償性需求的變動因此由公式(12)我們可以得出實現(xiàn)消費稅稅率最優(yōu)化的條件即在征稅范圍內(nèi)的所有商品由于征稅而引起的補償性需求的變動與其稅前的需求之間的比率相等均等于θ。同時經(jīng)過分析我們也可知道為了滿足這一條件我們必須對那些對價格變動不敏感的商品即tiski較小的商品

12、規(guī)定較高的稅率這就是所謂Ramsey規(guī)則。為了更直觀地理解這一條件我們假定征收消費稅的所有商品之間的交叉需求彈性為零即9xk9qk=0i≠k(13)模型退化為局部均衡下的分析。將(13)代入(9)得:tk9xk9qk=[λαλ]xk(14)兩邊同除以qk并將(2)代入可得:tkpktk=[αλλ][xkqk9qk9xk]其中xkqk9qk9xk=1ζdk∴tkPktK=[αλλ]1ζdk(15)(15)中ζdk是商品k對自身價格的彈性我

13、們可以清楚的看到某一商品的最優(yōu)稅率與其需求彈性成反比這就是所謂逆彈性規(guī)則(inverseelasticitiesrule)。在實際運用中我們只需了解所有征收消費稅的商品的需求彈性便能獲得它們最優(yōu)消費稅稅率之間的比率關系再根據(jù)R的具體數(shù)值便能確定出所有商品的消費稅稅率從而滿足稅收優(yōu)化以及財政收入的要求。上述Ramsey規(guī)則(12)和(15)都假定所有消費者具有相同的的效用函數(shù)因此它的結(jié)論只考慮效率而沒有考慮公平分配。彈性小的商品往往是生活

14、必需品按這個原則對收入低的人不利。而我國目前的貧富差距日益加大按此假定計算所得的最優(yōu)消費稅率必然會造成低收入階層的稅收負擔的加重因此在實際運用中我們可以針對高、中、低三個收入階層采用不用的效用函數(shù)做到效率與公平的兼顧。事實上RAMSEY定理(式(12))和逆彈性定理(式(15))在被提出后的四十年中未被引起重視直到70年代初Dimond和Mirrlees②把問題擴展到考慮具有不同效用函數(shù)的情況(主要由于收入水平不同)也就是說把公平分配也

15、在模型中加以考慮。這就大大增加了模型潛在應用的可能性。80年代后期有不少學者根據(jù)這類最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)作出具體的數(shù)值計算③得出令人興奮的結(jié)果。由于我們要考慮的只是選擇性消費稅的結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題占整個稅負的比例不大可以在某種程度上簡化甚至忽略公平分配問題的考慮使問題簡化④。[注釋]①國內(nèi)把我國現(xiàn)行的增值稅叫做“生產(chǎn)型”的筆者認為這樣稱呼不夠明確建議稱GNP型的較為貼切。詳見:黃渝祥、遲文鐵、林潔撰寫的“消費稅和消費型增值稅”(即將發(fā)表)。②在這方面

16、里程碑式的文獻是P.A.DiamondJ.A.Mirrlees(1971)“Optimaltaxationpublicproduction1:Pro2ductionefficiency2:Taxrules”AmericanEconomicReview6182726178.之后Mirrlees又提出了最優(yōu)所得稅的模型參見:“Anexplationinthetheyofoptimumincometaxation”ReviewofEconom

17、icStudies.38.175208.在這個模型中對激勵問題作出了描述。由于他在以后的研究中對信息不對稱下的激勵機理的貢獻與W.Vickrey同獲1996年諾貝爾經(jīng)濟學獎。③根據(jù)印度國家抽樣調(diào)查的數(shù)據(jù)對有不同效用函數(shù)的貨物稅得出優(yōu)化后的貨物稅率各種商品的最優(yōu)稅率差別很大。參見:R.Ray(1986)“Sensitivityofoptimalcommoditytaxratetoalternativedemfunctionfms”Jour

18、nalofPublicEco2nomics3125368。另見:P.V.Srinivasan(1989)“Redis2tributiveimpactofoptimalcommoditytax”EconomicsLetter.30.3858④對具有同一效用函數(shù)的優(yōu)化也進行過數(shù)值計算參見:A.B.AtiksonJ.E.Stiglitz(1972)“Thestrutureofindirecttaxationeconomicefficiency

19、”JournalofPublicEconomics197119.在這方面作出嘗試以及公平分配對稅率的影響的文獻很多。[參考文獻][1]GarethD.Myles.PublicEconomics[M].Cambridgeuni2versitypress1995.[2]R.A.MusgraveP.B.Musgrave.PublicFinanceinTheyPractice(5ed)[M].McGraw2HillBookCompany1989