版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________1所得稅與消費(fèi)稅的比較研究一、所得稅與消費(fèi)稅對(duì)資本收益的不同處理一般認(rèn)為,由于
2、消費(fèi)稅僅對(duì)所得中的消費(fèi)部分征稅(這里所說的消費(fèi)稅是廣義的消費(fèi)稅,不是我國稅法所規(guī)定的特種消費(fèi)稅),對(duì)儲(chǔ)蓄和投資不征稅,對(duì)儲(chǔ)蓄和投資所得也不征稅,而所得稅則對(duì)全部所得征稅。但是,根據(jù)打賭理論,所得稅僅能對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅,而不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅;后付消費(fèi)稅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)超額收益征稅。Bankman、Griffith和DavidWeisbach便進(jìn)一步認(rèn)為所得稅僅能對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。因?yàn)闊o風(fēng)險(xiǎn)收益不存在風(fēng)險(xiǎn),收益是肯定會(huì)獲得的,政府自然沒有風(fēng)險(xiǎn)需要
3、承擔(dān),所得稅就實(shí)實(shí)在在地落在資本收益上。因此,從打賭理論來看,所得稅不能實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅,僅能對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。這樣,所得稅與消費(fèi)稅的區(qū)別就沒有想像中的那么大。但是,實(shí)際情況沒有理想中的那么簡單。第一,投資規(guī)模增加1倍,收益率不一定保持不變;第二,投資規(guī)模的增加要受到許多因素的限制,如資金的來源、投資項(xiàng)目的差異等;第三,在實(shí)際的投資而不是賭博中,增加投資是有額外成本的,包括交易成本和信貸風(fēng)險(xiǎn),任何人都不能以無風(fēng)險(xiǎn)利率借到足夠的錢;第四
4、,個(gè)人的行為并不像DomarMusgrave假設(shè)的那樣富有完全理性。實(shí)證研究表明,富人對(duì)稅收的敏感性并不高。影響個(gè)人行為的因素很多,稅收僅是其中一個(gè)而已;第五,實(shí)際所得稅的虧損彌補(bǔ)并不是理想中的HaigSimons所得稅那樣;第六,如果所得稅稅率是累進(jìn)的,而不是單一稅率,情況又會(huì)不同;第七,避稅和稅收籌劃的影響;第八,通貨膨脹的影響。因此,從實(shí)際情況看,由于以上因素的限制,現(xiàn)實(shí)中的所得稅是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅的。消費(fèi)稅對(duì)資本收益影響的
5、理論研究以CaryBrown定律為基礎(chǔ)。該定律認(rèn)為,預(yù)付和后付消費(fèi)稅在理論上是等價(jià)的,都不對(duì)資本收益征稅。預(yù)付消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)與所得稅一樣,在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)征收,但對(duì)投資所得免稅;后付消費(fèi)稅在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)暫不征收,而在消費(fèi)時(shí)才征收。在稅率相同和投資規(guī)模收益率不______________________________________________________________________________________________
6、_______________________________________________________________________________________3的稅務(wù)處理上的差異很小。資本所得可以細(xì)分為四種,即正常的無風(fēng)險(xiǎn)收益(也稱“等待的回報(bào)”)、風(fēng)險(xiǎn)收益、經(jīng)濟(jì)收益(對(duì)企業(yè)家技能、獨(dú)特的觀念、專有技術(shù)等的回報(bào))、投機(jī)收益(對(duì)運(yùn)氣的回報(bào)),我們暫且將后三種超額收益統(tǒng)稱為資本的超額收益。首先,所得稅與預(yù)付消費(fèi)稅的區(qū)別較小。
7、預(yù)付消費(fèi)稅對(duì)所有類型的資本收益都不征稅,而根據(jù)Domar和Musgrave的研究,所得稅僅能對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅,而不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。其次,關(guān)于所得稅與后付消費(fèi)稅的區(qū)別。所得稅與后付消費(fèi)稅之間的區(qū)別包括兩個(gè)方面。一方面,兩者對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)收益的征稅效果不同。后付消費(fèi)稅不能對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅,所得稅則能對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。另一方面,后付消費(fèi)稅能對(duì)資本的超額收益征稅,而所得稅則不能對(duì)資本的超額收益征稅。從實(shí)證上看,所得稅與消費(fèi)稅的差異到底有多大,爭議較
8、大。1992年,Bankman和Griffith認(rèn)為,消費(fèi)稅與所得稅之間的差異較小,因此,基于消費(fèi)稅管理簡便的優(yōu)點(diǎn),應(yīng)以消費(fèi)稅取代所得稅。DavidWeisbach也認(rèn)為,消費(fèi)稅與所得稅之間基本上沒有差異,因此,沒有必要再爭論兩種稅之間是否存在差別,也不要再探討關(guān)于兩種稅的稅收負(fù)擔(dān)的分配以及與此有關(guān)的深?yuàn)W難懂的哲學(xué)問題,我們只需基于消費(fèi)稅管理簡便的優(yōu)點(diǎn)而以消費(fèi)稅取代所得稅就可以了。Bankman、Griffith和DavidWeisba
9、ch的上述觀點(diǎn)都是基于所得稅只能對(duì)無風(fēng)險(xiǎn)收益征稅。而由于歷史上無風(fēng)險(xiǎn)收益率一直較低(約僅為0.5%),所以所得稅與消費(fèi)稅的差異實(shí)際上是很小的。與此相反,ReuvenS.AviYonah和ReedShuldiner認(rèn)為,Bankman和Griffith設(shè)定的歷史上的無風(fēng)險(xiǎn)收益率太低,他們僅采用19451972年期間的無風(fēng)險(xiǎn)收益率,而19721999年期間的無風(fēng)險(xiǎn)收益率為1.5%,18021997年期間的無風(fēng)險(xiǎn)收益率更高達(dá)2.9%.而且,與
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 眾賞文庫僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 中外所得稅的比較研究
- 論中外消費(fèi)稅比較與借鑒
- 所得稅會(huì)計(jì)的比較研究.pdf
- 消費(fèi)稅的國際比較與改革探討.pdf
- 消費(fèi)稅論文
- 所得稅會(huì)計(jì)模式的國際比較
- 白酒消費(fèi)稅研究
- 2018年最新版!企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅的稅率征收率扣除率表!
- 增值稅消費(fèi)稅會(huì)計(jì)
- 所得稅稅率變化對(duì)遞延所得稅的影響探討
- 所得稅 課件
- 新舊所得稅調(diào)整方法的比較分析
- 所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究.pdf
- 消費(fèi)稅納稅申報(bào)
- 新舊所得稅調(diào)整方法的比較分析
- 成品消費(fèi)稅變更
- 財(cái)經(jīng)法規(guī)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅
- 消費(fèi)稅的納稅籌劃
- 消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
- 增值稅,營業(yè)稅,消費(fèi)稅修改條例
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論