戰(zhàn)略成本管理綜述

1、囫塹～管理縱模戰(zhàn)略成本管理綜述口李隱煜西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，動(dòng)蕩的經(jīng)營(yíng)環(huán)境動(dòng)搖了企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的信仰。該文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理研究的興起和發(fā)展進(jìn)行綜述，研究分析21世紀(jì)中國(guó)戰(zhàn)略成本管理的研究應(yīng)何去何從。戰(zhàn)略成本理論如何幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；成本管理戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成

2、本管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理思想概括起來包括下面三個(gè)要點(diǎn)：其一，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；其二，戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理；其三，戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足預(yù)防，從宏觀上控制成本的源頭。一、國(guó)外戰(zhàn)略成本管理研究綜述戰(zhàn)略管理

3、理論由來已久，1965年美國(guó)學(xué)者安索夫《公司戰(zhàn)略》一書的出版，奠定了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的基礎(chǔ)。為戰(zhàn)略成本管理理論發(fā)展奠定重要基石的是美國(guó)的邁克爾波特教授，他在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》一書中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。此后，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克?？嗽谶~克爾波特研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法更加具體化。1995年，著名的克蘭菲爾德工商管理學(xué)院提出了一種

4、戰(zhàn)略管理模式，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)；行業(yè)分析；成本動(dòng)因分析；評(píng)估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。1998年，一向推崇實(shí)施作業(yè)成本法的英國(guó)教授羅賓庫柏提出了以作業(yè)成本為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引人作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，從而構(gòu)成一種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。西村明作提出的戰(zhàn)略成本管理模式一成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開

5、始，實(shí)施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)。應(yīng)用反求工程方法，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的同時(shí)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本?？v觀國(guó)外的研究成果可以發(fā)現(xiàn)：國(guó)外學(xué)者對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究是從20世紀(jì)80年代開始的，在9O年代得到了快速發(fā)展。其研究的出發(fā)點(diǎn)是成本管理系統(tǒng)如何為新興的企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)，目的在于幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。研究成果主要集中在為通過對(duì)成本管

6、理視野和方法的拓寬來提供戰(zhàn)略決策有用的成本信息。二、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)國(guó)內(nèi)對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究相對(duì)比較滯后，且目前尚處于起步階段。只有個(gè)別機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了探索性的研究。公開發(fā)表的有廣泛影響力專著和文章還相對(duì)比較少。但隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)一批有影響的研究成果。《財(cái)會(huì)通訊》于1992年刊登了王學(xué)軍的《論戰(zhàn)略成本管理》一文，這是國(guó)內(nèi)最早對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行研究的文獻(xiàn)。隨后國(guó)內(nèi)理論界逐步開始對(duì)戰(zhàn)略成本管理做更全面、

7、更深層次的探討。王平心等于1999年在會(huì)計(jì)研究上發(fā)表的關(guān)于作業(yè)成本法的文章，課題組選取研究樣本，采用了規(guī)范研究與實(shí)證結(jié)合的研究方法，將作業(yè)成本法實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)，取得了真實(shí)、客觀的成本信息。同時(shí)通過研究他們也發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在先進(jìn)制造企業(yè)中是有顯著效果的。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所“戰(zhàn)略成本管理課題組”對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，這項(xiàng)研究先從戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會(huì)背景和現(xiàn)實(shí)意義人手，初步說明了在企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性。并且在此基礎(chǔ)

8、上又以戰(zhàn)略成本管理的新視點(diǎn)構(gòu)造了一個(gè)分析模型。將我國(guó)古代最偉大的戰(zhàn)略思想家孫子的戰(zhàn)略分析模型引入了戰(zhàn)略成本管理模型的研究?？梢哉f是對(duì)傳統(tǒng)日常成本管理的一次拓展和突破。2004年，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院閻達(dá)五教授，在《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究：回顧與展望》一文中，分析了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷、現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的不足以及信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)沖擊的基礎(chǔ)上，指出了改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式，構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性和可能性，并給出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的基本構(gòu)建思路，最后提出

9、了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域有待研究的若干問題。這篇文章，對(duì)中國(guó)企業(yè)的價(jià)值鏈成本管理研究，可以說起到了劃時(shí)代的作用。余海宗(2007)在分析了戰(zhàn)略成本管理中所體現(xiàn)的柔性管理思想的基礎(chǔ)上，試圖將柔性管理思想融入戰(zhàn)略成本管理中，以此構(gòu)建柔性戰(zhàn)略成本管理的基本框架?？偟膩碚f，在戰(zhàn)略成本管理的研究上，國(guó)內(nèi)學(xué)者多局限于純粹理論層面的分析而沒有將理論分析與實(shí)證研究、案例分析結(jié)合起來進(jìn)行綜合考察，真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實(shí)證研究為數(shù)甚少。而且對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成

10、本管理的研究嚴(yán)重滯后于國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐，三、結(jié)束語從國(guó)內(nèi)外研究綜述我們可以看出，戰(zhàn)略成本管理的主要模式是?？四Ｊ剑鋬?nèi)容主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。我國(guó)企業(yè)成本管理引入戰(zhàn)略管理思想，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。價(jià)值鏈分析法拓寬了成本管理的范圍，戰(zhàn)略定位為成本管理指明了方向，成本動(dòng)因理論改變了成本管理對(duì)象的單一性。從戰(zhàn)略管理角度看，傳統(tǒng)成本信息有較大的局限性

11、。一是面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，傳統(tǒng)成本計(jì)算法所提供的成本信息發(fā)生嚴(yán)重扭曲；二是無法滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的要求。作業(yè)成本法的運(yùn)用，就可以極大地克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)。它的運(yùn)用能為企業(yè)提供許多戰(zhàn)略管理所需要的成本信息，作業(yè)成本法在管理中的重要應(yīng)用就是實(shí)行作業(yè)管理。參考文獻(xiàn)：【1】夏寬云略成本管理上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(1)I2】余海宗戰(zhàn)略成本管理：成本管理新思維Ⅱ】理論與改革，2007，(2)(編輯：ZK)萬方數(shù)據(jù)國(guó)川Email:

12、zfsdzzs@管理縱麟f..11..川二毛1口李隱短西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院摘要:進(jìn)入21世紀(jì)以來，動(dòng)蕩的經(jīng)營(yíng)環(huán)境動(dòng)搖了企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的信仰。該文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理研究的興起和發(fā)展進(jìn)行綜述，研究分析21世紀(jì)中國(guó)戰(zhàn)略成本管理的研究應(yīng)何去何從。戰(zhàn)略成本理論如何幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選

13、擇下如何組織成本管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理思想概括起來包括下面三個(gè)要點(diǎn):其一，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)其二，戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理其三，戰(zhàn)略成本管理童在成本避免，立足預(yù)防，從宏觀上控制成本的源頭。一、國(guó)外戰(zhàn)賂成本管理研究綜

14、述戰(zhàn)略管理理論由來已久，1965年美國(guó)學(xué)者安索夫《公司戰(zhàn)略》一書的出版，奠定了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的基礎(chǔ)。為戰(zhàn)略成本管理理論發(fā)展奠定重要基石的是美國(guó)的邁克爾波特教授，他在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》一書中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。此后，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克桑克在邁克爾波特研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是在戰(zhàn)略管理的個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法更加具體化。1995年，著名的克蘭菲爾德工商管理學(xué)院提

15、出了一種戰(zhàn)略管理模式，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容:競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)行業(yè)分析成本動(dòng)因分析評(píng)估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。1998年，一向推崇實(shí)施作業(yè)成本法的英國(guó)教授羅賓庫柏提出了以作業(yè)成本為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引人作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，從而構(gòu)成一種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。西村明作提出的戰(zhàn)略成本管理模式成本企劃o這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開始

16、，實(shí)施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)。應(yīng)用反求工程方法，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的同時(shí)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本。縱觀國(guó)外的研究成果可以發(fā)現(xiàn):國(guó)外學(xué)者對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究是從20世紀(jì)80年代開始的，在90年代得到了快速發(fā)展。其研究的出發(fā)點(diǎn)是成本管理系統(tǒng)如何為新興的企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)，目的在于幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。研究成果主要集中在為通過對(duì)成本管理

17、視野和方法的拓寬來提供戰(zhàn)略決策有用的成本信息o二、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)且i國(guó)內(nèi)對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究相對(duì)比較滯后，且目前尚處~I于起步階段。只有個(gè)別機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了探索詞l性的研究。公開發(fā)表的有廣泛影響力專著和文章還相對(duì)比較少。~I但隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)→批有影響~I的研究成果。自財(cái)會(huì)通訊》于1992年刊登了王學(xué)軍的《論戰(zhàn)略成本管理》二文，這是國(guó)內(nèi)最早對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行研究的文獻(xiàn)。隨后國(guó)內(nèi)理論界逐步開始對(duì)戰(zhàn)略

18、成本管理做更全面、更深層次的探討。王平心等于1999年在會(huì)計(jì)研究上發(fā)表的關(guān)于作業(yè)成本法的文章，課題組選取研究樣本，采用了規(guī)范研究與實(shí)證結(jié)合的研究方法，將作業(yè)成本法實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)，取得了真實(shí)、客觀的成本信息。同時(shí)通過研究他們也發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在先進(jìn)制造企業(yè)中是有顯著效果的。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所“戰(zhàn)略成本管理課題組“對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，這項(xiàng)研究先從戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會(huì)背景和現(xiàn)實(shí)意義入手，初步說明了在企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必

19、要性。并且在此基礎(chǔ)上又以戰(zhàn)略成本管理的新視點(diǎn)構(gòu)造了一個(gè)分析模型。將我國(guó)古代最偉大的戰(zhàn)略思想家孫子的戰(zhàn)略分析模型引入了戰(zhàn)略成本管理模型的研究?？梢哉f是對(duì)傳統(tǒng)日常成本管理的一次拓展和突破。2∞4年，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院閻達(dá)五教授，在《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究:回顧與展望》一文中，分析了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷、現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的不足以及信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)沖擊的基礎(chǔ)上，指出了改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式，構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性和可能性，并給出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的基本構(gòu)

20、建思路，最后提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域有待研究的若干問題。這篇文章，對(duì)中國(guó)企業(yè)的價(jià)值鏈成本管理研究，可以說起到了劃時(shí)代的作用。余海宗(2007)在分析了戰(zhàn)略成本管理中所體現(xiàn)的柔性管理思想的基礎(chǔ)上，試圖將柔性管理思想融入戰(zhàn)略成本管理中，以此構(gòu)建柔性戰(zhàn)略成本管理的基本框架。總的來說，在戰(zhàn)略成本管理的研究上，國(guó)內(nèi)學(xué)者多局限于純粹理論層面的分析而沒有將理論分析與實(shí)證研究、案例分析結(jié)合起來進(jìn)行綜合考察，真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實(shí)證研究為數(shù)甚少。

21、而且對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的研究嚴(yán)重滯后于國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐，三、結(jié)束語從國(guó)內(nèi)外研究綜述我們可以看出，戰(zhàn)略成本管理的主要模式是?？四Ｊ?，其內(nèi)容主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。我國(guó)企業(yè)成本管理引入戰(zhàn)略管理思想，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。價(jià)值鏈分析法拓寬了成本管理的范圍，戰(zhàn)略定位為成本管理指明了方向，成本動(dòng)因理論改變了成本管理對(duì)象的單一性。從戰(zhàn)略管理角度看，傳統(tǒng)成本信

22、息有較大的局限性。一是面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，傳統(tǒng)成本計(jì)算法所提供的成本信息發(fā)生嚴(yán)重扭曲二是無法滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的要求。作業(yè)成本法的運(yùn)用，就可以極大地克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)。它的運(yùn)用能為企業(yè)提供許多戰(zhàn)略管理所需要的成本信息，作業(yè)成本法在管理中的重要應(yīng)用就是實(shí)行作業(yè)管理。參考文獻(xiàn):[1]夏寬云.略成本管理囚.上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(1).[2]余海宗.戰(zhàn)略成本管理:成本管理新思維囚.理論與改革，2007(2)(編輯:ZK)囫

23、塹～管理縱模戰(zhàn)略成本管理綜述口李隱煜西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，動(dòng)蕩的經(jīng)營(yíng)環(huán)境動(dòng)搖了企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的信仰。該文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理研究的興起和發(fā)展進(jìn)行綜述，研究分析21世紀(jì)中國(guó)戰(zhàn)略成本管理的研究應(yīng)何去何從。戰(zhàn)略成本理論如何幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；成本管理戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本

24、管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理思想概括起來包括下面三個(gè)要點(diǎn)：其一，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；其二，戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理；其三，戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足預(yù)防，從宏觀上控制成本的源頭。一、國(guó)外戰(zhàn)略成本管理研究綜述戰(zhàn)略管理理

25、論由來已久，1965年美國(guó)學(xué)者安索夫《公司戰(zhàn)略》一書的出版，奠定了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的基礎(chǔ)。為戰(zhàn)略成本管理理論發(fā)展奠定重要基石的是美國(guó)的邁克爾波特教授，他在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》一書中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。此后，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克桑克在邁克爾波特研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法更加具體化。1995年，著名的克蘭菲爾德工商管理學(xué)院提出了一種戰(zhàn)

26、略管理模式，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)；行業(yè)分析；成本動(dòng)因分析；評(píng)估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。1998年，一向推崇實(shí)施作業(yè)成本法的英國(guó)教授羅賓庫柏提出了以作業(yè)成本為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引人作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，從而構(gòu)成一種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。西村明作提出的戰(zhàn)略成本管理模式一成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開始

27、，實(shí)施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)。應(yīng)用反求工程方法，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的同時(shí)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本?？v觀國(guó)外的研究成果可以發(fā)現(xiàn)：國(guó)外學(xué)者對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究是從20世紀(jì)80年代開始的，在9O年代得到了快速發(fā)展。其研究的出發(fā)點(diǎn)是成本管理系統(tǒng)如何為新興的企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)，目的在于幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。研究成果主要集中在為通過對(duì)成本管理

28、視野和方法的拓寬來提供戰(zhàn)略決策有用的成本信息。二、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)國(guó)內(nèi)對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究相對(duì)比較滯后，且目前尚處于起步階段。只有個(gè)別機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了探索性的研究。公開發(fā)表的有廣泛影響力專著和文章還相對(duì)比較少。但隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)一批有影響的研究成果?！敦?cái)會(huì)通訊》于1992年刊登了王學(xué)軍的《論戰(zhàn)略成本管理》一文，這是國(guó)內(nèi)最早對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行研究的文獻(xiàn)。隨后國(guó)內(nèi)理論界逐步開始對(duì)戰(zhàn)略成本管理做更全面、更

29、深層次的探討。王平心等于1999年在會(huì)計(jì)研究上發(fā)表的關(guān)于作業(yè)成本法的文章，課題組選取研究樣本，采用了規(guī)范研究與實(shí)證結(jié)合的研究方法，將作業(yè)成本法實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)，取得了真實(shí)、客觀的成本信息。同時(shí)通過研究他們也發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在先進(jìn)制造企業(yè)中是有顯著效果的。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所“戰(zhàn)略成本管理課題組”對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，這項(xiàng)研究先從戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會(huì)背景和現(xiàn)實(shí)意義人手，初步說明了在企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性。并且在此基礎(chǔ)上

30、又以戰(zhàn)略成本管理的新視點(diǎn)構(gòu)造了一個(gè)分析模型。將我國(guó)古代最偉大的戰(zhàn)略思想家孫子的戰(zhàn)略分析模型引入了戰(zhàn)略成本管理模型的研究?？梢哉f是對(duì)傳統(tǒng)日常成本管理的一次拓展和突破。2004年，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院閻達(dá)五教授，在《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究：回顧與展望》一文中，分析了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷、現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的不足以及信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)沖擊的基礎(chǔ)上，指出了改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式，構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性和可能性，并給出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的基本構(gòu)建思路，最后提出了

31、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域有待研究的若干問題。這篇文章，對(duì)中國(guó)企業(yè)的價(jià)值鏈成本管理研究，可以說起到了劃時(shí)代的作用。余海宗(2007)在分析了戰(zhàn)略成本管理中所體現(xiàn)的柔性管理思想的基礎(chǔ)上，試圖將柔性管理思想融入戰(zhàn)略成本管理中，以此構(gòu)建柔性戰(zhàn)略成本管理的基本框架?？偟膩碚f，在戰(zhàn)略成本管理的研究上，國(guó)內(nèi)學(xué)者多局限于純粹理論層面的分析而沒有將理論分析與實(shí)證研究、案例分析結(jié)合起來進(jìn)行綜合考察，真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實(shí)證研究為數(shù)甚少。而且對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本

32、管理的研究嚴(yán)重滯后于國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐，三、結(jié)束語從國(guó)內(nèi)外研究綜述我們可以看出，戰(zhàn)略成本管理的主要模式是?？四Ｊ?，其內(nèi)容主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。我國(guó)企業(yè)成本管理引入戰(zhàn)略管理思想，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。價(jià)值鏈分析法拓寬了成本管理的范圍，戰(zhàn)略定位為成本管理指明了方向，成本動(dòng)因理論改變了成本管理對(duì)象的單一性。從戰(zhàn)略管理角度看，傳統(tǒng)成本信息有較大的局限性。

33、一是面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，傳統(tǒng)成本計(jì)算法所提供的成本信息發(fā)生嚴(yán)重扭曲；二是無法滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的要求。作業(yè)成本法的運(yùn)用，就可以極大地克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)。它的運(yùn)用能為企業(yè)提供許多戰(zhàn)略管理所需要的成本信息，作業(yè)成本法在管理中的重要應(yīng)用就是實(shí)行作業(yè)管理。參考文獻(xiàn)：【1】夏寬云略成本管理上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(1)I2】余海宗戰(zhàn)略成本管理：成本管理新思維Ⅱ】理論與改革，2007，(2)(編輯：ZK)萬方數(shù)據(jù)國(guó)川Email:z

34、fsdzzs@管理縱麟f..11..川二毛1口李隱短西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院摘要:進(jìn)入21世紀(jì)以來，動(dòng)蕩的經(jīng)營(yíng)環(huán)境動(dòng)搖了企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的信仰。該文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理研究的興起和發(fā)展進(jìn)行綜述，研究分析21世紀(jì)中國(guó)戰(zhàn)略成本管理的研究應(yīng)何去何從。戰(zhàn)略成本理論如何幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇

35、下如何組織成本管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理思想概括起來包括下面三個(gè)要點(diǎn):其一，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)其二，戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理其三，戰(zhàn)略成本管理童在成本避免，立足預(yù)防，從宏觀上控制成本的源頭。一、國(guó)外戰(zhàn)賂成本管理研究綜述

36、戰(zhàn)略管理理論由來已久，1965年美國(guó)學(xué)者安索夫《公司戰(zhàn)略》一書的出版，奠定了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的基礎(chǔ)。為戰(zhàn)略成本管理理論發(fā)展奠定重要基石的是美國(guó)的邁克爾波特教授，他在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》一書中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。此后，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克?？嗽谶~克爾波特研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是在戰(zhàn)略管理的個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法更加具體化。1995年，著名的克蘭菲爾德工商管理學(xué)院提出

37、了一種戰(zhàn)略管理模式，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容:競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)行業(yè)分析成本動(dòng)因分析評(píng)估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。1998年，一向推崇實(shí)施作業(yè)成本法的英國(guó)教授羅賓庫柏提出了以作業(yè)成本為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引人作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，從而構(gòu)成一種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。西村明作提出的戰(zhàn)略成本管理模式成本企劃o這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開始，

38、實(shí)施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)。應(yīng)用反求工程方法，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的同時(shí)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本。縱觀國(guó)外的研究成果可以發(fā)現(xiàn):國(guó)外學(xué)者對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究是從20世紀(jì)80年代開始的，在90年代得到了快速發(fā)展。其研究的出發(fā)點(diǎn)是成本管理系統(tǒng)如何為新興的企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)，目的在于幫助企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。研究成果主要集中在為通過對(duì)成本管理視

39、野和方法的拓寬來提供戰(zhàn)略決策有用的成本信息o二、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)且i國(guó)內(nèi)對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究相對(duì)比較滯后，且目前尚處~I于起步階段。只有個(gè)別機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了探索詞l性的研究。公開發(fā)表的有廣泛影響力專著和文章還相對(duì)比較少。~I但隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)→批有影響~I的研究成果。自財(cái)會(huì)通訊》于1992年刊登了王學(xué)軍的《論戰(zhàn)略成本管理》二文，這是國(guó)內(nèi)最早對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行研究的文獻(xiàn)。隨后國(guó)內(nèi)理論界逐步開始對(duì)戰(zhàn)略成

40、本管理做更全面、更深層次的探討。王平心等于1999年在會(huì)計(jì)研究上發(fā)表的關(guān)于作業(yè)成本法的文章，課題組選取研究樣本，采用了規(guī)范研究與實(shí)證結(jié)合的研究方法，將作業(yè)成本法實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)，取得了真實(shí)、客觀的成本信息。同時(shí)通過研究他們也發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在先進(jìn)制造企業(yè)中是有顯著效果的。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所“戰(zhàn)略成本管理課題組“對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，這項(xiàng)研究先從戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會(huì)背景和現(xiàn)實(shí)意義入手，初步說明了在企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要

41、性。并且在此基礎(chǔ)上又以戰(zhàn)略成本管理的新視點(diǎn)構(gòu)造了一個(gè)分析模型。將我國(guó)古代最偉大的戰(zhàn)略思想家孫子的戰(zhàn)略分析模型引入了戰(zhàn)略成本管理模型的研究?？梢哉f是對(duì)傳統(tǒng)日常成本管理的一次拓展和突破。2∞4年，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院閻達(dá)五教授，在《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究:回顧與展望》一文中，分析了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷、現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的不足以及信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)沖擊的基礎(chǔ)上，指出了改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式，構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性和可能性，并給出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架的基本構(gòu)建

42、思路，最后提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域有待研究的若干問題。這篇文章，對(duì)中國(guó)企業(yè)的價(jià)值鏈成本管理研究，可以說起到了劃時(shí)代的作用。余海宗(2007)在分析了戰(zhàn)略成本管理中所體現(xiàn)的柔性管理思想的基礎(chǔ)上，試圖將柔性管理思想融入戰(zhàn)略成本管理中，以此構(gòu)建柔性戰(zhàn)略成本管理的基本框架?？偟膩碚f，在戰(zhàn)略成本管理的研究上，國(guó)內(nèi)學(xué)者多局限于純粹理論層面的分析而沒有將理論分析與實(shí)證研究、案例分析結(jié)合起來進(jìn)行綜合考察，真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實(shí)證研究為數(shù)甚少。而

43、且對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的研究嚴(yán)重滯后于國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐，三、結(jié)束語從國(guó)內(nèi)外研究綜述我們可以看出，戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。我國(guó)企業(yè)成本管理引入戰(zhàn)略管理思想，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。價(jià)值鏈分析法拓寬了成本管理的范圍，戰(zhàn)略定位為成本管理指明了方向，成本動(dòng)因理論改變了成本管理對(duì)象的單一性。從戰(zhàn)略管理角度看，傳統(tǒng)成本信息