作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合

1、一、作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較1援作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的不同點(diǎn)。（1）管理范圍不同。作業(yè)成本管理是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行作業(yè)鏈的分析，找出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而采取措施以消除這些非增值作業(yè)，主要關(guān)注的是生產(chǎn)階段。戰(zhàn)略成本管理采用價(jià)值鏈分析的方法對(duì)企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，以保持企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的是整個(gè)上下游環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，包括供應(yīng)者成本、企業(yè)成本、消費(fèi)者成本?？梢?jiàn)，戰(zhàn)略成本管理的范圍大于作業(yè)成本管理

2、的范圍。（2）成本動(dòng)因分析的角度不同。作業(yè)成本管理理論的核心是作業(yè)成本法，作業(yè)成本法認(rèn)為成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生、資源耗費(fèi)的根本原因。采用兩階段法來(lái)計(jì)算各種成本對(duì)象的成本，第一階段將資源的成本根據(jù)資源動(dòng)因分配到作業(yè)，第二階段將作業(yè)的成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。主要針對(duì)的是企業(yè)的具體生產(chǎn)活動(dòng)，并且根據(jù)交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因、精確性成本動(dòng)因分?jǐn)偝杀尽?zhàn)略成本管理是指實(shí)施結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析、執(zhí)行性成本動(dòng)因分析和作業(yè)性成本動(dòng)因分析。前兩種

3、分析主要是針對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而展開的，站在更高的角度來(lái)管理成本，它們分別屬于企業(yè)宏觀的、中觀的和微觀的成本動(dòng)因。其中，宏觀的成本動(dòng)因包括投資規(guī)模、垂直一體化程度、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、復(fù)雜性等；中觀的成本動(dòng)因包括職工對(duì)企業(yè)投入的向心力、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運(yùn)用、廠房布局規(guī)劃、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、上下游聯(lián)結(jié)關(guān)系等。2援作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的相同點(diǎn)。（1）作業(yè)成本管理體現(xiàn)戰(zhàn)略內(nèi)涵。作業(yè)成本管理的主要目標(biāo)是形成企業(yè)的成本戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。首先，在新的技術(shù)環(huán)境下，企

4、業(yè)商品生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)復(fù)雜化，若繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來(lái)越小的直接人工去分配所占比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重失真，進(jìn)而誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法按照成本動(dòng)因進(jìn)行成本分配，其所得到的產(chǎn)品成本能夠更真實(shí)地反映材料消耗的情況，提高決策、計(jì)劃和控制的科學(xué)性、相關(guān)性與有效性。其次，作業(yè)成本法通過(guò)價(jià)值鏈分析能夠找出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，是一種有力的戰(zhàn)略管理工具。（2）分析方法相同，均運(yùn)用作

5、業(yè)鏈分析與價(jià)值鏈分析。作業(yè)成本管理通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈，并進(jìn)行作業(yè)鏈的持續(xù)優(yōu)化和改善，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的源頭上控制成本的發(fā)生，從市場(chǎng)需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行價(jià)值鏈管理。戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析包括三個(gè)方面：淤行業(yè)價(jià)值鏈分析，了解企業(yè)在行業(yè)中的位置和行業(yè)的現(xiàn)狀和前景，尋找利用上下游價(jià)值鏈降低成本的途徑；于自身價(jià)值鏈

6、分析，消除不增值作業(yè)從而降低成本；盂競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短。由此看出，作業(yè)成本管理的作業(yè)鏈分析可以看成是價(jià)值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用，即自身價(jià)值鏈分析。但是，并不是所有的作業(yè)都能創(chuàng)造價(jià)值，因此作業(yè)成本管理運(yùn)用作業(yè)分析、作業(yè)動(dòng)因分析、優(yōu)化作業(yè)以及作業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)消除或減少非增值作業(yè)。作業(yè)成本管理的基本理論是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)看成是一系列作業(yè)的集合，每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定的資源，每完成一項(xiàng)作業(yè)就創(chuàng)造一定的價(jià)值，并把價(jià)值轉(zhuǎn)移

7、到下一項(xiàng)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給顧客，因此作業(yè)鏈最終表現(xiàn)為價(jià)值鏈。二、作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理整合的必要性筆者認(rèn)為，作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理呈現(xiàn)一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成，互相促進(jìn)，因此二者有整合的必要性。1援從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性。成本與戰(zhàn)略的結(jié)合是21世紀(jì)成本管理的發(fā)展方向，因?yàn)槿绻诔杀竟芾碇袥](méi)有考慮戰(zhàn)略，其直接導(dǎo)致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長(zhǎng)期和整體。戰(zhàn)略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)

8、營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，做到從源頭上控制成本，變被動(dòng)的成本核算為主動(dòng)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，成功的企業(yè)將其資源投入那些帶來(lái)最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的實(shí)施能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合【摘要】作業(yè)成本管理體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的思想，作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文對(duì)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較，并提出兩者整合的思路?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本管理戰(zhàn)略成本管理作業(yè)

9、鏈價(jià)值鏈援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯87窯陰本信息，以實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。2援從成本管理的范圍看兩者整合的必要性。作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對(duì)象，間接費(fèi)用的分配更加科學(xué)，因此能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息，有利于成本管理，但是其關(guān)注的重點(diǎn)只是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)階段，不考慮供應(yīng)商成本以及消費(fèi)者成本。而戰(zhàn)略成本管理注重開放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境，重視對(duì)上下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及消費(fèi)者成本行為的管理。戰(zhàn)略成本管理對(duì)象的范圍擴(kuò)大很好地彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理的缺陷

10、。例如，企業(yè)為了降低自身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導(dǎo)致銷售服務(wù)成本或存貨庫(kù)存成本等的增加，這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)中。作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合能夠使成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)最大限度地結(jié)合利用，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、對(duì)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行整合針對(duì)如何進(jìn)行成本管理，國(guó)外許多學(xué)者都進(jìn)行了戰(zhàn)略成本管理研究，并形成了不同的戰(zhàn)略成本管理模式。目前，國(guó)外采用的戰(zhàn)略成本管理模式主要有三種，即克蘭菲

11、爾德模式、羅賓庫(kù)珀模式和桑克模式。其中，?？四Ｊ绞菓?zhàn)略成本管理模式中最完善的一種。?？四Ｊ綄?shí)際上是在波特的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書的理論基礎(chǔ)上創(chuàng)建的，它利用一系列的分析工具，為企業(yè)的成本管理提供戰(zhàn)略上的透視。本文基于?？四Ｊ降膽?zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，對(duì)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行整合。具體可以用下圖表示：1援作業(yè)鏈分析與戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析的整合。戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析從戰(zhàn)略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方，了解產(chǎn)品成本的聯(lián)結(jié)。但在實(shí)際

12、操作中運(yùn)用價(jià)值鏈，企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運(yùn)用作業(yè)成本法為戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析提供了一個(gè)有力的武器。傳統(tǒng)的成本核算把成本分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，把具有不同經(jīng)濟(jì)特征的活動(dòng)的成本加總，對(duì)間接費(fèi)用的分配依據(jù)采用所占比例越來(lái)越少的人工工時(shí)，這些可能使所提供的成本信息發(fā)生扭曲。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介，認(rèn)為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來(lái)，從而可以更準(zhǔn)確地識(shí)別影響成

13、本支出的因素；將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)鏈分析不僅符合價(jià)值活動(dòng)分析的需要，是價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)，而且更加具體，具有可操作性。2援作業(yè)分析與戰(zhàn)略定位分析的整合。三種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分別是低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中型戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略指企業(yè)在提供相同的產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，其成本或費(fèi)用明顯低于行業(yè)平均水平或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，或者說(shuō)，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為用戶創(chuàng)造價(jià)值的全部活動(dòng)的累計(jì)總成本低于行業(yè)平均水平或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略。

14、差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)通過(guò)向用戶提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略不僅可以給企業(yè)帶來(lái)高于同行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的利潤(rùn)率，同時(shí)也避開了激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。由于產(chǎn)品或服務(wù)的獨(dú)特性，增加了對(duì)顧客的吸引力，降低了顧客對(duì)價(jià)格的敏感性。集中型戰(zhàn)略指企業(yè)集中力量于一個(gè)行業(yè)或一種服務(wù)，在這個(gè)范圍內(nèi)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)施低成本戰(zhàn)略或差異化戰(zhàn)略，或是二者兼而有之的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。實(shí)際上集中型戰(zhàn)略不能成為一種單獨(dú)的戰(zhàn)略，因?yàn)樗枰\(yùn)用低成本戰(zhàn)略與差異化戰(zhàn)略。（1）作業(yè)分析與低

15、成本戰(zhàn)略。淤區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是企業(yè)成本管理的重點(diǎn)，存在較大的改進(jìn)潛力。對(duì)不必要的非增值作業(yè)進(jìn)行消除；對(duì)于必要的非增值作業(yè)，努力改善其經(jīng)營(yíng)過(guò)程、工藝流程以及提高作業(yè)的效率，最大限度地降低成本。于將作業(yè)與其他具有先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較。把企業(yè)的作業(yè)同企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行比較，因?yàn)樵鲋底鳂I(yè)并不意味著最佳，通過(guò)與其他企業(yè)具有先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，不斷改進(jìn)，降低企業(yè)的成本。盂分析作業(yè)之間的聯(lián)系，形成理想的作業(yè)鏈，使完成作業(yè)的時(shí)

16、間最短和重復(fù)次數(shù)最少，提高作業(yè)效率與效益，促使企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化。（2）作業(yè)分析與差異化戰(zhàn)略。在對(duì)每個(gè)作業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)，爭(zhēng)取在各項(xiàng)作業(yè)中形成差別優(yōu)勢(shì)。生產(chǎn)的產(chǎn)品比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品的功能更獨(dú)特、優(yōu)質(zhì)，提供有別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的服務(wù)。3援作業(yè)成本動(dòng)因分析與戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的整合。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析站在更高的角度來(lái)管理成本，如前所述包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因，主要分析與建立企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本整體優(yōu)勢(shì)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素

17、。例如，企業(yè)在進(jìn)行廠房布局規(guī)劃時(shí)，可以根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因來(lái)分析企業(yè)的地理位置對(duì)成本的影響。供應(yīng)商的相對(duì)地理位置影響企業(yè)的運(yùn)輸作業(yè)成本與采購(gòu)作業(yè)成本；顧客的地理位置影響企業(yè)的銷售作業(yè)成本。運(yùn)用作業(yè)成本管理的成本動(dòng)因分析找出成本的驅(qū)動(dòng)因素，可以保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。主要參考文獻(xiàn)1.朱蕾袁張燁援基于野作業(yè)冶的戰(zhàn)略成本管理要要要融合戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理袁創(chuàng)造新型競(jìng)爭(zhēng)力援財(cái)經(jīng)界袁2007曰62.于增彪援管理會(huì)計(jì)研究援北京院中國(guó)金融出版社袁