改制企業(yè)如何確定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值

1、改制企業(yè)如何確定資產(chǎn)哆遼廣計(jì)稀價(jià)值李向軍瓣霄毒t7搿i囂7啦、o酶囂警ti鼎讖ii。㈦4。，拳。t0m㈡囂㈦尊“。；一j㈨”i!’j##“箝w一|一、提出問題近日，某市地稅稽查局在檢查某公司時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司是2003年由某國(guó)有企業(yè)改制而成，由于改制時(shí)企業(yè)凈資產(chǎn)遠(yuǎn)低于職工安置補(bǔ)償金，所以就按政策將原國(guó)有劃撥土地評(píng)估入賬作為企業(yè)資產(chǎn)參與職工安置，改制后的新公司把土地作為無形資產(chǎn)管理，并按評(píng)估價(jià)值進(jìn)行攤銷。對(duì)此，檢查人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員有很大分歧

2、：檢查人員認(rèn)為各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本計(jì)提折舊或攤銷，土地的價(jià)值是評(píng)估產(chǎn)生的，不能作為攤銷的依據(jù)；而企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，土地雖然以評(píng)估價(jià)值入賬，但是已用于安置職工，實(shí)質(zhì)上發(fā)生了一筆交易，其評(píng)估值就是歷史成本價(jià)，可以進(jìn)行攤銷。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，所以兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)等的確認(rèn)和計(jì)量存在許多差異，上述分歧就是由會(huì)計(jì)和稅收對(duì)企業(yè)改制后的資產(chǎn)如何進(jìn)行計(jì)量引起的，即改制后資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅價(jià)值是否一致。在國(guó)有、集

3、體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司并用凈資產(chǎn)安置職工這種改制方式的改制過程中，原企業(yè)的資產(chǎn)要經(jīng)過重新評(píng)估調(diào)賬，作為改制后企業(yè)的賬面資產(chǎn)，并作為企業(yè)計(jì)提折舊或攤銷的依據(jù)。那么，這些評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值是否也是資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，會(huì)計(jì)與稅收的處理是否存在著差異呢二、分析問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定)的通知》(國(guó)稅發(fā)【1998197號(hào))規(guī)定，企業(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)

4、現(xiàn)合并、兼并、分立、股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并、兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。凡合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。按照此規(guī)定，改組改制后的企業(yè)不能按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷并在稅前扣除。但該文并未提及存在職工身份置換的改

5、組改制企業(yè)如何確定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值。國(guó)上述三種方案中方案一，祥龍公司直接收取拆遷補(bǔ)償款而后清算，涉及的稅收法律關(guān)系明確，但該方案的整體稅負(fù)較高，股東稅后收益最少。方案二，股東將所持有的祥龍公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給永嘉公司，永嘉公司獲得全部股權(quán)后，將大廈拆除、對(duì)祥龍進(jìn)行清算，會(huì)產(chǎn)生大約10500萬元的股權(quán)投資損失。鑒于永嘉公司為外商投資企業(yè)，根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定上述股權(quán)投資損失可以在不超過五年內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，期間要考慮永嘉公司收入損失配比問26財(cái)務(wù)與會(huì)童綜合版

6、200711題。也就是說，需要考慮永嘉公司大約10500萬元的股權(quán)投資損失是否可以在五年內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，永嘉公司對(duì)該方案接受的可能性有多大。方案三，祥龍公司的三位股東，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將其中兩家的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家，三種情況下的股東稅后收益相同，就股東稅后收益而言，該方案最優(yōu)。但若考慮稅收以外的其他因素，方案一，不需要永嘉公司進(jìn)行后繼對(duì)祥龍公司的清算，而永嘉公司支付的拆遷補(bǔ)償款可以直接進(jìn)入其開發(fā)房地產(chǎn)成本，操作方式簡(jiǎn)單易行。方案二、方案三則需

7、要考慮股東變更后企業(yè)是否符合公司法的要求，并需要作相應(yīng)的安排。因此，就股東稅后收益最大化這一目標(biāo)來說方案三為祥龍公司的最佳選擇。但就土地轉(zhuǎn)讓這一項(xiàng)目而言，還需要祥龍公司根據(jù)自身情況，在謀求股東稅后收益最大化的同時(shí)，綜合考慮其他因素對(duì)企業(yè)的影響。瓣(作者單位：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院)責(zé)任編輯張智廣萬方數(shù)據(jù)有、集體改制企業(yè)一般都牽涉職工身份置換和安置，是否適用上述規(guī)定呢要解決這個(gè)問題，筆者認(rèn)為要從職工安置費(fèi)的來源入手。企業(yè)改制時(shí)，按照相關(guān)

8、規(guī)定，職工身份置換補(bǔ)償金首先從凈資產(chǎn)中提留；凈資產(chǎn)不足的通過土地資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償；土地資產(chǎn)仍不足以支付職工安置補(bǔ)償費(fèi)用的，從企業(yè)改革發(fā)展專項(xiàng)資金中解決，并可約期支付。所以，若機(jī)器設(shè)備、土地等資產(chǎn)用于職工安置，等于改制企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了一筆交易，企業(yè)凈資產(chǎn)的價(jià)值已實(shí)現(xiàn)(包括愿國(guó)有劃撥土地)。即改制企業(yè)以評(píng)估后的凈資產(chǎn)與職工進(jìn)行交易，然后再將企業(yè)出售。實(shí)際工作中改制企業(yè)的評(píng)估結(jié)果一般有凈資產(chǎn)大干、等于或小于職工安置費(fèi)三種情況，若凈資產(chǎn)大于職工安置費(fèi)

9、，一般會(huì)把多余的資產(chǎn)進(jìn)行剝離，使凈資產(chǎn)等于職工安置費(fèi)，或者由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和骨干買斷多余的資產(chǎn)；若凈資產(chǎn)小于職工安置費(fèi)，差額部分由國(guó)有資產(chǎn)管理部門負(fù)擔(dān)，故改制企業(yè)多數(shù)以零資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，最終結(jié)果是職工身份的轉(zhuǎn)換和產(chǎn)權(quán)的變更，從而完成了企業(yè)的改制。一般來說國(guó)有企業(yè)應(yīng)將原資產(chǎn)評(píng)估后出售，然后將所得支付職工的安置費(fèi)。但實(shí)際操作時(shí)，程序相對(duì)筒單，購(gòu)買者即新投資者可將這筆錢直接付給改制企業(yè)職工并同時(shí)獲取等價(jià)的原國(guó)有資產(chǎn)，這就會(huì)使背后的交易變得異常隱蔽。

10、從形式上看，就表現(xiàn)為改制企業(yè)的資產(chǎn)與職工身份進(jìn)行置換，然后以零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。因而筆者認(rèn)為，不管改制企業(yè)的評(píng)估結(jié)果是哪種情況，改制企業(yè)的資產(chǎn)均與職工身份進(jìn)行置換過，所以應(yīng)以置換價(jià)即評(píng)估價(jià)作為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。三解決問題按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)價(jià)的原則，根據(jù)((國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知))(國(guó)稅發(fā)【2000]84號(hào))第一章第七條：“納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅入發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整

11、等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本”的規(guī)定，以及((企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第41號(hào))第七章重組清算第五十三條“企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組，對(duì)涉及資本權(quán)益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，履行內(nèi)部財(cái)務(wù)決策程序，并組織開展以下工作”中第四款“委托評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)值作為凈資產(chǎn)作價(jià)或者折股的參考依據(jù)”和第五十

12、七條“企業(yè)進(jìn)行重組時(shí)，對(duì)已占用的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，履行相關(guān)手續(xù)，并區(qū)別以下情況處理”中第三款“采取出讓方式的，由企業(yè)購(gòu)買土地使用權(quán)，支付出讓費(fèi)用”的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)以評(píng)估價(jià)作為資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，與會(huì)計(jì)處理無差異。簡(jiǎn)單地說，若資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已實(shí)現(xiàn)，稅收上確認(rèn)的資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值與會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)是一致的，無任何差異；反之，若資產(chǎn)評(píng)估增值或損失未實(shí)現(xiàn)，稅收上則只能以資產(chǎn)的歷史成本價(jià)作為計(jì)稅價(jià)值，這與會(huì)計(jì)處理存在明

13、顯的差異。隰(作者單位：江蘇省徐州市地方稅務(wù)局稽查局)責(zé)任編輯張智廣王楓程文蘩近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)工程投資項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)，這無疑對(duì)工程投資項(xiàng)目監(jiān)管起到了一定的促進(jìn)詐用。但同時(shí)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)工程投資項(xiàng)目監(jiān)管方面還存在工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理不夠嚴(yán)格規(guī)范、工程頃嗣造價(jià)決算高紿現(xiàn)象比較突出等薄弱環(huán)節(jié)，因此有待加強(qiáng)。筆者在此提出如下幾點(diǎn)建議：l、把好工程投資項(xiàng)目施工前的“招投標(biāo)關(guān)”。一是對(duì)所有必須納入工程把投標(biāo)的項(xiàng)目，一律按照法定程序?qū)嵭蟹e投標(biāo)

14、嚴(yán)禁搞特殊照顧或體外循環(huán)。二是對(duì)工程項(xiàng)目變更的工作量和投資額要嚴(yán)格限制。三是把好工程項(xiàng)目施工圖紙的設(shè)計(jì)審查關(guān)，保證其科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)性。四是對(duì)參與投標(biāo)的單位，應(yīng)嚴(yán)格審查其資質(zhì)條件，禁止施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照以本企業(yè)的名義承攬工程。2、把好工程投資項(xiàng)目施工中的“簽證關(guān)”。一是明確簽證人員的權(quán)限和責(zé)任。二是明確簽證的手續(xù)和程序，建立相互制約、相互控制的制度，杜絕亂簽證、多簽證、事后簽證等問題。三是明

15、確簽證的監(jiān)管辦法和違法違紀(jì)的處罰措施，建立簽證公示制，避免出現(xiàn)模糊簽證、暗箱簽證等問題。3、把好工程投資項(xiàng)目完工后的“財(cái)務(wù)關(guān)”。加強(qiáng)對(duì)工程投資項(xiàng)目的資金管理，嚴(yán)格把好工程資金“撥款關(guān)”。項(xiàng)目施工過程中，要嚴(yán)格按照工程施工進(jìn)度和招投標(biāo)合同計(jì)劃分期撥款；工程完工后，撥款總價(jià)必須按照審計(jì)認(rèn)定額為準(zhǔn)，嚴(yán)禁超進(jìn)度，超計(jì)劃、超額撥款。未經(jīng)審計(jì)的，一律不予結(jié)算工程款項(xiàng)。對(duì)超額撥款的，要依法追究其責(zé)任。熬(作者單位：射陽(yáng)縣文廣局射陽(yáng)縣審計(jì)局)責(zé)任編輯劉