解析資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及確認(rèn)

1、援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯65窯陰計(jì)稅基礎(chǔ)是指按稅法規(guī)定可以在將來(lái)計(jì)入成本費(fèi)用中抵扣的資產(chǎn)或負(fù)債的數(shù)額。實(shí)際上《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》（以下簡(jiǎn)稱“所得稅準(zhǔn)則”）并沒有對(duì)“計(jì)稅基礎(chǔ)”給出一個(gè)總的定義，只是在第五條和第六條分別規(guī)定了“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”和“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念和計(jì)算方法。本文擬對(duì)此進(jìn)行闡析。一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的含義及確認(rèn)所得稅準(zhǔn)則第五條規(guī)定：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可

2、以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，按稅法規(guī)定，可以從預(yù)期的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，也就是未來(lái)稅前可予抵扣的金額。因?yàn)橘Y產(chǎn)現(xiàn)在未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，現(xiàn)在不能抵扣，不能抵扣的金額就是未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的金額，也是現(xiàn)在資產(chǎn)的金額?，F(xiàn)在資產(chǎn)的金額也就是取得成本減去以前期間已抵扣的金額。由此可得到以下等式：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=現(xiàn)在稅前不能抵扣的金額=未來(lái)稅前可予抵扣的金額=取得成本以前期間已抵扣的金額。上述等式的含義是，資

3、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是現(xiàn)在稅前不能抵扣、未來(lái)稅前可予抵扣的金額，等于取得成本減去以前期間已抵扣的金額。根據(jù)上述含義，很容易確認(rèn)各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例1：創(chuàng)達(dá)工程公司2007年年末“原材料”賬戶余額為10000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為1000元（以前未計(jì)提）。則：賬面價(jià)值=100001000=9000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10000（元）。分析：“原材料”賬戶的賬面余額10000元減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額1000元，得到其賬面價(jià)值為9

4、000元；由于“原材料”賬戶的賬面余額10000元是未來(lái)一次性轉(zhuǎn)化的成本費(fèi)用，不存在以前期間已抵扣的金額（稅法規(guī)定減值準(zhǔn)備不能抵扣），“原材料”賬戶的賬面余額10000元就是現(xiàn)在不能稅前抵扣的金額，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)就是10000元。例2：創(chuàng)達(dá)工程公司2007年年末“固定資產(chǎn)”賬戶余額為120000元，“累計(jì)折舊”賬戶余額為40000元（稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限相同），“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額為10000元（以前未計(jì)提折舊）。則：賬

5、面價(jià)值=1200004000010000=70000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=12000040000=80000（元）。分析：“固定資產(chǎn)”賬戶的賬面余額120000元減去“累計(jì)折舊”賬戶的賬面余額40000元、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額10000元，得到固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為70000元；由于“固定資產(chǎn)”賬戶的賬面余額120000元是未來(lái)逐步轉(zhuǎn)化的成本費(fèi)用，以前期間已抵扣累計(jì)折舊的金額為40000元（稅法規(guī)定減值準(zhǔn)備不能抵扣），現(xiàn)在稅前不能

6、抵扣的金額為80000元（12000040000），所以其計(jì)稅基礎(chǔ)就是80000元。例3：創(chuàng)達(dá)工程公司2007年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為1000萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為100萬(wàn)元（稅法規(guī)定應(yīng)收賬款的0.5%可以扣除）。則：賬面價(jià)值=1000100=90（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10005=995（萬(wàn)元）。分析：“應(yīng)收賬款”賬戶的賬面余額1000萬(wàn)元減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額100萬(wàn)元，得到應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為90萬(wàn)元；由于“應(yīng)收賬款”

7、賬戶的賬面余額1000萬(wàn)元，雖然未來(lái)不能轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，但在確認(rèn)應(yīng)收賬款的同時(shí)已確認(rèn)收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，意味著現(xiàn)在不能抵扣。因此，不能抵扣的金額為取得的成本1000萬(wàn)元減去以前期間按稅法規(guī)定已抵扣的壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元的差額995萬(wàn)元，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)就是995萬(wàn)元。例4：創(chuàng)達(dá)工程公司2007年年末“固定資產(chǎn)”賬戶余額為100000元（接受捐贈(zèng)），“累計(jì)折舊”賬戶余額為10000元，稅法規(guī)定不允許計(jì)提折舊。則：賬面價(jià)值=1000001000

8、0=90000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=0。分析：“固定資產(chǎn)”賬戶的賬面余額100000元減去“累計(jì)折舊”賬戶的賬面余額10000元，得到該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為90000元；由于“固定資產(chǎn)”賬戶的賬面余額100000元未來(lái)以計(jì)提折舊的形式逐步轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，按稅法規(guī)定接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊稅前不能抵扣，應(yīng)調(diào)減計(jì)提的折舊，調(diào)減后的金額為0，也就意味著現(xiàn)在稅前不能抵扣的金額為0，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。二、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的含義及確認(rèn)所得稅準(zhǔn)則第六條規(guī)定：

9、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬解析資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及確認(rèn)【摘要】本文針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)問題，從含義及確認(rèn)方面進(jìn)行了解析，并輔以實(shí)例具體說明了資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)方法?！娟P(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)隨著企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、往來(lái)業(yè)務(wù)不斷增加，抽樣審計(jì)將在企業(yè)現(xiàn)代審計(jì)工作中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。本文擬采用簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣方式抽取樣本，使用比率估計(jì)量估計(jì)企業(yè)審計(jì)總體應(yīng)付款總值。一、比率估計(jì)量及其方差估計(jì)我們選擇的實(shí)例是國(guó)內(nèi)某移動(dòng)通信企

10、業(yè)2007年6月的審計(jì)總體應(yīng)付款（N=285）。使用簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣方式從該審計(jì)總體應(yīng)付款中抽取容量為30的樣本（n=30）。采用函證方式審計(jì)樣本中的每筆應(yīng)付款業(yè)務(wù)。樣本抽取及審計(jì)結(jié)果見表1。用同一個(gè)樣本，可以通過單位均值估計(jì)量、比率估計(jì)量和回歸估計(jì)量等不同的方法估計(jì)審計(jì)總體總值。單位均值估計(jì)量作為審計(jì)總體總值的簡(jiǎn)單估計(jì)量，具有無(wú)偏性、一致性和極大似然性等優(yōu)點(diǎn)。然而，當(dāng)有其他信息可以利用時(shí)，這種完全不依賴其他信息的做法，意味著完全不利用審計(jì)

11、總體總值的有關(guān)信息，不符合“欲觀其人，先察其友”所蘊(yùn)含的道理。實(shí)際上，在審計(jì)工作中，當(dāng)存在與我們將要審計(jì)的主要變量高度相關(guān)的其他輔助變量的有效信息，并且這些輔助變量的信息質(zhì)量較高時(shí)，利用這些信息無(wú)疑將有助于提高審計(jì)總體總值估計(jì)的精度。這就是單位均值估計(jì)量不如本文將要采納的充分利用輔助信息的比率估計(jì)量的原因。比率估計(jì)量就是利用與主要變量相關(guān)的輔助變量的樣本均值（x）和總值（X）來(lái)構(gòu)造審計(jì)總體總值再砸的估計(jì)量。其定義如下：贊贊YR=（yx）

12、X=RX（1）陰窯66窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用等式表示如下：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=未來(lái)稅前不能抵扣的金額=現(xiàn)在稅前可予抵扣的金額。因?yàn)樨?fù)債確認(rèn)時(shí)已作為成本費(fèi)用，按稅法規(guī)定在稅前已扣除，未來(lái)清償時(shí)不能再扣除，也就是未來(lái)稅前不能抵扣的金額。未來(lái)稅前不能抵扣意味著現(xiàn)在稅前可予抵扣，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)上在確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，也確認(rèn)成本費(fèi)用，稅法允許稅前扣

13、除?，F(xiàn)在稅前可予抵扣的金額就是現(xiàn)在負(fù)債的金額。現(xiàn)在負(fù)債的金額也就是賬面價(jià)值減去未來(lái)期間可予稅前扣除的金額。我們將上述等式順序重新調(diào)整如下：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=現(xiàn)在稅前可予抵扣的金額=未來(lái)稅前不能抵扣的金額=賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。上述等式的含義是，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是現(xiàn)在稅前可予抵扣、未來(lái)稅前不能抵扣的金額。根據(jù)這個(gè)含義，就很容易確認(rèn)各類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。例5：創(chuàng)達(dá)工程公司2007年年末“應(yīng)付職工薪酬”賬戶余額為300萬(wàn)元。

14、則：賬面價(jià)值=300（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=300（萬(wàn)元）。分析：該“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的賬面余額不包括備抵類賬戶的賬面余額，賬面余額300萬(wàn)元即賬面價(jià)值；由于該“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的賬面價(jià)值300萬(wàn)元在會(huì)計(jì)上確認(rèn)時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用，稅法準(zhǔn)予扣除，也就是現(xiàn)在稅前可予抵扣的金額為300萬(wàn)元（未來(lái)支付時(shí)不能再抵扣），因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元。例6：創(chuàng)達(dá)工程公司2007年年末“預(yù)收賬款”（預(yù)收工程款）賬戶余額為600萬(wàn)元。則：賬面價(jià)值=600（萬(wàn)元

15、），計(jì)稅基礎(chǔ)=600（萬(wàn)元）。分析：該“預(yù)收賬款”賬戶的賬面余額不包括備抵類賬戶的賬面余額，賬面余額600萬(wàn)元即賬面價(jià)值；由于該“預(yù)收賬款”賬戶的賬面價(jià)值600萬(wàn)元在確認(rèn)時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，意味著現(xiàn)在稅前可予抵扣。稅前可予抵扣的金額為600萬(wàn)元，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元。例7：創(chuàng)達(dá)工程公司2007年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”（預(yù)提工程保修費(fèi)）賬戶余額為80萬(wàn)元（按合同總收入的1豫計(jì)提）。則：賬面價(jià)值=80（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=0。分析：該“預(yù)計(jì)

16、負(fù)債”賬戶的賬面余額不包括備抵類賬戶的賬面余額，賬面余額80萬(wàn)元即賬面價(jià)值；由于“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶的賬面價(jià)值80萬(wàn)元在會(huì)計(jì)上確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)確認(rèn)了80萬(wàn)元的成本，按稅法規(guī)定現(xiàn)在不能抵扣（未來(lái)發(fā)生時(shí)可予抵扣），應(yīng)調(diào)減80萬(wàn)元，也就意味著現(xiàn)在稅前可予抵扣的金額為0，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。主要參考文獻(xiàn)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁2006使用比率估計(jì)量估計(jì)審計(jì)總體應(yīng)付款總值【摘要】抽樣審計(jì)以其節(jié)約審計(jì)成本、縮短審計(jì)時(shí)間和推斷精