存貨損失的會(huì)計(jì)與稅收處理問(wèn)題探討

1、存貨損失的會(huì)計(jì)與稅收何建忠我們?cè)趫?zhí)業(yè)過(guò)程當(dāng)中曾經(jīng)遇到兩個(gè)同為經(jīng)營(yíng)易揮發(fā)化學(xué)液體產(chǎn)品為主的甲乙貿(mào)易公司，在面對(duì)同樣的存貨損失時(shí)，由于各自的處理方法不同，造成了稅收負(fù)擔(dān)的差異。甲企業(yè)年終盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)全年累積盤(pán)虧存貨200萬(wàn)元，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表做了如下賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出2340000貸：庫(kù)存商品2000000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400()o甲企業(yè)的會(huì)計(jì)認(rèn)為，由于是液體化學(xué)原料，時(shí)常有損耗，雖排除人為等因素，但為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，仍

2、到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了報(bào)批手續(xù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。而乙公司也在年末進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，全年累計(jì)盤(pán)虧約250萬(wàn)元，根據(jù)內(nèi)部管理權(quán)限經(jīng)審批后，在管理費(fèi)用中列支。借：管理費(fèi)用2500000貸：庫(kù)存商品2500(0憑證后面附件反映，盤(pán)點(diǎn)損失的原因是企業(yè)購(gòu)入、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售過(guò)程中損耗，同時(shí)附有15％行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)印資料，未超過(guò)行業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的范圍，屬正常損耗，故而在企業(yè)所得稅稅前扣除。同樣的存貨盤(pán)虧損失，由于對(duì)存貨正常與非正常損失的認(rèn)識(shí)存在差異，從而導(dǎo)致甲企業(yè)增

3、值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，加大了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。下面，筆者結(jié)合實(shí)際工作，談一談存貨損失有關(guān)的財(cái)稅處理問(wèn)題。一、會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)制度規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。實(shí)務(wù)中通常采取實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之前，根據(jù)“存貨盤(pán)點(diǎn)表”，按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”

4、科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后，再根據(jù)造成盤(pán)虧的原因，分別按以下原則處理：屬于定額內(nèi)損耗的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值，可以收回的保險(xiǎn)賠償，再扣除責(zé)任人的賠償后，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害或非正常原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值及可收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。二、稅收問(wèn)題：(一)增值稅的處理：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第十條規(guī)定了存貨損失涉及的進(jìn)項(xiàng)稅

5、額轉(zhuǎn)出損失的扣除問(wèn)題：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上述二點(diǎn)與存貨有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，條例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。會(huì)計(jì)處理時(shí)，若企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)

6、在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。(二)企業(yè)所得稅的處理：企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009157號(hào))規(guī)定：資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)

7、的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。第七條至第十條規(guī)定：對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的存貨，以存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)企業(yè)被盜的存貨，以該存貨的成本減除保

8、險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)囚存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起75萬(wàn)方數(shù)據(jù)4貨損失份公針島稅收處徨向組棵付何建忠我們?cè)趫?zhí)業(yè)過(guò)程當(dāng)中曾經(jīng)遇到兩個(gè)問(wèn)為經(jīng)營(yíng)易揮發(fā)化學(xué)被體產(chǎn)品為主的甲乙貿(mào)易公司，在面對(duì)同樣的存貨損失時(shí)，由于各自的處理方法不間，造成了稅收負(fù)擔(dān)的差異。申企業(yè)年終盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)全年泉積盤(pán)號(hào)存貨2ω萬(wàn)元，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表做了如下賬務(wù)處理:借:常業(yè)

9、外交出234∞∞貸:庫(kù)存商品2∞∞∞貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)變?cè)鲋刀?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34陽(yáng))()申企業(yè)的合計(jì)認(rèn)為，由于是液體化學(xué)原料，時(shí)常有損糙，雖排除人為等因素，..為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，仍到二k管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了報(bào)批手續(xù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。而乙公詞也在年末進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，全年累計(jì)盤(pán)帶約250萬(wàn)元，根據(jù)內(nèi)部管理權(quán)限經(jīng)審批蹈，在管班費(fèi)用中刑立。借:管理費(fèi)用250∞00貸:庫(kù)存商品25創(chuàng)附則憑證后面附件反映，撒點(diǎn)損失的原網(wǎng)是企業(yè)購(gòu)入、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售過(guò)程中損糙，同

10、時(shí)附有1.5%行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)印資料，未越過(guò)行業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的范隅，屬正常損輯，故而在企業(yè)所得稅稅前扣除。間樣的存貨盤(pán)虧損失，由于對(duì)存貨正常與非正常損失的認(rèn)識(shí)存在差異，從而導(dǎo)致甲企業(yè)增值稅瑾項(xiàng)轉(zhuǎn)出，加大了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。下面，筆者結(jié)合實(shí)際工作，談一談存貨損失有關(guān)的財(cái)稅處理問(wèn)題。一、合計(jì)處理:會(huì)計(jì)制度規(guī)定:存貨應(yīng)當(dāng)定期撒點(diǎn)，每年烹少撒點(diǎn)一次。實(shí)務(wù)中涌常采取實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。盤(pán)，存、結(jié)果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前杳明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大

11、會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完啡。發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之前，根據(jù)“存貨盤(pán)點(diǎn)漬按其成本轉(zhuǎn)入“待處跚財(cái)產(chǎn)損插一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損撤“科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后，再根據(jù)造成盤(pán)甘的原因，分別按以下原則處理:屬于定額內(nèi)損艷的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用屬于計(jì)量收發(fā)羔錯(cuò)和管理不靜等原因造成的，應(yīng)先拍除殘料價(jià)值，可以收回的保險(xiǎn)賠償，再扣除責(zé)任人的賠償盾，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用:屬于肉然災(zāi)害或非正常j原因造成的，應(yīng)先扣除

12、殘料價(jià)值及可收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。二、稅收問(wèn)題:(一)增值稅的處理:《中華人民共和同增值稅暫行條例(罔務(wù)院令第538號(hào))第十條規(guī)定了存貨損失攢足的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出損失的扣除問(wèn)題:非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上端二點(diǎn)與存貨有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。新增值稅瞥行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，條例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、莓爛變質(zhì)的損失。會(huì)

13、計(jì)處珊時(shí)，若企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)瑣稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，巳將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在詼批貨物發(fā)生非正常損失的，叫期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以特出。(工)企業(yè)所得稅的處理:企業(yè)所得稅陸及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)灑動(dòng)中發(fā)生的回定資產(chǎn)和存貨的撒虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)富等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，準(zhǔn)于在計(jì)

14、算應(yīng)納稅所得頓時(shí)扣除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2創(chuàng))9]57號(hào))規(guī)定:資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、均取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，周定資產(chǎn)和存貨的撤虧、毀損、報(bào)廢、被監(jiān)損失，自然災(zāi)害等不可抗力因索造成的損失以及其他損失。第七條烹第十條規(guī)定:對(duì)企業(yè)撤虧的存貨，以存貨的戚本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

15、時(shí)扣除。對(duì)企性毀損、報(bào)廢的存貨，以詼存貨的成本減除戰(zhàn)值、保階賠款和責(zé)任人賠償肝的余額，作為存貨毀損、報(bào)J$:損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)企業(yè)被盜的存貨，以i或存貨的戚本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)頃稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與再貨損失一起75_島國(guó)—髟組●銀疆昏筐翟齡笪融￡妊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)資產(chǎn)損知》(國(guó)稅發(fā)[

16、2009188號(hào))作了的通向稅夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單，國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部fJ的鑒定報(bào)告等十種外部證據(jù)。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全

17、、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明等七種情形。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)因上述原因發(fā)生的損失，可以在辦理相關(guān)手續(xù)之后，在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、舉例說(shuō)明某企業(yè)以12月25日為時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是

18、：A原料發(fā)生盤(pán)虧5萬(wàn)元，經(jīng)查是由于定額內(nèi)損耗而引起的；B產(chǎn)成品盤(pán)虧10萬(wàn)元，原因是倉(cāng)庫(kù)保管不善造成霉?fàn)€變質(zhì)，生產(chǎn)A產(chǎn)品所用原料7萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額119萬(wàn)元，殘值08萬(wàn)元。經(jīng)理辦公會(huì)議決定，對(duì)于非正常的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠款6萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，倉(cāng)庫(kù)保管員張三賠償05萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表：1借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000貸：原材料500002借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11190

19、0貸：產(chǎn)成品100000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)119003經(jīng)批準(zhǔn)后：(1)借：管理費(fèi)用50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000(2)借：其他應(yīng)收款一某保險(xiǎn)公司60000其他應(yīng)收款一張三500076管理費(fèi)用38900銀行存款8000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢111900注：會(huì)計(jì)處理應(yīng)在年度期末處理完畢。4企業(yè)所得稅：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)之后，可在稅前扣除。如果未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則在企業(yè)所得稅

20、匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額389萬(wàn)元。四、存貨損失處理業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：1年末，存貨損失應(yīng)在會(huì)計(jì)上進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。如果批準(zhǔn)的，年度納稅申報(bào)表不作調(diào)整。如果沒(méi)有批準(zhǔn)，則需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能稅前扣除：會(huì)計(jì)上可能由于某種原因計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但稅法上不予認(rèn)可，需調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。如果以后年度處置或轉(zhuǎn)回時(shí)，通過(guò)年度納稅申報(bào)表作

21、納稅調(diào)減。3從2009年1月1日開(kāi)始，538號(hào)令規(guī)定的存貨發(fā)生損失需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形中已不包括自然災(zāi)害損失和其它非正常損失，只有因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失=三項(xiàng)內(nèi)容。自然災(zāi)害發(fā)生的非正常損失。新的增值稅條例規(guī)定不需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，但企業(yè)所得稅上仍需報(bào)批。4正常處置不需報(bào)批：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)而產(chǎn)生的存貨損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，由企業(yè)自行計(jì)算扣除，不需報(bào)批。5不得提前或延后扣除：企業(yè)發(fā)生的存貨損

22、失，應(yīng)在實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。如果確實(shí)存在時(shí)間差異的，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，調(diào)整發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額。這點(diǎn)上，比以前規(guī)定要寬松些。6損耗標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題：有些損失很難劃分為合理?yè)p耗還是非正常損失，現(xiàn)行會(huì)計(jì)與稅法都沒(méi)有特別規(guī)定，實(shí)務(wù)中通常是以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。沒(méi)有的，可以根據(jù)企業(yè)多年的實(shí)際情況，制訂企業(yè)的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案。7存貨損失報(bào)批量化已明確：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額較小(占企業(yè)同類(lèi)

23、存貨10％以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以下、或10萬(wàn)元以下)的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。(作者單位：江陰蘇澄稅務(wù)師事務(wù)所有限公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知)(國(guó)稅發(fā)r2∞9188號(hào))作了具體細(xì)化，

24、企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確崩巳實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括:具有法律嫩力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司除機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有黯律嗷力的書(shū)面文件，主要包括:具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)接定證明:保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠葉算單，間家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告等十種外部證據(jù)。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部

25、證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死佇、變質(zhì)等內(nèi)部證明戚承拘責(zé)任的聲明，主要包括:有關(guān)會(huì)計(jì)概算資料和原始憑證資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件戒資料企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)南管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明等七種情形。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)因上述原因發(fā)生的損失，可以在辦理相關(guān)于績(jī)之后，在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、舉例說(shuō)明:某企業(yè)以12月25日為時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)的碎貨進(jìn)

26、行了盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是:A原料發(fā)生盤(pán)虧5萬(wàn)元，經(jīng)查是由于定額內(nèi)損耗而引甜的地產(chǎn)成品盤(pán)虧10萬(wàn)元，原回是倉(cāng)庫(kù)保管不靜請(qǐng)成霜爛變質(zhì)，生產(chǎn)A產(chǎn)品所用原料7萬(wàn)冗，進(jìn)明稅額1.19萬(wàn)元，殘值。.8萬(wàn)元。經(jīng)理辦公會(huì)議決定，對(duì)于非正常的損失，在扣除保險(xiǎn)公詞賠款6萬(wàn)元的摹礎(chǔ)上，倉(cāng)庫(kù)保管員張玉賠償0.5萬(wàn)元。假設(shè)不帶慮其他因素，企業(yè)庸作如下賬務(wù)處理:76根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表:1.f苦:待處理財(cái)產(chǎn)損溢…待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5儀盼。貸:原材料5以則2.借:待處理財(cái)產(chǎn)損、溢

27、一待處理就動(dòng)資產(chǎn)損謐1119∞貸:產(chǎn)成品H削∞貸:應(yīng)變稅金…成交增值稅(進(jìn)明稅額轉(zhuǎn)出)119∞3.經(jīng)批準(zhǔn)肩:(1)借:管理費(fèi)用細(xì)則貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5α)()()(2)借:其他應(yīng)收款一某保險(xiǎn)公司刷刷其偽應(yīng)收款一張三5刪管理費(fèi)用389∞銀行存款8柵貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1119ω注:會(huì)計(jì)處跚.應(yīng)在年度期米處理完畢。4.企業(yè)所得稅:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批撤之后，可在稅前扣除。如果未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則在企業(yè)所得

28、稅匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3.89萬(wàn)元。四、存貨損失處理業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問(wèn)題:1.年來(lái)，存貨損失應(yīng)在會(huì)計(jì)上進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。如果批準(zhǔn)的，年度納稅申報(bào)表不作調(diào)整。如果沒(méi)有批準(zhǔn)，則椅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2.存貨膚價(jià)準(zhǔn)備不能稅前扣除:會(huì)計(jì)1:可能由于某種原因計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，相稅法上不予認(rèn)可，需調(diào)增當(dāng)年的服納稅所得額。如果以后年度處置或轉(zhuǎn)回時(shí)，通過(guò)年度納

29、稅申報(bào)表作納稅調(diào)減。3.從2∞9年1月U:I開(kāi)始.538號(hào)令規(guī)定的存貨發(fā)生損失錨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形中巳不包括自然災(zāi)害損失和其它非正常損失，只有因管理不善造成被盜、丟失、莓爛變質(zhì)的損失氣頃內(nèi)容。自然災(zāi)害發(fā)生的非正常損失，新的增值稅條例規(guī)定不需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，但企業(yè)所得稅上仍需報(bào)批。4.正常處置不需報(bào)批:企業(yè)在.E常經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)而產(chǎn)生的存貨損失企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損施，由1t.l&自行計(jì)算扣除，不需報(bào)批。5.不得提前或延民扣

30、除:企業(yè)發(fā)生的存貨損失，府在實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的均年申報(bào)扣除，不得提前或延民扣除。如果確實(shí)將在時(shí)間差異的，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，調(diào)整發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得糊。這點(diǎn)上，比以前規(guī)定要寬松些。6損能標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題:有些損失很難劃分為合理?yè)p耗還是非正常損失，現(xiàn)行會(huì)計(jì)與稅法都沒(méi)有特別規(guī)定，實(shí)務(wù)中通常是以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。沒(méi)有的，可以根據(jù)企業(yè)多年的實(shí)際情況，制訂企業(yè)的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案。7.存貨損失報(bào)批最化巳明確:單項(xiàng)或批